论文-应收账款管理的研究.doc

安徽财经大学商学院 2 20 01 13 3 届届本本科科毕毕业业论论文文 论文题目 应收账款管理的研究应收账款管理的研究 所 在 班 级 姓 名 学 号 指导教师及职称 中国 二 一三年五月 应收账款管理的研究 姓名 专业 班级 学号 指导老师 内容摘要 内容摘要 应收账款是指企业因对外销售产品 原材料 供应劳务等而应向 购货单位或接受劳务的单位收取的款项 是一项归企业所有的债权性资产 是市 场经济发展到一定阶段的产物 随着经济全球化的发展 市场竞争越来越激烈 为了增强企业的竞争能力 提高销售业绩 很多企业开始通过赊销手段来打开销 售局面 应收账款也随之产生 由此给企业带来的资金压力和经营风险也在不断 增加 据统计 2012 年全国企业应收账款的数额已经达到 20 万亿以上 应收账 款呈现数据绝对值不断增大 风险不断提高 管理难度不断加大的特点 加强应 收账款的管理已经迫在眉睫 下面以 有限公司应收账款的管理为例展开 调查研究 通过对该公司应收账款的研究旨在降低应收账款特有的风险 使企业 能够及时的收回应收账款 尽量减少以致避免坏账损失的发生 尽量缩短应收账 款收款期 使得企业因赊销增加的收益大于企业持有应收账款的机会成本 增强 企业资产的流动性 提高企业竞争力 关键字 应收账款 风险 坏账准备 应收账款周转率 现金折扣 Accounts receivable management research Abstract Accounts receivable is to show the enterprise for foreign sales products raw materials supply services and should charge to purchase or accept labor units is one of the credit assets owned by enterprises is the product of market economy development to a certain stage With the development of economic globalization market competition is more and more fierce in order to enhance enterprise s competitive ability increase sales many businesses started by credit means to open the sales situation accounts receivable generated It brings to the enterprise funds pressure and risks are also growing According to statistics in 2012 the national enterprise accounts receivable amount has reached more than 20 trillion absolute value increasing accounts receivable present data the risk rises ceaselessly Accounts receivable management research as an example through the research on the company s accounts receivable to reduce accounts receivable risk make the enterprise can timely recover the accounts receivable decrease as far as possible so as to avoid the occurrence of bad debt losses try to shorten the accounts receivable collection period makes the enterprise because of sell on credit to increase revenue is greater than the enterprise holds the opportunity cost of accounts receivable enhance the liquidity of enterprise assets enhance the competitiveness of enterprises Keywords Accounts receivable risk provision for bad debt accounts receivable turnover cash discount 目目 录录 中文摘要 英文摘要 一 应收账款的概念一 应收账款的概念 1 一 应收账款含义 1 二 应收账款风险 1 三 应收账款周转率 1 二 国内及我公司应收账的现状二 国内及我公司应收账的现状 2 三 应收账款形成的原因三 应收账款形成的原因 3 一 盲目赊销片面追求账面 高利润 3 二 卖方市场向买方市场的转变 4 三 企业法律意识不强 4 四 企业缺乏风险意识 4 四 应收账款在现实中面临的难题四 应收账款在现实中面临的难题 5 一 降低了货币资金的使用效率 加速了资金流出 5 二 影响企业经营情况的真实 可靠性 5 三 延长了企业营业周期 5 四 增加了企业核算管理的难度 6 五 应收账款管理对策五 应收账款管理对策 6 一 对施工单位进行资信评价 6 二 确定信用期 提供现金折扣 7 三 安排合理的催款方式 7 四 建立应收账款台账 加强会计监督 8 五 按期计提坏账准备 8 六 确定合同责任制与奖惩制 8 七 营销人员每日一会制度 9 结束语结束语 9 参考文献参考文献 11 0 以下简称我公司 是 年 月 日在 成立的私营企业 是一家年生产能力能够达到 30 万立方米以上的商品混凝土生产企业 公司技术 实力雄厚 主要经营项目为 C50 包括 C50 标号以下各类强度等级混凝土的生 产和销售 在 2010 2011 年间公司发展较为迅速 但是随着 2012 年房地产发展 趋势变缓以及更多企业进驻混凝土行业 混凝土市场由卖方市场转变为买方市场 我公司迫于生存压力 不得不以赊销作为主要销售手段 随着应收账款规模的增 加 应收账款管理出现混乱 资金周转紧张 应收账款管理问题较为脱出 下面 以我公司为例对应收账款展开调查研究 一 应收账款的概念一 应收账款的概念 一 应收账款含义 企业会计准则 中对于应收账款的解释是 企业因对外销售商品 原材料 或供应劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 应收账款能够产生的 前提是要有赊销业务的发生 因此应收账款的确立一般由赊销业务的确认而定 它的确立时间由销售成立的时间或合同签订的时间而定 我公司应收账款形成的 原因是对外销售混凝土而应向建筑施工单位 或承包单位收取的款项 确认时间 为合同上约定的付款时间 二 应收账款风险 应收账款的风险是指受未来不确定因素特别是债权 债务不确定性的影响导 致的应收账款收回收时间和收回金额上具有不确定性以及因收回时间不及时或收 回金额不充裕导致的生产经营情况的不稳定性 对于我公司而言 应收账款有两个风险 一是信用风险 我公司的销售对象 是建筑工地上的施工单位 其中很大一部分是挂靠其他单位的个人 其信用难以 衡量 存在着施工个人携款逃离的风险 二是资金周转风险 如果应收账款在公 司流动资产中所占有的比例较大 将严重影响公司资本的管理 2012 年市场行情 不好 公司积压了很多的应收账款 资金周转困难 一段时间内因没有充裕的货 币资金而发生拖欠职工工资及税款的情况 曾严重影响到公司的生产经营 三 应收账款周转率 应收账款周转率 也常常被为收账比率 是指企业在一段时间内 通常为一年 1 应收账款转变成货币资金的平均次数 这一指标是用于说明企业应收账款的流动 程度 应收账款周转率 赊销收入净额 平均应收账款 而赊销收入净额 赊销收入 赊销退回 赊销折让 赊销折扣 应收账款周转天数 360 应收账款周转率 表示 从应收账款确立之日起到收回之日所需要的时间 二 国内及我公司应收账的现状二 国内及我公司应收账的现状 由中国服务贸易协会和商务部研究院在 2013 年合办的 首届中国商业保理 行业峰会 发布的 中国商业保理行业研究报告 2012 指出 2012 年受全球经 济发展趋势变缓以及国内经济不景气的影响 无论是国际市场还是国内市场都表 现为总体需求不足 我国各行各业当中都出现了商品供过于求的问题 在这些国 际国内环境下 企业应收账款数额的绝对值在不断地上升 款项回收期在不断延 长 应收账款拖欠已然较为严重 坏账损失显著增加 企业的经营风险进一步加 剧 据估计 全国企业的应收账款规模在 20 万亿以上 下面通过一组数据分析下我国近年来应收账款的发展趋势 以国内规模以上 工业企业为例 2008 年我国规模以上工业企业应收账款平均余额为 45006 4 亿 元 占流动资产总额比重的 23 2009 年应收账款平均余额 52555 80 亿元 同比 增长 16 77 2010 年达到 64619 10 亿元 同比增长 22 95 2011 年达到 69874 亿元 同比增长 8 13 截至 2012 年 12 月 企业应收账款总额达到 82189 9 亿 元 同比增长了 17 63 占流动资产总额的 22 68 与 2011 年相比增加了 1 08 应收账款周转率为 11 14 次 比 2011 年降低了 0 91 次 由以上数据可 以看出 我国应收账款正呈现出数额大 风险高 增长快的发展趋势 表 1 我国近五年来规模以上工业企业财务数据 单位 亿元 项目 时间 应收账款平 均余额 流动资产总额主营业务收入应收账款周转率占流动资产比重 2012年 82189 90 362389 33915915 00 11 14 22 68 2011年 69874 00 327778 65841830 24 12 05 21 32 2010年 64619 10 279227 32697744 00 10 80 23 14 2009年 52555 80 223038 68542522 43 10 32 23 56 2008年 45006 40 195681 75500020 07 11 11 23 00 注 以上数据来自中国国家统计局数据库 2 图 1 我国近年来规模以上工业企业应收账款发展趋势 数据发展趋势 1 同比增长趋势 2 2010 2011 年我公司所在的辐射区域混凝土市场行情良好 2010 2011 年公 司的应收账款平均余额为 2917835 63 36 90912 32 元 分别占流动资产的 22 08 25 00 2012 年受房地产行业的影响 市场行情变差 企业间竞争激烈 产品供过于求 应收账款规模迅速增大 应收账款平均余额达到 5258696 72 元 占流动资产的 33 5 应收账款占流动资产的比重上升 8 52 个百分比 公司应收 账款也呈现规模大 风险高的特点 表 2 我公司近三年来应收账款等数据 单位 元 项目 时间 应收账款平 均余额 流动资产总额主营业务收入应收账款周转率占流动资产比重 2010年 2917835 63 13214835 2814968496 785 13 22 08 2011年 3690912 3214760901 3221342562 675 78 25 00 2012年 5258696 7215688236 0423450735 234 46 33 52 三 应收账款形成的原因三 应收账款形成的原因 一 盲目赊销片面追求账面 高利润 企业能够形成应收账款的前提是赊销业务的发生 在当今社会 商品与劳务 的赊销已成为企业间交易的基本方式之一 然而盲目的采取赊销政策来提高市场 占有率 只注重销售任务的完成程度及当期实现的利润的多少 导致了应收账款 的大量积压 对本公司来说最好的销售方式是现销 我们称之为现金业务 即由 客户预先支付砼 1款而后我公司销售混凝土 但是这种业务数量少 金额小 难 以支持公司的运营发展 特别是混凝土行业中很难出现大量的现金业务 由于本 1 砼即混凝土的简称 3 公司属私营企业 在领导层不可避免的会存在重产值 抓销售的观念 营销人员 为了增大销量 完成任务 盲目的通过赊销来提高混凝土的市场占有率 增加销 售额 从而导致了应收账款不断的被积压 增多 二 卖方市场向买方市场的转变 在卖方市场条件下 由于商品数量少 供给小于需求 无法满足市场对该商 品的需要 这样即使再差的的商品也能够销售出去 企业没有必要采用信用销售 方式 也就不会存在应收账款等问题 但是随着我国社会主义市场经济的不断发 展 完善以及出现的卖方市场向买方市场转变的局面 商品供给大于需求 为了 留住原有客户并尽可能的扩大市场占有率和增加销售收入 卖方之间竞相抛售 更多的企业采用信用销售这一方式 应收账款也随之产生 本公司于 2009 年进 入 混凝土行业 从事混凝土的生产销售业务 在当时属于县内三家混凝 土生产企业之一 生产的混凝土往往供不应求 商品砼销售后不久就可以收回砼 款 市场前景较好 2011 年 6 月以后陆续有混凝土公司进驻 仅半年 时间就达到 12 家之多 与此同时 房地产项目发展趋势变缓 公司销售业绩下 降 为了能够重新占有市场 公司不得不通过降低价格 延长收款期 赊销等方 式来争取客户 混凝土市场开始由卖方市场转变为买方市场 三 企业法律意识不强 由于我国市场经济体制还在逐步建立中 法律制度还不够健全 企业对合同 法等法律认识不全 没有通过法律手段来保护自己正当权益的意识 很多企业因 收款手段软弱或不足而导致应收账款一时无法收回 在 2013 年之前 很多企业 在与我公司签订销售合同时注明 楼层封顶付款 然后施工方利用这一漏洞迟迟 不予封顶 以此来延长付款期 由于当时公司领导对合同法认识不够 法律意识 不强 导致这一时期内应收账款难以及时收回 四 企业缺乏风险意识 东方企业文化 2011 年 08 期曾明确提到过 很多企业在初次进入市场时 在没有对客户资信进行调查 没有对风险进行评估下就盲目的签订了赊销合同 致使一大批应收账款形成呆账 死账 2010 年公司刚进入混凝土行业不久 风险 意识不高 为了能够尽快打开营销局面 公司在没有对客户资信进行调查的情况 下 就对客户销售了大量的混凝土制品 其中以挂靠一些单位的个人为主 但是 4 在工程到期结束后 很多个人携款离开了县城 导致很多砼款难以落实到施工单 位 更无法通过法律途径收回这些坏账 呆账 以上是形成应收账款的普遍原因 然而对每个行业来说 应收账款的形成还 有其独特的原因 行情 混凝土行业就有其独特的行情 混凝土行业属于建筑业 而在建筑业当中施工单位往往是工程结束后才能收到款项 至于应付我公司的砼 款更是在施工单位收款之后 这注定了应收账款回收时间长 而且对于建筑业来 说 要求的建筑物质量较为严格 很多企业会保留一段时间的付款期用来检测建 筑物的质量 应收账款回收期之长可想而知 四 应收账款在现实中面临的难题四 应收账款在现实中面临的难题 随着企业的发展规模不断扩大 信用销售模式的不断发展 企业应收账款的 数额增长迅速 致使应收账款的管理也面临着诸多难题 一 降低了货币资金的使用效率 加速了资金流出 由于企业销售商品和收到应收款的时间不一致 在购货商已收到商品的情况 下 却常常拖欠应收款 使其不能及时到位 此时销售行为已经发生 法律也已 将之确认为收入并要求企业为之纳税 但是却没有相应的资金流入来填补税金支 出 造成资金的使用率下降 在混凝土行业中 在合同签订后 往往是工程一开 始就向施工单位输送混凝土 而施工单位却在我公司销售商品砼几个月后或工程 结束后方才与我公司结算砼款 而且很多单位要求在销售混凝土的同时就要开具 发票 在此情况下 公司没有收到任何现金 却需要负担在此期间的增值税 城 建税 企业所得税等各项税金 这些税金的支出占用了公司大量的流动资金 加 速了货币资金的流出 使得货币资金的使用效率不断降低 二 影响企业经营情况的真实 可靠性 在我国大部分企业实行的是权责发生制 我公司当然也不例外 根据我国企 业会计准则的规定 当期发生的销售收入要全部计入当期收入 会计处理为 借 应收账款贷 主营业务收入 随着大量应收账款的增加 主营业务收入也随之 增加 进而使得账面利润也随之增加 然而所谓的利润增加只是虚增的数字 因 为此时账面上的利润不都是能够实现的 也没有足额的现金流入 在我公司 随 着发票的开局就已然增加了当期利润 然而砼款却遥遥无期 这一反差严重夸大 了公司的经营成果 影响了财务报表的真实性 三 延长了企业营业周期 5 决策探索 2006 年第 10 期指出 营业周期是企业从购买材料 销售商品 到收回商品款项为止的这段期间 因此营业周期的长短等于存货周转天数和应收 账款周转天数两者之和 从这里可以看出 不合理的应收账款可能导致收款期的 延长 营业周期的增加 将严重影响公司的资金周转能力 加大企业生存压力 特别是对我公司而言 几乎每一个施工单位都在尽可能的延长我公司砼款的付款 期 而供货单位却在不断地催促我公司偿还材料款有些材料商更是以断货相要挟 这些严重加剧了公司的资金压力 为此还曾多次延误了工资的发放和税款的缴纳 有时甚至要为税款的延期缴纳支付更多的滞纳金 公司苦不堪言 存货周转期 应收账款周转期 应付账款周转期 现金流量周转期 图 2 营业周期示意图 四 增加了企业核算管理的难度 在面对明细多 数额大的应收账款时 企业很可能会产生核算 管理误差 有时因不能准确 及时的了解应收账款的发展动态或者由于合同 协议的遗失等 原因造成应收账款不能及时 足额的收回 这些都会增加应收账款的管理难度 我公司为了能够偿还供货商的材料款 常常同各供应商签订抹账协议 即以我方 的混凝土款抵对方的材料款 有时也不得不委托供应商代为收取其他施工单位的 砼款以抵消供应商的材料款 有时由于我方 施工方 材料商三方都有业务联系 更是签订了三方之间的抹账协议 这些加剧了应收账款的管理难度 同时 同一 施工单位的砼款经常抹给不同的供应商 更是增加了应收账款出错的概率 很长 时间由于分不清应收账款的归属 不知道是由我公司催款还是供应商代为催款 导致应收账款管理混乱 应收账款更是时常出错 五 应收账款管理对策五 应收账款管理对策 通过上文的调查研究 可以看出应收账款的管理对企业的生存发展很重要 应收账款管理出现问题将严重影响到企业的资金周转 我们知道资金在企业的经 营发展中起着血液的作用 一旦有失 将导致企业的瘫痪 下面以我公司为例 提出应收账款管理的几点对策 一 对施工单位进行资信评价 6 施工单位是本公司最基本的客户 做好对施工单位的资信评价是确保混凝土 企业能够及时收回砼款的重要环节 为此公司应该为每一个施工单位建立一个相 对独立的资信档案 用于收集施工单位的资信信息 如对规模较大的建筑企业要 及时采集其资产 财务 经营 偿债 信誉等诸多信息并随时关注其变动 而对 挂靠其他单位的个人要了解其为人信誉 常住地址 财产状况 挂靠信息是否真 实可靠等信息 根据调查的具体情况确定建筑施工单位的信用等级 然后根据信 用等级来确定各个施工单位能够取得的最大的赊销方量 一旦超过该方量将立即 停止混凝土的供应 而对于信用等级低或信用等级难以确定的个人 可要求其提 供担保人 在确认担保人拥有足够的还款能力后方可提供混凝土销售业务 二 确定信用期 提供现金折扣 为了及时有效的收回砼款 公司应与施工单位确定具体的信用政策 在施工 单位满足一定的信用条件后可以给与对方一定的现金折扣 当然在此之前 公司 需要确定包括信用还款期 现金折扣 折扣期限 违约金等在内的具体内容 在 确定信用期时企业可以引用机会成本的概念 根据不同信用期产生的损益差异来 确定最佳的信用期 有时最佳信用期不一定适合企业当前的经营情况 因此可以 在原信用期的基础上给予施工单位一定的现金折扣 现金折扣是企业为了提高欠 款单位的还款积极性 缩短应收账款的回收期而减免债务人的部分债务 但是 采取现金折扣的前提 就是付出的现金折扣必须小于应收账款的回收成本 这样 企业才愿意实施这项折扣政策 而至于给予施工单位现金折扣的期限和折扣率需 要根据企业具体的情况 对本公司而言 如施工单位在信用还款期内提前一个偿 付砼款 可以按销售方量给与 1 元 m3的现金折扣 以此提高施工单位的还款积 极性 三 安排合理的催款方式 企业可以根据施工单位资信情况的不同采取不同的收款政策和催款方式 如 对 有限公司这种信用好 规模大的本地企业可以采用宽松的政策 而对 于 有限公司这种挂靠其他单位 规模小 信用不高的施工单位 应采取 积极的 严格的收账政策 在选择催款方式时 既要及时的收回砼款 又要考虑 施工单位具体的经营情况 尽量保持与施工单位的良好关系 对于无力偿付的施 工单位 可以选择暂不打扰 减免部分砼款等方式 对于距离较远 交通不便的 7 施工单位 可选择电话催收的方式 对故意拖欠 拒不付款的单位可向仲裁机构 申请仲裁调解 必要时可向法院起诉 有时还可委托公司的债权人代为收取砼款 或者与债权人 债务人之间协商通过签订多方抹账协议解决复杂的 三角债务 纠纷 四 建立应收账款台账 加强会计监督 由于本企业成立时间短 财务制度 管理制度不健全 很多抹账 抵账协议 不通过财务就私下签订或者由于没有同施工单位签订合法规范的合同 导致一段 时间内应收账款管理混乱 为了能够加强对应收账款管理 控制 公司安排了专 门的统计员负责登记应收账款的明细账 并要求其详细的记载应收账款发生的时 间 合同的履行情况 应收账款的收回情况 收回时间 同时检查赊销合同是否 规范合理并对赊销合同进行整理归类 在同施工单位结算业务时 必须加盖该统 计员的业务结算章 同时由财务总监负责应收账款账龄 可收回金额 潜在风险 等情况的分析 并对尚未收回的应收账款加以汇总 交由销售人员进一步催讨 五 按期计提坏账准备 在销售商品混凝土的过程中 应收账款时常发生 为了能够真实可靠的反映 资产负债表上应收账款的金额 使得其更接近实际 避免企业因大量应收账款而 虚增利润 消除虚増的应收账款带来的不利风险 企业有必要按期计提坏账准备 在计提坏账准备时 通常有三种方法 一是账龄分析法 即按账龄长短将应收账 款划分为若干区间段 每一区间确定一个坏账损失比率 计算出每一区间的坏账 损失并加总 二是余额百分比法 即根据我国现行财务会计准则的规定 按照应 收账款年末余额的 3 一 5 计提坏账准备 三是赊销百分比法 赊销百分比法 是按本期赊销金额的一定比例来计算坏账损失的方法 我公司由于成立时间短 应收账款账龄区分不明显 同时赊销百分比又不好确定 故而在计提坏账准备时 是采用余额百分比法 按应收账款年末余额的 3 加以计提坏账准备 六 确定合同责任制与奖惩制 为了加强对应收账款的管理以及控制 防止销售人员只顾销售任务的完成度 片面最求效益 公司规定在销售人员与施工单位签订合同后 由销售人员对合同 负责 确保合同的合法 规范 同时由销售人员对每一项销售业务从生产到收款 全过程负责 每一个施工工地不管规模大小都必须对应一个销售人员 将应收账 款金额的实际回收率作为判断销售人员工作能力的一项重要指标 严格执行 谁 8 定合同 谁收账 的原则 同时销售人员工资与砼款回收金额挂钩 销售人员工 资由保底工资和业务提成组成 每收回一方量砼款给予一元提成 对于抹账 抵 账的砼款给与 0 5 元提成 对于以现销收回的砼款给与 2 元的提成 同样对于未 能及时收回砼款的销售人员给与一定惩罚 必要是予以开除 七 营销人员每日一会制度 销售人员的沟通对应收账款的确立 收回相当重要 我公司的主要商品是混 凝土制品 而销售人员负责混凝土供应到收款这一全过程 这一情况注定我公司 的销售人员都分散在各个施工工地 过去由于销售人员之间缺乏沟通 各自为阵 导致应收账款时常出错 砼款更是难以收回 现在 销售人员每日一小会 每周 一大会 便于彼此之间交流经验 共同商讨在施工工地中面临的问题 分析应收 账款每周的收回情况 有利于提高销售人员的工作效率 更有利于公司资金安计 划 结束语结束语 对于企业来讲 应收账款是企业经营活动中重要的组成部分 在企业中更处 于尴尬的地位 在市场行情不好 业绩下降的时候 企业希望通过应收账款来取 得客户的好感 提高市场占有率 增加销量 但是当应收账款规模变大 收款期 延长的时候 企业又为坏账损失高 资金周转率降低等问题而担忧 因此 对应 收账款管理的目的是为了减少企业因应收账款未及时收回而垫付的当期的税金 股利 提高资金的使用效率 为企业的生产经营活动争取更加充裕的流动资金 通过以上分析研究 可以知道企业要加强对应收账款的管理 降低应收账款带来 的风险和坏账损失 应注意以下几点 一是注重客户资信 严格控制赊销合同的 签订 二是不断完善