蓝皮审计案例研究期末复习指导.doc

蓝皮审计案例研究期末复习指导综合案例分析1. 2. 甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：1、审计范围及委托目的2.甲方的责任与义务3.乙方的责任与义务4.出具审计报告的时间要求5.审计报告的使用责任6.审计收费7.约定书的有效期间8.约定事项的变更9.违约责任10.甲乙双方对其他事项的约定3. 答：应选择的重要性水平为75万元。重要性水平是指会计报表允许的最大错漏报金额；重要性水平低、收集的审计证据越多，可降低审计风险越；注册会计师应对每张会计报表确定一个重要性水平，然后选取最低者作为会计报表层的重要性水平。注册会计师对期后事项审计时，应负责任的日期为2003年3月10日（结束外勤工作日）前。没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现3月10日以后至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项预以关注，并实施相应的审计程序；被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响到会计报表的期后事项。上列第（2）种情况，应建议CA公司在会计报表附注中说明，因为这是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，不属于调整事项而属于披露事项。针对，应建议公司在会计报表附注中说明；会计估计变更采用未来适用法。针对，应建议公司将盘亏的存货转作管理费用，审计调整分录为：借：管理费用 870000贷：存货 870000针对，应建议公司补提6个月折旧：70*（1-10%）/5*0.5=6.3万元，审计调整分录为： 借：管理费用 63000贷：累计折旧 63000公司对和的审计建议未接受建议时，应发表保留意见的审计报告；对的建议不接受时不影响审计意见，因为没有超过重要性水平。续编审计报告如下：经审计，我们发现2002年12月31日甲产品盘亏87万元，按企业会计准则规定应转作管理费用，但贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少87万元、该年度利润表的利润总额减少87万元。同时我们发现2003年3月1日市高级人民法院最终裁定，由于贵公司2003年1月侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元；按企业会计准则规定应在会计报表附注中说明，但贵公司未接受我们的建议。我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（签字并盖章） 地址：中国北京 刘海（签字并盖章） 报告日期：2003年3月10日4. 答：属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项”，需提请被审单位调整2001年的会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000万元（不考虑税金及附加的影响）。在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；因为主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分别为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数的28%和20%；调整后利润总额将减少74%；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果。其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司2002年1月23日发生的上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整2001年的会计报表，贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平为100万元、但低于会计报表层的重要性水平450万元，即个别审计项目不公允。其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%，即会计报表在整体上还算公允。其说明段为：经审计我们发现，贵公司的长期借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计入在建工程400万元、财务费用80万元，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。无法监盘的存货占资产总额的40无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。其说明段、意见段为：经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。5.答：已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是：借：固定资产 650万贷：在建工程 650万账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额计算是否准确；观察报废设备现场等。根据审查结果作出相应的处理。外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户，而用利润表项目）为： 借：固定资产 72万贷：累计折旧 15.96万以前年度损益调整 56.04万对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：借：固定资产贷：递延税款资本公积空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12月折旧费72*（1-5%）/60*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33、仅对资料（3）进行调整则：2000年多计营业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的“应交所得税”账户余额应为：1683.4932万元（注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元）6. 答：（应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在争议或差错时用肯定式；相关内控有效、且预计差错率较低、且金额小的债务人多、且被审单位能认真对待函证时用否定式）种 类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证必须必须控制风险较高、金额大、经济困难时函证固定资产租赁、结合负债函证等认定事项存款的存在或发生、负债的完整性、资产的担保抵押应收账款的存存或发生、应收账款的所有权应付账款的存在或发生（真实性）固定资产权利和义务（所有权）函证内容银行存款、银行借款、其他情况客户欠被审计单位款、被审单位欠客户款被审单位欠客户款抵押、担保、留置权、经营或融资租赁函证对象本年存过款的所有银行债务人债权人银行及债权人函证方式肯定式（见上）肯定式肯定或否定举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常的；存在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否定。应付票据分别为选取重要项目（包括零账户）；存在或发生、所有权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人；肯定式。7. 8. 答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002年2月补提并调增坏账准备58000*（1-40%）-2900=31900千元、并记入“以前年度损益调整”账户，再将“以前年度损益调整”余额调整2001年底的留成收益；2001年相关的会计报表项目一并进行调整（追溯法）。若公司愿意调整，注册会计师应按相应的报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（不使用“以前年度损益调整”账户）；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对会计报表的影响。9. 答：该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按企业会计制度规定，劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（240+100）*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。该事项对利润总额的影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）：借：应收账款 500000（或预收账款）劳务成本 360000（或生产成本）贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万）借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加）贷：应交税金-应交所得税 283800借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转）贷：利润分配-未分配利润 576200借：利润分配-未分配利润 86430（当年调账应使用相应的明细账）贷：盈余公积-法定盈余公积 57620-法定公益金 28810该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关项目。注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表项目）：借：应收账款 500000贷：主营业务收入 500000借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目）贷：主营业务成本 360000借：所得税 283800贷：应交税金 283800借：未分配利润 86430（报表项目）贷：盈余公积 8643010. 答：（1）不应包括在2002年存货内，因目的地交货期为2003年，应以收到货款为准；（2）应包括在2002年存货内，因2003年1月4日收到货物才付款，2002年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；（3）应计入2002年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；（4）不应包括在2002年存货内，因已收款并将货物送装运，销售已成立。11. 答：（1）因为是未决诉讼且律师拒绝提供有关信息，表明审计范围受限；注册会计师应发表保留意的审计报告（如特别重大应发表无法表示意见）。（2）公司应列作固定资产3万、补提折旧3*（1-5%）/5/2=0.285万、调减管理费用3-0.285=2.715万。由于金额较小，注册会计师可发表无保留意见的审计报告。根据企业会计制度规定：本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影剧院响损益，应当直接计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。所以调整分录为：借：固定资产 30000贷：累计折旧 2850管理费用 27150（3）存货发出由后进先出法改为先进先出法，属于会计政策变更；根据企业会计制度，会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法；企业应在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数、累积影响数不能合理确定的理由。（4）被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，应发表无保留意见；审计报告为：审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：孟某（签字并盖章） 地址：中国北京 姜某（签字并盖章） 报告日期：2003年2月10日12. 答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。13答： （1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。 （2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 （3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。 （4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。 （6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。 14.答： （1）注册会计师张进应当建议宏峰公司对D公司的货款再次进行函证，以确认D公司货物是否已收到。 （2）注册会计师张进应当建议宏峰公司进行会计串户的账户调整处理。 （3）注册会计师张进未能收到回函时，应当考虑对B公司欠款2500万元再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。 15.答： （1）拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为3500万元，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验，资产-负债=净资产。 （2）注册会计师应当获取外方股东从乙公司分得利润1000万元的利润分配的文件、乙公司汇入外商独资企业1000万元汇款凭证和外商独资企业验资汇入款1000万元银行询证函才能验证确认该外商独资企业实收的注册资金为人民币1000万元。 （3）注册会计师验证该进口机器设备出资价值为270万美元，国家法规规定进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为法定价值。如果登记注册的币种为人民币，应选择签订机器设备投资合同中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算。 （4）注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本3800万元。债务1000万元，豁免40万元，债转股资金=（1000-40）/1.2=800万元，原注册资本3000万元，加上债转股资本800万元，实施债转股后注册资本3800万元。16.答： （1）对于情况（1），大光公司的会计处理不正确，对资产负债表流动资产中存货少列15万元，注册会计师建议调整购入存货的会计处理。对于情况（2），大光公司的会计处理正确。对于情况（3），大光公司的会计处理不正确，虚构销售收入，属会计舞弊，对利润表虚列主营业务收入和利润，注册会计师建议冲销销售收入。 （2）对期末存货截止期测试，应该以期末存货的实际数量为准，对“料到单到”的存货以实际到位数量为准；对“料到单未到”的存货，在期末应该暂估价入库，等待将来发票到后再正式入账；对“单到料未到”的存货，应该作为在途物资处理。 对商品销售截止期的测试，主要掌握商品销售实现的标准，根据企业会计准则14号 收入应该同时具备五项标准：企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已经出售的商品实施有效的控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。补充1、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。答：往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险。为证实应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；还应询问被审单位有关人员；等等。2、ABC公司是一家上市公司，为了满足信息使用者的需要，同时为增强本公司信息的可信性，对外发布了由本公司审计处注册会计师王明签署审计意见的会计报表，具体出具的审计报告如下：要求： 1）确认本案注册会计师王明出具审计报告的法律效力。 2）结合本案了解现行我国公司法等有关法规的规定。答：注册会计师王明出具审计报告不具有法律效力，根据我国注册会计师法的规定，注册会计师必须加入会计师事务所才能执行审计业务；上市公司年度会计报告审计，是会计师事务所的法定审计业务，其他任何机构不得进行；注册会计执行审计业务必须由会计师事务所承接；必须由会计师事务所出具的审计报告、并由两位以上的注册会计师签署，该审计报告才具有法律效力、对外才具有公证性。ABC公司审计处是ABC公司的一个职能部门，是内部审计机构，出具的审计报告对外不起公证作用、不具备任何法律效力。根据我国公司法等有关法规的规定，公司每一年度终了时制作财务会计报告，并依法经审查验证；公司财务会计报告主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、财务情况说明书、利润分配表；上市公司在每一会计年度的上半年结束之日还应制作中期财务会计报告。公司向外报送的年度会计报告必须依法经注册会计师验证，并由公司法定代表人、主管会计工作的负责人、总会计师、会计机构负责人和主管会计人员签署。3、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公司的原材料购进均通过采购、验收、记录应付帐款、支付货款等环节。要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计一份该公司原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制。答： ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷问 题回答问题是否1、 1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准2、 2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据3、 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号4、 4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对5、 5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检查6、 6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票7、 7、 采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是否相互独立8、 8、 购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证9、 9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制11、是否定期向供应商发出对账单12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定4、审计人员接受委托，于1999年2月1日至15日对某公司1998年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题。于是，在1999年2月1日早八时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过