中级会计实务资产负债表日后事项考点归纳.doc

第十九章资产负债表日后事项考情分析本章内容是近年考试的重点，在各类题型中均可能出现，其中客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整，具有一定的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节内容相结合。 考生学习本章时应重点关注调整事项与非调整事项的界定、调整事项的处理，注重本章与其他章节内容的融会贯通及综合运用。最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型2012年2011年2010年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）日后期间未决诉讼结案的处理；（2）非调整事项的界定多选题1题2分调整事项的界定及其账务处理判断题1题1分（1）日后调整事项调整报表的处理；（2）非调整事项的界定计算题1题10分日后期间未决诉讼结案的处理合计2题2分2题3分2题11分考点一：资产负债表日后事项的概述（一）概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。2.财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3.有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（三）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。1.调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2.非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。3.调整事项与非调整事项的区别某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【思考问题】甲公司2012年的财务报告于2013年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2013年1月1日至2013年4月30日。甲公司2012年10月向乙公司销售商品一批，至2012年12月31日货款尚未收到。问题1：2012年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司2013年2月发生重大火灾，3月1日得知导致甲公司100%的应收账款无法收回。问题2：2012年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，即2012年12月31日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。2013年2月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计100%的债权全部无法收回。考点二：资产负债表日后调整事项（一）调整事项的处理原则1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。2.所得税的处理方法【思考问题】资产负债表日为2012年12月31日，2012年度财务报告于2013年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2013年1月1日至2013年4月30日。假定2012年所得税汇算清缴于2013年3月30日完成。（二）基本例题下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2012年的财务会计报告于2013年4月30日经批准对外报出。2012年所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例题计算分析题】A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在2012年11月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失180万元，该诉讼案件在2012年12月31日尚未判决，A公司按照当时最佳估计数确认了100万元的预计负债。2013年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失120万元，A公司与甲公司均不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。答疑编号5668190101：针对该题提问A公司甲公司上年的会计处理 ：上年的会计处理 ：2012年末A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1 000万元）借：营业外支出100贷：预计负债100借：所得税费用250（1 00025%）递延所得税资产 25（10025%）贷：应交税费应交所得税275（1 000100）25% 2012年末甲公司不编制会计分录2013年的会计处理：2013年的会计处理：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出20预计负债 100贷：其他应付款 120借：其他应付款 120贷：银行存款 120【该业务为2013年的业务】注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。 （1）记录收到的赔款借：其他应收款120贷：以前年度损益调整营业外收入120借：银行存款120贷：其他应收款120【该业务为2013年的业务】注意，这里应该通过“其他应收款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中借记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。 （2）调整所得税借：应交税费应交所得税30（12025%）贷：以前年度损益调整所得税费用30借：以前年度损益调整所得税费用25贷：递延所得税资产25（10025%） （2）调整所得税借：以前年度损益调整所得税费用30贷：应交税费应交所得税30（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润15（2075%）贷：以前年度损益调整15（203025）借：盈余公积1.5贷：利润分配未分配利润1.5（1510%） （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整90（12030）贷：利润分配未分配利润90借：利润分配未分配利润 9贷：盈余公积 9 （9010%） （4）调整报告年度2012年会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产25万元，调减应交税费30万元，调增其他应付款项目120万元，调减预计负债100万元；调减盈余公积1.5万元；调减未分配利润13.5（151.5）万元。利润表项目的调整：调增营业外支出20万元，调减所得税费用5（3025）万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润15万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减1.5万元，未分配利润一栏调减13.5万元。（5）调整2013年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）（4）调整报告年度2012年会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款120万元，调增应交税费30万元；调增盈余公积9万元；调增未分配利润81（909）万元。利润表项目的调整：调增营业外收入120万元，调增所得税费用30万元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润90万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增9万元，未分配利润一栏调增81万元。（5）调整2013年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）【承上题】A公司不服并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。答疑编号5668190102：针对该题提问A公司的会计处理 ：甲公司的会计处理 ：借：以前年度损益调整营业外支出20贷：预计负债20借：递延所得税资产5（2025%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用5其他会计分录略。不编制会计分录【例题计算分析题】A公司2012年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1 000万元的80%，2012年12月31日A公司实际确认预计负债800万元。2013年2月13日法院做出判决A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。答疑编号5668190103：针对该题提问2012年末A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1 000万元）借：营业外支出800贷：预计负债800借：所得税费用450贷：应交税费应交所得税450（1 000800）25%2013年的会计处理借：以前年度损益调整营业外支出10预计负债 800贷：其他应付款 810借：其他应付款810 【属于2013年的业务】贷：银行存款810不需要调整应交所得税和递延所得税。【承上题】如果A公司不服，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。答疑编号5668190104：针对该题提问借：以前年度损益调整营业外支出10贷：预计负债10【例题单选题】（2012年考题）2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.200答疑编号5668190105：针对该题提问正确答案A答案解析“未分配利润”项目（800600）75%90%135（万元）；【例题判断题】（2012年考题）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）答疑编号5668190106：针对该题提问正确答案【归纳】资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼： 发生在所得税汇算清缴之前的 内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他应付款”科目。应调减将原确认的递延所得税资产转回 2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”。不能调整 应调整原已确认的递延所得税资产3.假定实际支付时税法也不允许扣除，涉及对外担保的预计负债。 不能调整 不能调整 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例题计算分析题】A公司2012年9月销售给丙公司一批产品，货款为300万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，到2012年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已为该项应收账款提取坏账准备30万元（假定坏账准备提取比例为10%）；A公司于2013年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。答疑编号5668190107：针对该题提问正确答案首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：应补提的坏账准备30080%30210（万元）借：以前年度损益调整资产减值损失210贷：坏账准备210借：递延所得税资产52.5（21025%）贷：以前年度损益调整所得税费用52.5将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。【归纳】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的： 内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目假定相关减值损失实际发生时允许税前扣除不调整 补提减值准备后：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等，同时相应的调整所得税影响。【例题计算分析题】A公司2013年2月10日（报告年度所得税汇算清缴前）收到B公司退回的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少应纳税所得额处理。该业务系A公司2012年11月1日销售给B公司产品一批，价款100万元，产品成本80万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此A公司2012年12月31日仍确认了收入，将此应收账款117万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。答疑编号5668190108：针对该题提问正确答案（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17贷：应收账款117（2）调整销售成本借：库存商品80贷：以前年度损益调整主营业务成本80（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税 5 【（10080）25%】贷：以前年度损益调整所得税费用 5（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润15（100805）贷：以前年度损益调整15调整盈余公积借：盈余公积1.5贷：利润分配未分配利润1.5【例题计算分析题】A公司2013年3月10日（报告年度所得税汇算清缴前）收到B公司来函，称2012年12月10日销售给B公司的产品，存在外包装质量问题，要求折让10%，A公司经过调查确认存在外包装质量问题，同意折让10%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少应纳税所得额处理。折让货款已经支付。该业务系2012年12月10日销售给B公司的产品，价款300万元，产品成本230万元，开出增值税发票，并确认收入和结转成本，货款已经收到。答疑编号5668190109：针对该题提问正确答案（1）借：以前年度损益调整主营业务收入30（30010%） 应交税费应交增值税（销项税额） 5.1 贷：其他应付款35.1（2）借：应交税费应交所得税7.5 （3025%） 贷：以前年度损益调整所得税费用7.5（3）借：其他应付款 35.1 贷：银行存款 35.1第三笔分录属于2013年应做的处理。【归纳】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）： 内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目发生于报告年度所得税汇算清缴之前调整减少 不调整4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正”。【归纳】资产负债表日后调整事项涉及差错的，所得税的调整原则（一般情况下，假定为报告年度所得税汇算清缴前）： 内容调整报告年度“应交税费应交所得税”科目调整报告年度“递延所得税资产”科目1.只涉及损益，没有暂时性差异、也没有永久性差异例如：上年漏计折旧上年多或少确认收入 看“以前年度损益调整”余额方向：如果在借方，则“应交税费应交所得税”科目也在借方；如果在贷方，则“应交税费应交所得税”科目也在贷方； 不调整2.只涉及损益，存在暂时性差异、没有永久性差异例如：税法允许以后扣除的可抵扣差异，如补提资产减值；税法允许以后缴纳的应纳税差异 不调整调整“递延所得税资产”；调整“递延所得税负债”3.只涉及损益，不存在暂时性差异、存在永久性差异例如：违反法律的罚款，如果原未计入营业外支出；国库券的利息收入，如果原未计入投资收益 不调整不调整【例题计算分析题】2012年12月31日或2013年4月1日（报告年度所得税汇算清缴前），A公司总会计师对2012年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。（1） 2012年10月2日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，价款500万元。该专利权为2010年7月2日购入，实际支付的买价720万元。该专利权预计使用期限为10年（与税法相同），采用直线法摊销（与税法相同）。预计2013年1月2日A公司办理完毕专利权的相关手续。A公司会计处理为：2012年确认无形资产的摊销额72万元，未作其他会计处理。答疑编号5668190201：针对该题提问2012年12月31日，当年发现当年差错2013年4月1日，日后期间发现报告年度差错分析：该业务属于持有待售的无形资产或固定资产不计提摊销不折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。2012年确认无形资产的摊销额720109/1254（万元）；多摊销725418（万元）至2012年10月2日累计摊销额7201027/12162（万元）至2012年10月1日该无形资产的账面价值720162558（万元）2012年10月2日公允价值500处置费用为0500（万元）确认资产减值损失55850058（万元）借：累计摊销18贷：管理费用18借：资产减值损失58贷：无形资产减值准备58 借：累计摊销18贷：以前年度损益调整18借：以前年度损益调整58贷：无形资产减值准备58借：递延所得税资产10（4025%）贷：以前年度损益调整10资产的账面价值500计税基础720720/10（61212）/12540（2）A公司对C公司投资采用成本法核算，2012年3月31日，被投资单位宣告分配2011年现金股利，A公司实际应得20万元。A公司和C公司为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。A公司会计处理为：冲减长期股权投资账面价值20万元。答疑编号5668190202：针对该题提问 2012年12月31日，当年发现当年差错2013年4月1日，日后期间发现报告年度差错借：长期股权投资20贷：投资收益20 借：长期股权投资20贷：以前年度损益调整20不需要调整所得税。 （3）2012年A公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。A公司所编会计分录为：答疑编号5668190203：针对该题提问借：应付账款120贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项税额）17资本公积23 2012年12月31日，当年发现当年差错2013年4月1日，日后期间发现报告年度差错借：资本公积23主营业务成本80贷：主营业务收入100营业外收入 3（120117） 借：资本公积23贷：以前年度损益调整23借：以前年度损益调整5.75（2325%）贷：应交税费应交所得税5.75 （4）2012年6月30日A公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，营业税税率为5%，收到银行存款15万元。固定资产的公允价值为500万元，增值税为85万元，具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。上述会计折旧政策与税法规定相同。A公司相关业务的会计处理如下：答疑编号5668190204：针对该题提问借：固定资产430应交税费应交增值税（进项税额） 85累计摊销 80银行存款 15贷：无形资产580应交税费应交营业税 30 2012年12月31日，当年发现当年差错2013年4月1日，日后期间发现报告年度差错借：固定资产70贷：营业外收入70600（58080）30借：管理费用3.5贷：累计折旧3.5（70/106/12）借：固定资产70贷：以前年度损益调整70借：以前年度损益调整3.5贷：累计折旧3.5借：以前年度损益调整16.63贷：应交税费应交所得税16.63（703.5）25% （5）2012年5月10日A公司购入生产用固定资产，成本1 200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧，与税法规定相同。至2012年12月31日该生产用固定资产生产的产品全部对外销售。假定税法允许调整应交所得税。A公司相关业务的会计处理如下：答疑编号5668190205：针对该题提问借：制造费用60贷：累计折旧60 2012年12月31日，当年发现当年差错2013年4月1日，日后期间发现报告年度差错应计提1 200/107/1270（万元）实际计提折旧60万元固定资产应补提折旧10万元。 借：主营业务成本10贷：累计折旧10借：以前年度损益调整10贷：累计折旧10借：应交税费应交所得税2.5（1025%）贷：以前年度损益调整 2.5 （6）2012年12月31日，A公司存货中包括：甲产品、乙产品和原材料。资料如下：答疑编号5668190206：针对该题提问数量单位成本价格其他资料甲300件每件12万元 每件合同价格15万元 预期销售税费每件0.2万元乙100件每件12万元每件市场价格11.8万元预期销售税费每件0.2万元料600吨每吨2万元可生产乙产品120件（没有签订销售合同），预计加工成本每件0.5万元。A公司期末按单项存货计提跌价准备。2012年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：对甲产品和乙产品合计计提了160万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。原材料没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。 2012年12月31日，当年发现当年差错2013年4月1日，日后期间发现报告年度差错分析：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本300123 600（万元）甲产品可变现净值300（150.2）4 440（万元）甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本100121 200（万元）乙产品可变现净值100（11.80.2）1 160（万元）乙产品应计提跌价准备1 2001 16040（万元），所以多计提跌价准备16040120（万元） 借：存货跌价准备120贷：资产减值损失120 借：存货跌价准备120贷：以前年度损益调整120借：以前年度损益调整 30贷：递延所得税资产 30（12025%） 原材料处理正确。理由：乙产品可变现净值12011.81200.21 392（万元）乙产品成本60021200.51 260（万元）乙产品成本小于可变现净值，原材料不需计提跌价准备。 同左（7）2012年12月31日，A公司生产线发生永久性损害但尚未处置。生产线账面原价为1 200万元，累计折旧为920万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。该生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2012年12月31日A公司相关业务的会计处理如下：计提固定资产减值准备200万元。答疑编号5668190207：针对该题提问2012年12月31日，当年发现当年差错2013年4月1日，日后期间发现报告年度差错计提固定资产减值准备（1 200920）0280（万元）少计提固定资产减值准备28020080（万元） 借：资产减值损失80贷：固定资产减值准备80借：以前年度损益调整80贷：固定资产减值准备80借：递延所得税资产20（8025%）贷：以前年度损益调整20 （8）2012年12月31日，A公司无形资产账面价值中包括用于管理用的专利技术。该专利技术系A公司于2012年7月15日购入，入账价值为480万元，预计使用寿命为5年（与税法规定相同），预计净残值为零（与税法规定相同），采用年限平均法按月摊销（与税法规定相同）。2012年估计该专利技术的可收回金额为240万元。2012年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：无形资产摊销额为40万元计提无形资产减值准备200万元。答疑编号5668190208：针对该题提问2012年12月31日，当年发现当年差错2013年4月1日，日后期间发现报告年度差错无形资产摊销额480561248（万元）少摊销48408（万元）。 借：管理费用8贷：累计摊销8借：以前年度损益调整8贷：累计摊销8借：应交税费应交所得税2贷：以前年度损益调整2（825%） 账面价值48048432（万元）。应计提减值准备432240192（万元）多计提减值准备2001928（万元）。 借：无形资产减值准备8贷：资产减值损失8 借：无形资产减值准备8贷：以前年度损益调整8借：以前年度损益调整2（825%）贷：递延所得税资产2 将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目的处理略。考点三：资产负债表日后非调整事项（一）资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响”。（二）资产负债表日后非调整事项的具体会计处理资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺【问题思考】2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化【思考问题】（1）假定2013年1月1日发改委出台燃油价格大幅度提高的政策，导致企业发生严重亏损。（2）假定2013年1月1日国家税收的政策发生重大变化，导致企业发生严重亏损。上述变动是在2013年发生的，并不影响2012年资产负债表日的财务状况。但因属于重大变化，不披露会影响报表使用者作出正确决策，企业应在报表附注中披露该变化。3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失【思考问题】2012年销售商品货款未收到，2013年3月份得知购买方在2013年2月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算。该事项不影响2012年的财务状况，但它是日后发生的重大事项，应该在报表附注中披露。4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债5.资产负债表日后资本公积转增资本6.资产负债表日后发生巨额亏损【思考问题】A企业2012年12月实现净利润10 000万元，2013年1月发生亏损10 000万元。本例中，企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8.在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。【思考问题】假定2013年2月份董事会提出2012年的利润分配方案，分配方案中包括现金股利、股票股利的分配。【例题单选题】（2012年考题）在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异答疑编号5668190301：针对该题提问正确答案A【例题多选题】（2011年考题）下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据答疑编号5668190302：针对该题提问正确答案ABD答案解析资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的与报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。【例题单选题】（2010年考题）甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回答疑编号5668190303：针对该题提问正确答案B答案解析选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。【思考问题】甲公司2012年度财务会计报告于2013年4月20日批准报出。甲公司2013年1月1日2013年4月20日之间发生下列事项？ 事项调整事项非调整事项12013年3月10日，甲公司发现尚未执行的某商品销售合同在2012年末已成为亏损合同的证据 22013年3月18日，甲公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券 32013年4月4日，甲公司遭受火灾造成存货重大损失 42013年4月5日，甲公司得知乙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法收回2012年应收的货款 52013年4月6日，甲公司得知丙公司2013年2月28日发生重大火灾，无法收回2012年的应收货款 62013年4月18日，发现上年应计入管理费用的工资费用误计入在建工程 72013年4月20日，甲公司将持有丁公司60%股份转让给戊公司 8甲公司2012年12月31日已确认预计负债80万元，2013年1月20日判决，甲公司实际向己公司支付赔偿金额100万元，其差额20万元 9甲公司2013年3月31日已确认预计负债80万元，2013年4月20日判决，甲公司实际向庚公司支付赔偿金额100万元，其差额20万元 102013年2月1日，甲公司收到辛公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2012年12月5日销售 112013年2月2日，甲公司收到A公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2013年1月5日销售122013年2月6日，甲公司向B公司的原股东支付10 000万元，从而持有B公司80%的股份 132013年3月6日，甲公司利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 142013年3月8日，国家发布对甲公司经营业绩将产生重大影响的产业政策 【思考问题】需要披露的会计事项？（1）会计政策；（2）会计政策变更；（3）会计估计；（4）会计估计变更（5）前期会计差错的更正（不包括：对于当期发现当期的差错；财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错）；（6）非调整事项。【例题计算题】（根据2009年考题改编）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：其他资料：上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。其中事项（1）（3）是甲公司在2009年1月进行内部审计过程中发现的，事项（4）（5）是2009年1月1日4月10日之