建筑业个税办法.doc

枣庄市地方税务局建筑业个人所得税征收管理暂行办法（试行） 第一条 为加强全市建筑业个人所得税的征收管理，进一步规范建筑业税收秩序，保证个人所得税及时、足额入库，根据中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国个人所得税法等有关法律、法规的规定，结合我市实际，制定本办法。 第二条 本办法适用于在我市境内从事建筑业的个人所得税纳税人。第三条 在我市境内从事建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业（以下简称建筑业）的下列纳税人为建筑业个人所得税纳税人（以下简称纳税人）：（一）个体工商户；（二）个人独资企业或合伙企业投资者；（三）未取得营业执照的施工队或个人；（四）承包建筑业工程作业的工程承包人。第四条 建设单位和承揽建筑业工程作业的单位或个人，为个人所得税的代征或扣缴义务人。代征或扣缴义务人在向纳税人（不含合伙制企业）支付应税款项时，应依法扣缴个人所得税。但纳税人在结算应税款项时，能够提供该笔应税款项已纳个人所得税款有效凭证的，代征或扣缴义务人可不再扣缴该笔应税款项的应纳个人所得税。第五条 从事建筑业工程作业的纳税人取得的所得，其适用的个人所得税项目：一、承包建筑业工程作业的承包人取得的所得，按下列规定确定适用项目：1、按照承包合同或协议规定，经营成果留归承包人所有或者经营成果的一部分留归承包人所有的，对承包人取得的所得，按照“对企事业单位的生产经营所得”项目计征个人所得税；2、承包人采取其他分配方式取得的所得，按照“工资、薪金所得” 项目计征个人所得税。二、从事建筑业工程作业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑业工程作业的施工队或个人，以及建筑安装企业实行个人承包后，工商登记改变为个体经营性质的，其从事建筑业工程作业取得的收入，应按照“个体工商户的生产经营所得” 项目计征个人所得税。三、从事建筑业工程作业的其他人员取得的所得，视其情况分别按照“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得” 项目计征个人所得税。第六条 建筑业个人所得税纳税人具有下列情形之一的，由主管地税机关核定征收其个人所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规规定应当设置但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；（四）只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；（五）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；（六）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（七）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（八）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。第七条 实行查账征收方式的纳税人，如有本办法第六条规定的情形之一的，一经查实，可随时变更为核定征收方式。第八条 对实行核定征收方式的税纳税人，要求改变征收方式的，应于次年 2 月底前向县级地税机关申报，对经营规范、帐制健全、核算真实、能依法纳税的纳税人，经区（市）级地税机关鉴定核准后,可不实行核定征收方式。第九条 对实行核定征收方式的纳税人，缴纳税款时，按收入总额和核定的应税所得率及相应的税率征收个人所得税，应税所得率由区（市）级税务机关，根据本地区实际情况确定，并报市局备案。计算公式如下：应纳所得税额=收入总额应税所得率税率第十条 对实行查账征收方式的纳税人，实行按月预缴，年终汇算清缴办法。预缴时，按收入总额和预征率计算每月预缴额，我市的预征率为1.5%，计算公式如下：应纳所得税额=收入总额预征率第十一条 “劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”项目以外的纳税人收入总额包括工程价款收入、预收款收入以及其他收入。凡收入总额不能准确核算的，由主管地税机关核定其收入总额。纳税人的建筑安装项目实行分包或转包的，支付给分包人、转包人的工程价款可在收入总额中扣除。采取预收工程款的确认时间为收到预收款的当天。第十二条 从事建筑工程作业的其他人员取得的所得，视其情况，分别按照“劳务报酬所得”和“工资、薪金所得”项目，依照税法规定减除费用标准后，计算应纳所得税额，并由扣缴义务人或纳税人自行向主管税务机关申报缴纳。第十三条 在异地从事建筑业工程作业的单位和个人的，应按有关规定向工程项目所在地地税机关办理税务登记，个人所得税一律在工程所在地扣缴。对从业人员工资薪金所得不能准确核算，或不提供从业人员收入情况的，暂按工程结算收入的0.5%扣缴个人所得税。 第十四条 扣缴义务人对建筑业工程作业采取承包、分包方式承包、分包给个人所得税纳税人承担施工工程的，扣缴义务人在支付应税款项时，应按照1.5%的预征率代扣代缴个人所得税。第十五条 从事建筑业工程作业的纳税人不按月结算工程价款的，纳税人、代征或扣缴义务人应按每月完工进度确定的所得，代征或预扣、预缴个人所得税，按年结算。一项工程作业跨年度的，应按照各年度的所得预缴、预扣结算个人所得税，难以划分各年度所得的，可以按月预扣、预缴个人所得税，待工程完工后，按各年度完工进度分摊所得，结算应纳税款。第十六条 施工工程由税务机关为纳税人代开发票的，应按照1.5%的预征率代扣代缴个人所得税，对纳税人能够提供已代征或预扣、预缴了个所得税有效凭证的，在代开建筑业发票时，可以不再缴纳个人所得税。第十七条 本办法未尽事宜，依照有关税收法律、法规和政策规定执行。第十八条 本办法自二七年一月一日起执行。第十九条 本办法由枣庄市地方税务局解释。 2009年度企业所得税汇算清缴政策辅导与财务风险控制点击：2573次 发布日期：2010年3月15日序：为了帮助企业搞好2009年度的企业所得税汇算清缴工作，我们根据新企业所得税法和国家税务局颁布的最新税收政策及省市国家税务局发布的相关政策解析，整理了此学习材料。其目的就是在09年度的汇缴中使应纳所得税企业更加进一步了解掌握和运用税收政策，合理规避涉税风险，规范财务制度。第一部分 企业所得税1、企业的收入总额有哪些？视同销售行为有哪些？中华人民共和国企业所得税法第六条规定“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。 因此，核定征收的应税收入总额应当包括上述收入项目，但不含不征税收入和免税收入。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。在确定收入时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。2、商家采取现金折扣销售物品时，折扣额是否允许税前扣除？根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。3、商场以买一赠一方式销售商品，在企业所得税方面是否应按捐赠处理？ 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）文规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。4、企业用于展示的样品，销售时作为促销手段，无偿赠送给客户，是否需要缴纳企业所得税？ 根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，企业经无偿赠送给客户，资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。5、公司采用以旧换新的方式促销商品，在企业所得税方面需要怎样处理？ 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 6、公司为促销商品，在售价上给予折让，在企业所得税方面应按照什么金额确认收入？根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。7、不征税收入有哪些？财政部、国家税务总局财税200987号文规定：不征税收入是排除在应税总收入之外的、非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入。收入总额中的不征税收入包括以下收入。（1）财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 （3）国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。对企事业单位取得的财政性资金，按照下列规定处理。企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。值得注意的是，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下3个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。8、地方财政针对企业上交的营业税、增值税给企业返还了部分款项，企业取得这部分返还资金后是否需要缴纳所得税？企业取得的财政性资金，作为不征税收入的前提条件是：该项财政性资金由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准。未经批准的应并入收入计算征收所得税。9、企业所得税法规定的免税收入有哪些？根据企业所得税法规定，企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等股权性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所由实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织收入。10、中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”如何判定企业的工资薪金支出是否合理？ 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。11、2008年度企业所得税业务问题解答之十：“企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系，根据劳动法的有关规定，任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合同并报当地劳动部门备案。”据此是否可以理解为企业用工若未在劳动部门备案，其工资薪金支出不得税前扣除？劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知（劳社部发200646号）第二条规定“从2007年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第二条规定“实施条例第四十、四十一、四十二条所称的工资薪金总额，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。12、企业工资的扣除标准为多少，加班费含在内吗？根据企业所得税法实施条例第三十四、三十五、三十六条规定，企业发生的合理的工薪金支出，准予据实扣除；这里的工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终奖金、加班工资、以及与员工任职或者受雇有关的其他开支。13、企业给返聘人员支付的劳动报酬，是否允许税前扣除？若允许扣除，是否作为计提“三费”的依据？企业返聘退休人员、退养人员应签订劳动协议，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。 14、企业在2010年发放2009年欠发的10-12月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除？国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定“实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”因此，企业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣除。15、关于职工福利费扣除问题？根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。在所得税汇算清缴时已作纳税调整的，应根据所得税汇算清缴报告及时作账务调整，否则就会出现重复调整纳税。实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。16、用现金发放的通讯费补贴能在税前扣除？根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。用现金发放的通讯费补贴可按上述规定执行。17、教育经费支出的比例是多少？根据企业所得税法实施条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。18、单位购置的用于职工培训的教学设备（已达到固定资产的标准）是全额列入职教费还是作为固定资产计提折旧？购置的用于职工培训的教学设备（已达到固定资产的标准）先计入固定资产，每年通过计提折旧的方式列入职教费。19、补充养老保险费补充医疗保险费怎样规定的？根据财政部、国家税务总局 财税200927号文规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。20、公司发生的借款利息支出如何税前列支？总公司统贷统结的利息，财务费用怎样列支？根据企业所得税法实施条例第第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。根据国家税务总局国税函【2009】777号文关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知规定：企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。集团公司下设多个子公司，由于各子公司未向银行进行融资，总公司实行统一贷款后分配到各子公司使用情况，所发生的利息支出由总公司根据各子公司资金使用情况，按照该笔银行贷款的利率计算分配到各子公司（附利息支出分割单及银行利息单据复印件），总公司将利息支出处理到往来科目，各子公司以利息支出分割单及银行利息单据复印件处理到“财务费用”科目，按照所得税法及其实施条例的有关规定提供相关资料齐全，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。根据上述规定，及时索取总机构贷款证明及贷款分配方案、银行利息结付凭证复印件、总机构挂账证明等原始单据，以便在所得税税前扣除。21、企业向关联方借款发生的利息不高于金融机构同类、同期货款利率是否可以税前扣除？根据财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为51；其他企业为21。但必须附合法有效的凭证。22、企业资金不足，公司以法人的个人名义在银行贷款，所支付的利息是否可以在税前扣除？个人名义支付银行的利息单据不得在企业税前扣除。23、企业从银行等金融机构以及非金融机构借入资金借给他人或对外投资，所发生的利息支出怎样处理？企业将借入的资金出借或投资给其他单位和个人的，未收取利息收入或投资收益且未附借款协议和被投资方股息、红利分配方案的，所发生的利息支出属于与经营活动无关的费用，不得税前扣除。24、业务招待费的扣除比例是多少？根据企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。25、职工食堂以及业务人员出差过程中自用餐费是列入业务招待费还是差旅费，餐费与业务招待费如何进行区别？业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理，不得分解计入其他项目。职工食堂对内部人员实行误餐补助的，应根据公司制度的误餐标准按人头由食堂进行登记结算，凭原始资料可记入职工福利费。企业内部人员出差发放给员工的补助如何所得税前扣除问题，应按国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定执行，即企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。公司可根据出差区域、生活消费情况制定定额标准合理补助的办法计入福利费或差旅费。企业自行制定的差旅费制度不需经税务机关批准或备案。 26、企业购买礼品赠送客户所发生的费用，在计算缴纳企业所得税时应如何处理？企业购买礼品赠送客户所发生的费用可计入业务招待费，作为管理费用处理；计入业务招待费，年底以业务招待费总金额按照税法规定的扣除限额扣除。27、企业发生的广告费在计算所得税时，税前扣除标准是如何规定的？根据企业所得税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。根据财政部 国家税务总局财税200972号文规定：1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。28、企业发生的佣金怎样扣除？根据财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证，通过银行支付。29、对房屋、汽车、计算机等固定资产计提折旧的年限有何规定？根据企业所得税法实施条例规定，固定资产按照直线法计算折旧，准予扣除。房屋、建筑物的折旧年限为20年；机器、机械和其他生产设备为10年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具为5年，汽车为4年；电子设备为3年。30、固定资产的残值比例是多少？ 根据企业所得税法实施条例第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。31、企业购买汽车缴纳的车辆购置税是否可以计入固定资产？根据企业所得税法实施条例第五十八条规定，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。因此，企业购车时缴纳的车辆购置税可计算入固定资产。32、企业购买一套财务软件，企业应如何摊销扣除？根据企业所得税法实施条例第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。另根据财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 33、企业自建固定资产，已达到使用状态，未进行竣工结算，按会计规定估价转入固定资产科目，并按会计规定计提折旧，那其在未竣工结算前计提的折旧是否可以税前扣除？ 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。34、企业购买一块土地，自建房屋，买地的费用和建造房屋的费用全部计入固定资产成本中吗？企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产，按照使用年限进行摊销。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的帐面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其土地使用权的价值应计入房屋建筑物的成本中。35、企业已生产经营两年，开办费已按税法规定5年摊销，新企业所得税法实施后,开办费是否可以一次性列支？根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。36、资产评估增值是否缴纳企业所得税？根据企业所得税法实施条例规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。37、对于企业发生的固定资产的大修理支出有何规定？ 根据企业所得税法第十三条规定，企业发生的固定资产大修理支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。又根据企业所得税法实施条例六十九条规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。38、企业直接捐赠，是否可以在计算应纳税所得额时扣除？ 根据关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。直接捐赠的不允许税前扣除。39、交通违章罚款是否可以税前扣除？ 根据企业所得税法第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：罚金、罚款和被没收财物的损失。40、2008年之后总分支机构之间发生的管理费是否可以在税前扣除？ 2008年1月1日企业所得税法实施后，原来总分支机构之间的管理费的概念已不存在了，2008年以后属于内部往来帐，企业之间支付的管理费不得在计算企业所得税前扣除。根据国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。41、企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的修理费、汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？中华人民共和国企业所得税第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如修理费、汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。42、现将公司的车辆低价卖给公司员工，日常员工自行开车外出办公，公司为员工报销汽油费、过桥费等相关费用,该费用是否可以税前扣除？该公司与车主实际是租赁与被租赁关系，可采取签订租赁协议、结算相关费用等，按照独立交易原则进行处理。发放的车补应作为工资薪金处理，合理的工资薪金可以在所得税前扣除。43、企业支付给职员独生子女一次性补助是否可以在税前扣除？企业按规定支付给职工的独生子女补贴可以在税前扣除。44、公司部分进项税额因超过申报规定期限而不能抵扣，账面计入原材料成本，该款项是否可在所得税前扣除？根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。另外，根据第二十九条规定，企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。因此，根据上述文件规定，不得抵扣的进项税应该同购入的材料一同记入成本，在结转收入时同比结转成本并在企业所得税前进行扣除。45、公司因业务需要，给工人购买的工服、劳保用品能否所得税前列支？根据企业所得税法实施条例第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。46、企业收到的市科技局与财政局共同签署的文件拨付的应用技术研究与开发经费，这部分经费是否全额缴纳企业所得税？这部分经费应该作为企业的营业外收入，缴纳企业所得税。47、建筑安装企业收到的建筑企业劳保金返还及困难企业补助（用于职工交养老保险）是否交纳企业所得税？根据财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。48、企业发生的财产损失，什么情况下须报税务机关审批，什么情况可以不经审批直接扣除？报批时间是如何规定的？根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200988号）规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。属于由企业自行计算扣除的资产损失包括：（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；（6）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。49、企业是否要计提坏账准备？计提后是否可以在税前扣除？企业计提坏帐准备应按会计制度规定处理。在所得税处理上，按照企业所得税法实施条例规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在计算应纳税所得额时扣除。 50、公司想报废一个固定资产,是否需要到税务局进行备案？根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200988号）规定，企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，由企业自行计算扣除；除上述以外的固定资产报废损失，需经税务机关审批才能扣除。51、企业已提足折旧的固定资产报废，是否需到主管税务机关进行备案？根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200988号）规定，企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，由企业自行计算扣除；除上述以外的固定资产报废损失，需经税务机关审批才能扣除。52、高新区内新成立的高新技术企业，在企业所得税方面有何优惠政策？根据企业所得税法规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。53、企业所得税法小型微利企业享受20的税率税收优惠，小型微利企业的具体标准是什么？企业所得税法实施条例规定按照工业企业和其他企业分类划分小型微利企业的办法。在具体标准上，把年度应纳税所得额、从业人数、资产总额作为小型微利企业的界定指标。不论工业企业还是其他企业，将年度应纳税所得额确定为不超过30万元。同时将工业企业的从业人数界定为不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。54、对中小企业有哪些税收扶持力度？ 国务院国发200936号文件关于进一步促进中小企业发展的若干意见和财政部、国家税务总局财税【2009】133号文件关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知号文明确。落实和完善税收优惠政策。国家运用税收政策促进中小企业发展，为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，规定自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 55、从事农、林、牧、渔业项目的企业在所得税方面可以享受哪些优惠政策？根据企业所得税法实施条例第八十六条规定，农、林、牧、渔业企业的所得税优惠主要分两大类：一是从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。二是从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。56、将水产品如鱼、虾冷冻，或把鱼切片是否属于初级农产品免征所得税？按照财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号），享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围包括“将水产品整体或去头、去鳞（皮、壳）、去内脏、去骨（刺）、擂溃或切块、切片，经冰鲜、冷冻、冷藏等保鲜防腐处理、包装等简单加工处理，制成的水产动物初制品”。因此，该项目属于初级农产品免征所得税范围。57、企业取得所得税返还、出口退税（增值税）是否需要并入收入缴纳企业所得税？企业取得所得税返还，应按照财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）执行，即对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。对于出口退税（增值税），不需要并入收入缴纳企业所得税。58、对下岗失业人员再就业有何税收优惠？ 根据关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知（财税200923号）规定：（1）对持再就业优惠证人员从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。（2）对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。59、对安置残疾人员取得的增值税退税，企业是否应并入应纳税所得额征收企业所得税？根据财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税【2008】151号）第一条第二项规定“企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）中规定的限额即征即退增值税优惠是由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的。因此，企业安置残疾人员取得的限额增值税退税，应当作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。60、运输业代开发票的纳税人，采取核定应税所得率的方式缴纳企业所得税，代开发票环节已经扣缴了企业所得税，年度汇算清缴时，是否退还多缴的税款？ 根据国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知（国税函2008819号）规定，“代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。”实行核定征收的代开发票货运企业，在国家税务总局没有明确规定可以退税之前，因代开货物运输发票而缴纳的税款不予退税。61、企业所得税核定征收所指的应税收入具体包括哪些内容？根据国家税务总局国税发200830号文关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知要求：一、严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式。不得违规扩大核定征收企业所得税范围。二、按公平、公正、公开原则核定征收企业所得税。应根据纳税人的生产经营行业特点，综合考虑企业的地理位置、经营规模、收入水平、利润水平等因素，分类逐户核定应纳所得税额或者应税所得率，保证同一区域内规模相当的同类或者类似企业的所得税税负基本相当。核定办法具体规定了：、纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。、具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（一）能正确核算收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；（二）能正确核算成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。 、税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。、采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=应税收入额应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）应税所得率、实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。、 应税所得率按下表规定的幅度标准确定： 行 业应税所得率（%）农、林、牧、渔业3-10制造业5-15批发和零售贸易业4-15交通运输业7-15建筑业8-20饮食业8-25娱乐业15-30其他行业10-3062、实行核定定额征收办法缴纳企业所得税的纳税人,2009年度全年实际应纳税额超出税务机关核定的税额,应如何处理，是否需要补缴税款？ 根据国家税务总局关于印发（试行）的通知（国税发200830号）规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额