第二章经济环境、经济理论与.ppt

第二章经济环境 经济理论与战略管理会计的发展 管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响 一方面 社会经济的发展要求加强企业管理 另一方面 经济理论的形成又使这种要求得以实现 第一节以成本控制为基本特征的管理会计阶段 一 社会经济发展的基本特征1 近代会计的形成2 企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长 更重要的取决于成本的高低 3 为在激烈的市场竞争中战胜对手 必须要求企业加强内部管理 提高生产效率以降低成本 费用 获取最大限度的利润 二 经济理论的发展 经济理论有了很大的发展 其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大 古典组织理论有三个学派 科学管理学派 官僚学派和行政管理学派 一 官僚学派强调的是一个正式的 机械性的组织结构 由组织中的统治集团实行控制 这种控制的实现要通过以下四个方面 劳动分工 规范化的权力体制 经营过程的规划与标准 工作责任的详细说明 二 科学管理学派 科学管理学派由泰勒 F Taylor 创立 他所倡导的组织形式与官僚学派一样 也是正式的和机械性的 但其重点在于对工作任务的适当说明 他认为 对于完成每项工作来说 总存在着一个 最佳途径 管理的职责在于为工作提供明确的指导 选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作 并用最有效的方法对这些工人进行培训 同时 工人们被假设只受经济奖励的激励 即如果工人生产的产品产量达到最大化 最有效率的话 那他就会得到最大的报酬 而且工人们也只满足于报酬的最大化 三 行政管理学派 行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题 而是注重组织内较高一级的管理问题 20世纪20年代 法约尔发展了一系列管理原则 强调劳动分工 个人权责的明确划分 命令与纪律 集权以及个人的首创精神与集体团结精神 随后 到20世纪60年代 该学派又进一步发展 包括金字塔组织结构学说 管理控制跨度的限制 平行协调与工人参与 以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威 等等 斯隆将协调分权的概念加以公式化 说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段 古典组织理论这三个学派的共同点是 强调行为的理性化 假设组织追求的是经营的高效率 组织被看作是一个机械系统 对组织进行正式分解的方式包括劳动分工 命令链 明确的责权划分 有限的控制跨度 以及直线 参谋人员作用的区分 效率的取得主要通过将活动结构化 并对工人进行控制 人类被看成主要受经济奖励的激励 适当的奖励计划被认为足以引导工人的业绩达到最佳 古典组织理论最大的缺点是 它们将组织世界看成是个自然世界 而不考虑人的因素 该学派所提出的管理原则太一般化 不能为组织管理提出具体的措施 比如 他们指出应对工作详细加以说明 但并未告诉人们应如何说明 简言之 古典学派最大的缺陷在于其侧重点放在 没有人的组织 上 强调的是 机器模型 而完全被忽视了人的因素 同时 他们认为完成任何一件工作都有一个最佳途径 并以此引出一系列管理原则 三 管理会计的形成 该阶段 管理会计以成本控制为基本特征 以提高企业的生产效率和工作效率为目的 其主要内容包括以下几个方面 1 标准成本2 预算控制3 差异分析 第二节以预测 决策为基本特征的管理会计阶段 一 社会经济发展的基本特征1 广泛推行职能管理 利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系2 从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产 以提高市场竞争力3 由于市场竞争的日趋激烈 企业开始重视对市场的调查研究 借助最新研究成果 加强生产经营的预测和决策工作 4 计算机技术的迅速发展 为定量化管理提供了保障 二 经济理论的迅速发展 一 行为科学旨在创造一种适当的激励机制 激励人们确定这样的行为准则 每一个成员只有依靠组织才能有所作为 脱离组织则一事无成 从而在组织与成员之间形成一种同舟共济 患难与共的关系 每一个成员只有在组织整体目标实现的同时 才能最大限度地实现个人目标 整个组织的各个方面均应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点 只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性 才能不断增强企业的活力和凝结力 才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障 行为科学以新古典组织理论为基础 其产生主要是为了满足管理界日益增长的 应该注重组织内人的因素 的需要 其侧重点在于人际关系和人力资源 其主要贡献在于提出了群体动态 非正式组织 管理监督风格 参与管理和自我实现等几个概念 新古典组织理论的主要贡献有如下述 1 既强调正式组织的存在 也强调非正式组织的存在 2 强调应该综合考虑影响人的行为的多重因素 新古典组织理论的不足之处如下 不能为组织设计提供一个全面的框架 过于强调工人的士气 甚至以牺牲某些经济的 政治的和其他环境的变量为代价 倡导分散决策和参与管理 而忽视了环境的和管理上的不同点 认为组织内的一致性是组织的目的 即使在现实中 组织内部也是不可能一致的 甚至是相互冲突的 二 系统理论 系统理论认为 组织系统的各个部分是相互联系 相互依存 相互制约的 系统内部 系统之间以及系统与外部 要进行物质 能量和信息交换 并通过交换形成一种稳定有序状态 一般系统理论则将组织者作一个开放的系统 因此强调 组织对其所处环境的依赖性 对组织的研究不是组织的目的 而是帮助织织适应环境的手段 由于环境影响而产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素 应认真进行研究 总之 对于不同的环境而言 没有一个最佳的组织结构可以被通用 三 决策理论 1 决策贯彻管理的全过程 管理就是决策 2 由于个人能力所限 只能在某时间内处理较少数量的信息 因而不可避免地显示出有限理性 当面对一个问题时 他们只寻求解决该问题的第一方式 而不会不断地寻找 直到找到最优的解决方式 这就是著名的 以满意代替最优 的思想 3 由于一个决策者可能同时面对几个目标 有时这些目标之间还会相互冲突 这时就应找出该期间的最主要的目标 并设法予以完成 随着时间的推移 其他目标的重要性也会显现出来 这时 就要再排一个顺序 依次予以完成 这就是所谓的 目标排列 思想 三 管理会计的发展 1 管理会计的理论体系更加完善 内容更加丰富 逐步形成了预测 决策 预算 控制 考核 评价的管理会计体系 2 以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展 责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来 不仅进一步加强了对企业经营的全面控制 不仅仅是成本控制 而且将责任者的责 权 利结合起来 考核 评价责任者的工作业绩 从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性 管理会计在强化控制职能的同时 开始行使预测 决策职能 管理的关键在于决策 决策的关键在于预测 随着各种预测 决策的理论和方法广泛引入会计工作 逐步形成了以预测 决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系 其主要内容包括以下几个方面 1 预测 2 决策 3 预算 4 控制 5 考核和评价 第三节以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段 一 社会经济发展的基本特征1 竞争要求企业进行 顾客化生产 2 科学技术的发展为 顾客化生产 提供了可能 一 国内和国外环境推动战略管理会计目前 管理技术 生产技术和信息技术突飞猛进 国内市场的竞争越来越激烈 我国在2001年年底已加入WTO 企业正面临着国内外两个市场的挑战 竞争将更加剧烈 特别是规模庞大 实力雄厚的大型跨国公司的到来 肯定会使国内企业遇到生死存亡的考验 那么 如何在激烈的竞争中立于不败之地 如果企业仍将眼光局限在企业内部 只关注企业内部效率的提高 显然是行不通的 在买方市场的情况下 企业的内部效率如果不能通过市场外化为效益 企业必然在竞争中一败涂地 因此 企业不仅必须研究自身所处的内部环境 企业资源和能力等 还要研究企业的外部环境 竞争者 客户 政府等 并及时传递环境变化的信息 企业只有关注外部市场 关注竞争对手 知己知彼 努力获取并保持竞争优势 才能谋求生存和发展的机会 这一管理理念使企业管理上升到了战略层次 企业会计系统是企业管理体系的一个组成部分 它随着会计环境 企业经营环境 的变化而变化 服务于企业的经营管理 尤其管理会计更是直接为企业的决策和管理提供依据 在国内外环境的推动下 管理会计与战略相结合 逐渐形成了战略管理会计 管理会计发展史上的这一飞跃 必将成为其未来发展的新趋势 二 知识经济呼唤战略管理会计从20世纪中叶开始的 以电子计算机技术为核心的第三次技术革命 使得全世界逐步进入一个全新的知识经济时代 知识经济是以知识为基础的经济 即建立在知识创新和知识 为信息的生产 分配与使用之上的经济 随着知识经济时代的到来 企业环境发生了急剧的变化 科学技术高速发展 世界经济一体化 企业国际化趋势加快 国际间竞争愈趋白热化 传统的管理体制和管理会计理论体系在这种新形势下受到了严峻的挑战 逐渐显得滞后于时代的发展 随着来自国内外巨大的竞争压力 管理会计如何作出主动适时的调整和反映 并努力探索知识经济与管理会计之间的内在联系 研究知识经济时代管理会计发展的新动向 也就成了管理会计理论研究领域中的一项重大课题 面对世纪之交扑面而来的知识经济大潮 企业不得不更新管理观念 由此引发出一场管理上的变革 战略管理 战略管理日渐成为理论与实践研究的新热点 而战略管理会计的研究也逐渐引起社会的关注 这种管理上的变革导致了会计上尤其是管理会计上的不适应 战略管理会计也就应运而生 三 战略管理需要战略管理会计战略管理的观念和技术虽然日益受到瞩目 但是强调会计信息使用者内向性的管理会计 却仍使用传统的成本会计制度基础 并没有特别注意如何使用会计信息支持战略管理 直到80年代后期 在英 美 日等国学者的大力倡导下 管理会计才开始与战略相结合 形成了以战略为重点的管理会计 战略管理会计 对于企业来说 只要存在战略管理的需要 就必然会产生对战略管理会计的需求 为了适应战略管理的需要 一方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合 另一方面 更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想 实现战略意义上的功能扩展 形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析 StrategicCostAnalgsis 产品生命周期成本分析 LifeCycleCosting 平衡财务与非财务绩效表 TheBalancedScorecard 等方法 随着战略管理的快速兴起 管理会计也必然会朝着提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统 战略管理会计发展 二 经济理论 企业的战略管理行为被称为战略计划 StrategyPlanning 着眼于企业内部 强调企业现状 只是把预算中的数字往前多推几年 缺乏战略调整空间 战略管理是管理者确立企业长期目标 在综合分析所有内外部相关因素的基础上 制定达到目标的战略 并执行和控制整个战略的实施过程 企业战略管理的过程一般包括三个阶段 即战略的制定 战略的实施 战略的评价和控制 三 基于企业战略的管理会计 战略管理会计 StrategicManagementAccounting SMA 是管理会计与企业战略管理相结合的产物 是为企业 战略管理 服务的会计 战略 一词本是军事术语 是指导战争全局的计划和策略 当管理会计与战略相结合 拓展了管理会计的范围 强调的是企业全局问题 着眼于用战略的眼光看待企业内部信息 外部市场信息和竞争者信息 一 战略管理会计的产生著名管理学家西蒙于1981年在 战略管理会计 1981年 一文中首次提出了 战略管理会计 一词 当时定义为 用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析 他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比 收集竞争对手关于市场份额 定价 成本 产量等方面的信息 战略管理会计研究的主要内容应包括 市场份额的评估 战略预算的编制 把本企业和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以对比反映 竞争地位的变化研究 以企业现状为起点 改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响 等等 Bromwich在 管理会计的定义与范围 管理角度的认识 1988年 一文中提出 战略管理会计是管理会计的发展 是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的 他认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息 更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程 研究在其生命周期中 本身产品或劳务所能实现的 客户所需求的 价值 以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益 之后 Willson等人在 战略管理会计 一书中更明确地将其定义为 战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法 它通过运用财务信息来发展卓越的战略 以取得持久的竞争优势 从而更加拓展了管理会计的范围 经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善 初步形成了 战略管理会计 的基本概念 即 战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息 并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计 经过近20年的研究 理论界对战略管理会计的定义及其理论构建越来越深入 尽管尚未达成共识 但所包含的基本内容大体一致 即会计人员充分运用各种信息 帮助企业领导者知彼知已 进行高屋建瓴式的战略思考 制定和实施卓越的竞争战略 从而保持企业取得长久的竞争优势 20世纪80年代末 西方会计界人士提出 既然战略管理会计源于企业战略管理 那么 不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同 1987年 西蒙以调查问卷的形式 访问了防卫者和开拓者 他发现在持防卫者战略的企业中 战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制 而是侧重于研究影响战略的不确定因素 如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响 在持开拓者战略的企业中 战略管理会计极为重视预测数据 设立严格预算目标以及控制产品产量 对成本的控制则比较疏松 1989年 杉克对低成本战略和高差异战略所做的调查显示 在持低成本战略的企业中 战略管理会计侧重于使用传统管理会计 他们用标准成本评价部门业绩 用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础 力求完成预算目标 并重视分析竞争对手的成本 当然 随着适时制生产系统 JIT 的建立 作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中 从而成为战略管理会计的一项重要内容 在持高差异战略的企业中 战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析 认为市场营销是企业成功的关键因素 而预算控制和标准成本则放在次要位置 二 传统管理会计的局限性 1 成本计算传统管理会计以成本性态作为研究的起点 推崇变动成本法 在使用传统的生产技术进行生产 以追求 规模经济 为目标的大批量生产方式下 这种成本计算方法可使利润的实现建立在产品销售实现的基础上 具有较大的现实性 现代企业生产是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产 技术含量越高 制造费用所占比重越大 而制造费用的发生在 顾客化生产 方式下是由多因素驱动 与产品产量关系不大 自动化程度越高 必然由多技能的工人操作 直接人工与间接人工的界限逐渐模糊 人工成本大部分转化为固定成本 但变动成本法只把直接材料计入产品成本 而这是实际产品成本中很小的一部分 相比之下 作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处 作业成本法以 作业 为中心 通过对作业成本的确认 计量 为尽可能消除 不增加价值的作业 改进 可增加价值的作业 及时提供有用信息 从而促使有关的损失 浪费减少到最低限度 作业成本法先将制造费用归于每一作业 然后再由每一作业分配到产品中去 在 适时生产系统 环境下 实现 零存货 形成变动成本法下的销售成本和固定制造费用总和与制造成本法下的销售成本相等 消除了变动成本法与制造成本法对损益影响的差异 成本计算以 作业 为中心 把着眼点放在成本发生的前因和后果上 通过对所有作业活动进行动态跟踪反映 提供了比较客观 准确的成本信息 有利于更好地发挥决策 计划和控制作用 2 存货控制 传统管理会计采用 经济订货量 对存货进行控制 管理人员通过平衡订货成本 储存成本和缺货成本等来追求最优存货 竭力寻求一个理想的经济存货量的数学模型 实际上 企业追求的目标应是企业的整体效益 而非存货的局部效益 不断追求经济批量 会使管理人员错误地认为 只要按经济批量采购 生产 企业就可以取得效益 这一模型本身只考虑了成本因素 没有考虑时间因素 忽略了企业可以通过控制存货购入 发出的时间减少存货 在完善的市场经济下 资源可以自由流动 此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置和浪费 是对决策错误及无效率的默许 在自动化 顾客化生产 市场需求日新月异的今天 经济订货量 模型极易导致存货积压 因此 企业应了解导致存货占用的原因 并通过消除这些因素 以减少生产过程中的存货数量 在企业全局基础上 建立适时生产系统 在生产管理上 实行全面质量管理 保证原材料 零部件 产成品的质量 协调企业供 产 销各个环节 减少生产准备时间和在产品存货 及时与供应商沟通 让供应商直接按企业生产所需时间供应零部件 以降低存货水平 使储存成本大大下降等 总之 最终尽量实现 零存货 每日订货的到达与每日生产需要量基本相等 从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本 3 投资决策 对投资项目的经济评价主要通过对项目在整个建设和生产经营期内的全部现金流入量 流出量 按 资本成本 统一换算为现值后进行比较研究 这种方法主要考虑的是财务效益 把重点放在直接材料和直接人工的节省上 这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应的 但是 企业为提高其竞争和发展的能力 对投资项目的评价与取舍 不能仅仅考虑财务效益 还要考虑多样化的非财务效益 如投资项目的结果对生产的灵活性 质量的适当性 对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性的影响等 由此可见 投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式 而必须充分注意数量因素与质量因素并重 货币计量与非货币计量并重 数量计算与综合判断相结合 4 业绩评价 传统管理会计的业绩评价 主要使用财务指标 信息来源也主要取自会计信息系统 管理会计的主要任务是为企业内部管理层提供及时 有用的管理决策信息 因此 使用财务指标作为业绩评价的依据 不仅时效性较差 而且与决策的相关性也较低 随着企业的生产组织方式向 顾客化生产 转变 管理者的目光开始从企业内部转向企业外部 扩大市场份额 提高企业竞争优势已成为企业关注的重点 在这种情况下 以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据 显然已经不能满足管理者的要求 引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标 已成为一种必然趋势 三 战略管理会计的特征 战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息 并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计 从概念可知 战略管理会计是管理会计服务于企业 战略管理 需求的产物 是服务于战略管理的会计信息系统 是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透 它从战略的高度既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息 也对企业内部的信息进行分析 通过分析 比较和选择 帮助企业决策者进行竞争战略的制定和实施 并进而最大限度地促进本企业价值链的改进和完善 保持并创造其长期竞争优势 与传统管理会计相比 战略管理会计具有以下的特征 1 开放的外向性特征战略管理会计跳出了传统管理会计只注重内部生存空间的狭窄视野 将视角更多地投向影响企业的外部环境 重视企业与市场的关系 密切关注整个市场和竞争对手的动向 战略管理会计强调对包括政治形势 社会文化环境 自然环境 法律环境和经济环境等外部环境的应变性 提供了超越会计主体范围的更广泛 更有用的信息 如收集其主要竞争者过去和将来的战略经营方针 市场占有率如何 最近的变化情况 竞争者产品如何定价 趋向如何 他们采用什么销售方式 投入费用水平怎样等 并加以分析 预测和估计竞争者的各方面经营状况 从而帮助企业管理部门制订出长期发展战略规划 大大提高了企业的市场竞争能力 2 长期的可持续性特征现代企业战略管理的宗旨是重视自身健康地可持续发展 取得长期持久的竞争优势 未来的企业竞争将是以知识和人才为核心的综合素质的竞争 并以智力和技术投资作为基本的投资方向 与此相适应 战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益 经营成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变 因此 战略管理会计超越了单一的期间界限 着眼点于企业的长足发展 从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向 以取得竞争优势 它更注重企业持久优势的取得和保持 而不拘泥于一时的 短暂的得失 它是微观效益和宏观效益 目前效益和长远效益 经济效益和社会效益的有机统一体 3 全面的综合性特征战略管理会计研究的范围更加开阔 为企业实施战略管理提供了更及时 更广泛 更有效的信息 它既重视企业的主要生产活动 也重视其他价值链活动 如人力资源管理 技术管理 后勤服务等 既重视现有的经营范围内的活动 也重视各种可能的活动 如扩大经营范围的前景分析等 既重视企业微观的经济信息 也重视研究企业外部经营环境 如国家产业政策 产品市场状况 竞争对手情况 既重视收集财务信息 也重视收集许多相关非财务信息 如产品质量 顾客满意程度等等 这些不仅帮助企业经营管理者从更广阔的视野 更深层次的内容进行分析研究 而且为企业洞察先机 改善经营和竞争能力 保持和发展长期的竞争优势创造了有利条件 4 整体的全局性特征战略管理会计本着局部服从整体的原则 将视角扩大到企业整体 从全局出发来分析和评价企业的战略管理活动 它把企业内部结构和外部环境综合起来 具有结果控制与过程控制相结合的特点 企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维信息 因此 战略管理会计是从企业所处的竞争环境出发 其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析 而且包括竞争对手价值链分析 从而达到知已知彼 洞察全局的目的 并由此形成企业价值链的各种战略 战略成本管理的目标是获得成本优势 进而营造企业的竞争优势 只有整体的目标才是企业的最高目标 只有整体最佳才是最优的管理对策 5 多样的灵活性特征战略管理会计的灵活动性表现在两个方面 首先 战略管理会计所采用的技术方法和评价指标更加灵活多样 具有非线性化特征 例如产品生命周期 预警分析 价值链分析等 其资料取向也不同于传统管理会计的数据取向 而是信息取向 包括价值信息 非价值信息 经济信息 非经济信息等 其次 战略管理会计重视企业组织及其发展 重视与其他职能部门 如营销 人事等 的密切关系 联系竞争对手进行 相对成本动态分析 顾客盈利性动态分析 和 产品盈利性动态分析 根据内外条件的变化做出相应调整 不断地比较 及时调整各种会计策略 在动态中寻找最佳平衡点 四 战略管理会计研究的主要问题 1 制定战略管理目标企业的战略目标可分为公司战略目标 竞争战略目标和职能战略目标三个层次 公司战略目标是关于经营思想 经营方向 业务范围等方面的目标 是最高层次的目标 竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场竞争中的目标问题 职能战略目标主要明确在实施战略过程中 公司各个职能部门应发