生产企业出口退税综合培训义.docx

生产企业出口退税综合培训第一部分 出口货物退（免）税业务资料第1章 出口货物退（免）基础知识及相关政策出口退税的概念国家对于报关离境的货物退还其在国内各生产环节和流通环节依法缴纳的增值税或消费税。1.1. 出口货物退（免）税的出口商范围享受出口货物退（免）税的出口商，包括对外贸易经营者、没有进出口经营权的生产企业、特定退（免）税的企业和人员、向境外单位提供应税服务的单位。上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他职业执业手续，经商务部（原国家对外贸易经济合作部，下同）及其授权单位赋予进出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指登记注册为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。上述特定退（免）税的企业和人员是指国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和个人。我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业具体有下列几类： 【第一类】是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业，含外贸总公司和到异地设立的经商务部批准的有进出口经营权的独立核算的分支机构。对出口企业在异地设立的分公司，凡没有进出口经营权的，可汇总到出口企业总部统一向其主管出口退税的税务机关申报办理退（免）税。对只是提供货源，而没有取得进出口经营权的市（县）外贸企业不可以申报办理退（免）税。 【第二类】是经国家商务部及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。以及经省商务厅（原省级外经贸部门，下同）批准的实行自营进出口权登记制的国有、集体生产企业。【第三类】是经国家商务部批准的有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。这类企业，既有出口货物生产性能，又有出口货物经营（贸易）性能。对此，凡是执行外贸企业财务制度、无生产实体、仅从事出口贸易业务的，可比照第一类外贸企业的有关规定办理退（免）税；凡是有生产实体，且从事出口贸易业务，执行工业企业财务制度的，可比照第二类自营生产企业的有关规定办理退（免）税。 【第四类】是生产型外商投资企业。 【第五类】是委托外贸企业代理出口的企业。有进出口权的外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，无进出口经营权的内资生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物（含扩散产品、协作生产产品），亦可办理退税。 【第六类】经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业（简称“商业合资企业”），其收购自营出口业务准予退税的国产货物范围，按外经贸部规定出口经营范围执行。 【第七类】是特准退还或免征增值税和消费税的企业。 【第八类】是其他形式的企业，包括从事对外贸易活动的其他组织和注册登记为个人为个体工商户、个人独资企业或合伙企业的个人（包括外国人）等。1.2.出口退（免）税的货物范围一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务1、一般退（免）税的货物范围（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇的货物。（5）必须提供退税申报所要求的有关单证。出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下，才能向税务部门申报办理退税。否则，不予办理退税。 特准退（免）税货物范围 在出口货物中，有一些虽然不同时具备上述五个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和消费税。 上述两点均属于“既免税、又退税”的范围。二、适用增值税免税政策的出口货物劳务对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。（1） 来料加工复出口的货物。（2） 避孕药品和用具、古旧图书。（3） 有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。（4） 军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。（5） 小规模纳税人的出口货物等。 出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。 具体是指：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。上述一点属于“只免税、不退税”的范围。三、适用增值税征税政策的出口货物劳务对有进出口经营权的出口企业出口的一些特定货物，虽然已经征收了增值税、消费税，但现行出口货物退（免）税办法规定，不予退还或免征增值税、消费税。（1） 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金 白金等。（2） 有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟。（3） 生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物。简单的理解就是取消退税的货物，这部分货物还要视同内销征税。 上述一点属于“不免税、不退税”的范围。1.3.出口货物退（免）税的方法现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有3种： 【1是】免，对出口货物免征增值税。这种方法主要适用于以来料加工贸易方式出口的货物、小规模纳税人出口的货物、有出口卷烟经营权的企业出口国家计划以内的卷烟，以及计算机软件出口，还有国家统一规定免税的货物（如军品、古旧图书等） 【2是】免、退，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。 【3是】免、抵、退，对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主要适用于生产企业，包括有进出口经营权生产企业和无进出口经营权生产企业自营或委托外贸企业代理出口的货物。现行出口货物消费税的退（免）税办法主要有2种： 【1是】免税。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。 【2是】退税。对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。第2章 出口货物退（免）税应退增值税计算2.1.出口货物免、抵、退税的计税依据 生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据为“离岸价格”“海关已核销的免税进口料件组成计税价格”和“当期进项税额”。a、采用“免、抵、退”办法计算出口退税的，退（免税）依据当期进项税额、出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价。b、有进料加工复出口货物的退税计税依据，一是外销收入，除上述依据外增加海关已核销免税进口料件的组成计税价格。2.1.1免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税2.1.2免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率2.1.3 应退税额、免抵税额的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。 2.2. 出口企业视同内销产品如何计提销项税额或征收增值税生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。一般纳税人出口上述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率 2.3.出口货物应退增值税的计算 l 免：免征出口环节增值税 l 剔：从全部进项税额中剔除一部分调增出口产品的成本 免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 l 抵：国家本应退还的增值税改为先抵扣内销货物的销项税额，即国家少佂了税，变相的退还给了企业。 l 退：是指上面未抵扣完的余额，用退税指标（免抵退税额）来衡量。 免抵退税额 免抵退税额抵减额出口货物应退增值税的计算例题l 例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，假设调整成本部分为20万元。l 计算步骤：u 免：“免”增值税u 剔：全部进项税额中调整成本的部分20万元u 抵：全部进项税额减去调成本后的余额到内销销项税额中去抵扣（100 20 80万），假设： 内销销项税额100万：100 80 20，国家不办理退税，企业只要缴纳20万元税款 内销销项税额80万： 80 80 0，国家不办理退税，企业应纳税款为0 内销销项税额60万： 60 80 -20万，20万元作为“退”税，需要和退税指标比较l 例题：某企业既有内销又有外销，当期全部进项税额为100万元，假设调整成本部分为20万元。l 计算步骤： 内销销项税额60万： 60 80 -20万，20万元作为“退”税，需要和退税指标比较l 退税指标：免抵退税额 离岸价 * 退税率 抵减额l 假设退税指标为30万，则20万全退l 假设退税指标为15万，则只能退15万，余下5万留到下月继续抵扣第3章 生产企业出口退税申报流程3.1. 生产企业出口退税申报期限规定企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。3.2. 免抵退税的凭证管理生产企业在办理免抵退税时须提供以下凭证：l 出口货物报关单（出口退税专用）出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联”，即黄联报关单。l 出口发