稽查局检查提纲政策参考.doc

有关问题涉及的税收政策一、 营业税（一）培训营销员收入国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税函发1995156号）第十五条规定：“文化体育业”税目中的“其他文化业”是指经营表演、播映活动以外的文化活动的业务，如各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。此项规定所称培训活动包括各种培训活动，因此对文化培训应按“文化体育业”税目征税。所以保险公司向营销员（非雇员）收取的上述培训费收入应当按照“文化体育业”税目，依照3%税率缴纳营业税。（二）保险公司内部各级机构相互间代为提供查勘劳务新营业税暂行条例实施细则第十条规定：除另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括依法不需要办理税务登记的内设机构。中华人民共和国税收征收管理法第十五条规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。显然，分公司是需要办理税务登记的，那么按照新营业税暂行条例实施细则，从2009年1月1日起，保险公司内部各级机构相互间代为提供查勘劳务应当按照服务业税目征收营业税。（三）金融产品买卖金融保险业营业税申报管理办法（国税发20029号）第十四条规定，金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得结转下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选定按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选定后一年内不得变更。股票、债券、外汇及其他金融商品转让：财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（八）项规定，金融企业从事股票、债券买卖业务以股票债券的卖出价减去买入价的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。第（九）项规定：金融企业买卖金融商品，可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果计算缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍未负差的部分结转下一会计年度。（四）保费收入营业税营业税纳税义务发生时间中华人民共和国营业税暂行条例第十二条第一款规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十四条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。因此，保险公司在核保通过前收到的保费，因为尚未提供保险劳务和尚未开始承担保险责任，即应税行为尚未发生，所以不属于应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，不属于“收讫营业收入款项”。而且，因核保尚未通过，保单（即书面合同）尚未成立， “书面合同确定的付款日期的当天”也就无从谈起。因此，在新条例和细则下，保险公司在核保通过前收到保费的当天，不属于营业税纳税义务发生时间的时间点，等到核保通过（保单生效，保险公司开始承担保险责任，即开始提供保险劳务）时征收营业税。因保单实质属于书面合同，并约定了付款日期，所以，无论保险公司在确定的付款日期是否取得了约定营业收入款项，都应作为营业税的纳税义务发生时间。此外，在核保通过后，对于分期付款保单，约定付款日期即为营业税纳税义务发生时间；在约定付款日期之前提前交付保费的，则属于“收讫营业收入款项”，收到的当天为营业税纳税义务发生时间。二、 个人所得税（一）免费旅游财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知（财税200411号）规定：在商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，由单位代扣代缴。其中，对企业雇员以外的其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个