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第 四 章复式记账本章考情分析及要求考试中这部分分值很高，题型有单选题、多选题、判断题、分录题，分值一般在50分左右。第一节复式记账法一、复式记账法概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法目前主要是借贷记账法。 二、复式记账法的种类复式记账方法又分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法。目前都必须统一采用借贷记账法。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。三、借贷记账法下的账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表：账户的性质账户的借方账户的贷方账户的余额资产类账户权益类账户收入类账户费用类账户资产的增加权益的减少收入的减少或转销费用的增加资产的减少权益的增加收入的增加费用的减少或转销余额一般在借方余额一般在贷方无余额无余额借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式：期初余额本期增加额本期减少额期末余额四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1.发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部总账账户本期借方发生额合计全部总账账户本期贷方发生额合计（依据是记账规则）。2.余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产负债所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部总账账户的借方期初余额合计全部总账账户的贷方期初余额合计。全部总账账户的借方期末余额合计全部总账账户的贷方期末余额合计。（依据是会计恒等式）实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：首先，必须保证所有账户均已计入试算平衡表。其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误。应认真查找，直到实现平衡为止。最后，即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠倒，或记错有关账户等，试算依然是平衡的。借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。【例题】1.库存商品账户期初借方余额为100万元，本期借方发生额为200万元，本期贷方发生额205万元，则期末余额为（）万元。A.5 B.50C.85D.95【答案】D【解析】 库存商品账户期末余额10020020595（万元）。 2.根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有（）。A.收入的增加 B.资产的减少C.费用的增加 D.负债的增加【答案】ABD【解析】根据借贷记账法的账户结构，账户贷方登记的内容有：资产的减少，负债的增加，所有者权益的增加，收入的增加和费用的结转（减少）。3.下列错误中，能够通过试算平衡发现的有（）。A.一项经济业务被漏记了贷方金额B.应借应贷科目的方向颠倒C.借方多计了金额D.借贷双方同时多计了金额【答案】AC【解析】如果试算平衡不相等，则表明账户记录有错误，即使通过试算平衡借贷相等，也不能说明账户记录绝对正确。一项错报如果破坏了借贷的平衡关系，那么通过试算平衡是可以发现的。所以，应选AC。 4.只要实现了试算平衡关系，就说明账户记录一定是正确的。（）【答案】【解析】即使实现了试算平衡也不能说明账户记录绝对正确。5.甲企业相关资料如下：（1）2004年3月月初会计科目的余额：甲企业试算平衡表2004年3月1日单位：元会计科目借方余额贷方余额银行存款30 000应收账款50 000原材料40 000短期借款 40 000应付账款 30 000实收资本 50 000合计120 000120 000（2）3月发生如下业务：收回应收账款40 000元并存入银行。用银行存款20 000元购入原材料（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日核算）,原材料已验收入库。用银行存款偿还短期借款30 000元。从银行借入短期借款10 000元直接偿还应付账款。收到投资方的投资款50 000元并存入银行（假定全部为实收资本）。购入原材料,货款30 000元（假定不考虑增值税,材料采用实际成本进行日常核算）,原材料已验收入库,货款尚未支付。要求：（1）编制上述业务的会计分录。答案： 收回应收账款借：银行存款40 000贷：应收账款40 000购入原材料借：原材料20 000贷：银行存款20 000 偿还短期借款 借：短期借款30 000贷：银行存款30 000借入短期借款，直接偿还应付账款。借：应付账款10 000贷：短期借款10 000收到投资方的投资款50 000元存入银行（假定全部为实收资本）。借：银行存款50 000贷：实收资本50 000购入原材料借：原材料30 000贷：应付账款30 000（2）编制甲企业3月31日的试算平衡表。（答案中的金额单位用元表示）（2004年考题）试算平衡表2004年3月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 00090 00050 00070 000应收账款50 00040 00010 000原材料40 00050 00090 000短期借款40 00030 00010 00020 000应付账款30 00010 00030 00050 000实收资本50 00050 000100 000合计120 000120 000180 000180 000170 000170 000第三节会计分录一，会计分录的概念经济业务发生后，明确应记入账户的名称、方向、金额所作的记录。会计分录的三个要素 二，会计分录的分类会计分录可以分为两类：1简单会计分录简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录，一个记借方，另一个记贷方，即“一借一贷”的会计分录；2复合会计分录复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录，这种分录在记入一个账户借方的同时，要记入另几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，要记入另几个账户的借方；或者在记入几个账户借方的同时，要记入几个账户的贷方。即“一借多贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，以及“多借多贷”的会计分录。当然，值得一提的是，不允许将不同的经济业务混在一块编制“多借多贷”的会计分录。同时这里所指的多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。复合分录和简单分录存在一定的关系，即任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的会计分录。但是，几个简单分录并不能随意地合并成一个复合分录。4.会计分录书写的格式会计分录书写的格式一般是借方科目在上，贷方科目在下；借和贷要分行书写，并且文字与金额的数字应错开。【例题1】判断下列业务对会计等式的影响1.企业接受投资存款50000元。该笔业务：资产增加、所有者权益增加 借：银行存款50000贷：实收资本500002.企业用存款购入设备一台，价值80000元。该笔业务：资产有增有减，权益不变 借：固定资产80000贷：银行存款800003.企业从银行借入2年期借款400000元。该笔业务：资产增加、负债增加 借：银行存款400000贷：长期借款4000004.企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。该笔业务：资产减少、负债减少 借：应付账款30000贷：银行存款300005.企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变借：应付账款60000贷：应付票据600006.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。该笔业务：资产减少、所有者权益减少 借：实收资本150000贷：库存现金1500007.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变 借：资本公积80000贷：实收资本600008.企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变 借：应付账款70000贷：实收资本700009.企业决定向投资者分配利润90000元。该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变借：利润分配90000贷：应付利润（应付股利）90000账户与账户的对应关系的特征是具有唯一性。第四节总分类账户与明细分类账户（本节是将教材第五节调整到前面来）一、总分类账与明细分类账的设置1.总账：是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。例如：应收账款2.明细账：它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的，它能够提供具体经济业务活动的详细资料。例如：累计折旧、库存现金、银行存款3.总账与明细账的关系：控制与被控制，驾驭与被驾驭，说明与被说明，补充与被补充的关系。二、平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。1.同期：同一个会计期间内登记。对每项经济业务记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一季度、同一年度）全部登记入账。2.同方向：同一个方向登记。即总分类账户记入借方，明细分类账户也应记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也应记入贷方。3.同金额：以相等的金额登记。4.同依据：原始依据相同，记账的依据和总账的依据不一定相同，明细账根据原始凭证为依据，总账可能是根据记账凭证为依据，也有可能是根据科目汇总表为依据。三、总账与明细账的核对某总分类账户借方（贷方）发生额 其所属明细分类账户借方（贷方）发生额之和某总分类账户余额 其所属明细分类账户余额之和以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系是总分类账户和明细分类账户相互的核对的理论依据。【例题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（）。A.依据相同B.方向相同C.期间相同D.金额相等【答案】ABCD【解析】总分类账户与明细分类账户的平行登记包括依据相同、方向相同、期间相同和金额相等。【例题】：P60，例4-56第五节借贷记账法的运用工业企业生产的经营过程：生产准备过程生产过程销售过程财务成果核算和分配一、生产准备阶段（一）生产准备阶段核算的主要内容1.固定资产购入的核算（1）固定资产的概念固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（2）固定资产的确认固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。（3）固定资产的计量固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。2.材料采购的核算：采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。3.增值税进项税的核算增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：应交纳的增值税额 当期销项税额 当期准予抵扣的进项税额式（3.1）其中：销项税额销售额增值税税率（17%）进项税额材料购买价增值税税率（17%）由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价.税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税款部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：价款价税合计/（117%）增值税价税合计/（117%）17%另外，我国规定，运输企业没有实行增值税发票。税法规定，采购材料的过程中，发生的运输费用可以按照运费的7%予以抵扣。在企业的经营过程中，税务部门须对企业对行认定，认定为一般纳税人或小规模纳税人；只有一般纳税人才能使用增值税发票，例如销项税，进项税。小规模纳税人不存在销项税、进项税，只有增值税的增收率。工业企业（小规模纳税人）的增值税的增收率为6%，商中流通企业（小规模纳税人）的增值税的增收率主为4%。4.原材料验收入库的核算购买材料的发票、账单。采购材料的结束完成以后，运达企业验收入库，由材料保管部门出具材料验收单据。（二）应设置的主要账户1.固定资产属于资产类，借方增加，贷方减少，余额在借方。用途：用来反映固定资产的增减变动结构：借方反映购入的固定资产，贷方反映减少的固定资产，余额在借方反映的期末把拥有固定资产的历史成本。2.银行存款属于资产类，借方增加，贷方减少，余额在借方。3.库存现金属于资产类，借方增加，贷方减少，余额在借方。4.材料采购反映采购材料的情况和材料验收入库的情况。借方反映购入材料的买价、运杂费、不允许抵扣的税金、入库挑选整理的费用，贷方反映所购入材料验收入库的成本，余额在借方，反映的是期末在途材料的成本。5.原材料属于资产类,从用途和结构上是盘存类，借方增加，贷方减少。借方反映的是验收入库的材料（实际）成本，贷方反映的是发生的材料成本，余额在借方，反映期末库存材料的成本。6.应交税费应交增值税总账账户应交税费属于负债类，贷方增加，借方减少。贷方反映企业应交未交的各种税金或其他税费，借方反映实际缴纳的税费，余额在贷方，反映期末应交未交的税费；余额在借方，反映多交的税费。明细账应交增值税是多栏式的明细账，借方反映购进货物时允许抵扣的增值税、进项税，还反映实际缴纳的本月增值税（已交税金），贷方反映实现销售时销项税额以及购进货物改变用途以后，不允许抵扣的进项税额（进项税额转出）。贷方大于借方，出现贷方余额，余额在贷方，表明期末应交未交的增值税。借方大于贷方，出现借方余额，余额在借方，反映进项税大于销项税。7.应付账款属于负债类，贷方增加，借方减少，余额在贷方，也可能在借方。用途：反映企业在购进商品或接收劳务时未付的款项，以及我们偿还的款项结构：贷方反映购进货物或接收劳务时未付的款项，借方反映偿还的欠款，余额在贷方反映期末应付未付的货款，借方余额反映期末多付的货款或预付的货款。8.应付票据应付票据是企业在购货的过程中支付的商业汇票，属于负债类，贷方增加，借方减少，余额在贷方。结构：贷方反映在购货时支付的商业汇票，借方反映商业汇票到期时所支付的商业汇票款，贷方余额反映期末应付的尚未到期的商业汇票款。9.预付账款属于资产类，借方增加，贷方减少，余额在借方。结构：借方反映预付或补付的购货款，贷方反映所购货物（预付货款）发票账单金额，借方余额反映多付的或已预付的尚未购货的。（三）账务处理1.购入固定资产借：固定资产 贷：银行存款【例题2】易通公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了237000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价.税金.运输和保险等相关费用）；同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了237000元。这项业务涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：固定资产237000 贷：银行存款2370002.材料采购的核算（1）购入时借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：有关账户（2）验收入库时借：原材料贷：材料采购【例题3】易通公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能说明企业对供应单位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800000元；同时因通过银行支付了款项，企业的银行存款减少了800000元。这项业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：借：预付账款 大明公司800000贷：银行存款800000 【例题3】易通公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表4.1所示：表4.1材料名称数量（千克）单价（元/千克）价款（元）增值税（元）运杂费（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合计1000111600018972060000运杂费按重量比例分配。业务分析：购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“材料采购”账户的借方，之后，再从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。亦即购入材料需通过“材料采购”账户核算。购料发票.账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容（包括价款和运杂费）；另一类属于增值税进项税额。就本次购料而言，为确定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60000元按题目要求的方法，在A、B材料之间进行分配。运杂费分配率应分配的运杂费购进A、B材料总数量60000 100060 A材料应分摊的运杂费 运杂费分配率 购进A材料数量 60 580 34800（元）B材料应分摊的运杂费 运杂费分配率 购进B材料数量 60 420 25200（元）上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分配表进行：表4.2易通公司运杂费分配表 2007年12月8日材料名称分配标准（重量）分配率分配金额A58034800B42025200合计10006060000复核（签章）制表（签章）A材料的价款696000元及应分摊的运杂费34800元计730800元构成A材料的采购成本，B材料的价款420000元及应分摊的运杂费25200元计445200元构成B材料的采购成本，采购成本的增加是资产的增加，应记入“材料采购”账户的借方；本次购进材料发生的增值税进项税额计189720元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少处理，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购料全部款项1365720元（111600018972060000）有800000元已预付给供应单位大明公司（【例题2】），本次购进材料后，企业对供应单位的结算债权收回了，即企业的预付账款减少了800000元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠565720元（1365720800000）为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务增加了565720元，按理说应付账款增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：借：材料采购 A材料730800 B材料445200应交税费 应交增值税（进项税额） 189720 贷：预付账款 大明公司800000应付账款 大明公司565720但由于易通公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方：借：材料采购 A材料730800 B材料445200应交税费 应交增值税（进项税额） 189720 贷：预付账款 大明公司1365720 即按照发票账单列明的全部款项（价款、增值税进项税额、代垫运杂费）贷记“预付账款”账户。根据会计分录登记“预付账款 大明公司”账户后，该账户有贷方余额565720元，表明本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款565720元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能较易理解一些。【例题4】易通公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。业务分析：接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款 大明公司”账户有贷方余额565720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵消；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：预付账款 大明公司565720贷：银行存款565720 【例题5】易通公司向通达公司购入C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。业务分析：购入材料需通过“材料采购”账户核算。价款700000元属于采购成本的构成内容，应记入“材料采购”账户的借方；增值税119000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：借：材料采购C材料700000应交税费应交增值税（进项税额） 119000 贷：应付账款通达公司819000【例题6】易通公司通过银行支付上述C材料外地运杂费8000元。业务分析：购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“材料采购”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：材料采购C材料8000 贷：银行存款8000 【例题7】向海通公司购入D材料2000千克，单价150元，价款300000元，增值税51000元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。业务分析：购进材料发生的价款300000元属于采购成本的构成内容，应记入“材料采购”账户的借方；增值税51000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。本项业务的处理暂与“所购材料至月末仍未收到”无关，它只说明该材料为月末在途材料。该项经济业务应编制如下会计分录：借：材料采购D材料 300000应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000【例题8】易通公司上月末在途材料E材料（数量500千克，价款200000元，外地运杂费20000元，实际成本220000元）及本月所购A、B、C材料已验收入库，编制本月材料采购成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。业务分析：买价及运杂费等构成了材料采购成本，编制其成本计算表如表4.3所示。A、B、C、E材料在本月份验收入库，库存材料增加是资产增加，应按各种材料实际采购成本，记入“原材料”账户的借方；A、B、C、E材料的实际采购成本，已在“材料采购”账户借方作了登记，现在应从“材料采购”账户贷方转出，即应记入“材料采购”账户的贷方。表4.3易通公司材料采购成本计算表2007年12月31日材料名称数量计量单位买价运杂费总成本单位成本A材料580千克696000348007308001260B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合计2016000880002104000复核（签章）制表（签章）根据材料采购成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录：借：原材料A材料730800B材料445200C材料708000E材料220000贷：材料采购A材料730800B材料445200C材料708000E材料220000需要说明的是，在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转有两种方式：一是在每一批材料验收入库时就计算该批材料实际采购成本，逐批结转其实际采购成本；二是已验收入库材料的实际采购成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需在月末编制一笔材料成本结转的会计分录即可，因而可简化材料核算工作。上述例题采用了后一种方式。另外，关于运杂费抵扣的问题：运费可以抵扣7%，杂费不允许抵扣。考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。二、生产过程的核算（一）生产过程核算的主要内容工业企业从材料投入生产起，到产品完工入库为止的过程，称为生产过程，生产过程中将发生各种耗费，包括直接材料、支付给直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额规定的比例计算提取的各种保险费用（直接人工）、企业生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用。为生产一定种类、一定数量的产品所发生的直接材料，直接人工费和制造费用的总和就是这些产品的成本，称之为生产成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造费用常称之为成本项目。生产过程核算就是要计算所生产的产品成本。企业在生产过程中，除了发生构成产品生产成本的费用外，因管理和保证生产的需要，还会发生期间费用，即不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。（二）应设置的账户1.生产成本生产成本账户属于成本类的，它是借方增加贷方减少，如果的余额那么余额在借方。生产成本账户主要是用来归集在生产过程当中，为了生产一定产品而发生的各种费用，包括直接费用和间接费用以及完工产品的成本。借方反映为了生产一定产品所耗费的直接材料、直接人工以及分配转入的制造费用。发生的直接材料和直接人工主要意味着，在产品耗用材料的时候记入生产成本这个账户的借方，对应账户是原材料。支付给生产工人的薪酬记入到生产成本账户的借方，对应账户贷方是应付职工薪酬。借方还反映分配转入的制造费用，这意味着在对制造费用的归集。贷方是减少，反映产品完工验收入库的成本。借方余额反映的是月末在产品成本。生产成本的明细账一般来讲要开设一个二级科目，一个是基本生产成本，另一个是辅助生产成本。2.制造费用主要用来归集在生产过程当中所发生的各种间接性的耗费。其中制造费用的项目包括：车间管理人员的薪酬、车间的办公费用、水电费用、车间的物料消耗、低值易耗品的摊销、生产用的固定的折旧费用等。在这些费用发生时，就记入到制造费用账户的借方，相对应的记入到有关账户的贷方。3.库存商品库存商品属于资产类的，借方增加贷方减少，如果有余额，那余额在借方。按照用途结构来讲，库存商品属于盘存类的。它主要是用来核算产品完工时产品成本的增加和减少。库存商品的明细账一般来讲是按照产品的种类来设置。4.管理费用管理费用属于损益类账户。费用类的损益借方是增加，贷方是减少，损益类账户期末没有余额。从用途结构来讲，借方增加反映的是在整个生产经营过程当中，行政人员的薪酬和行政部门的办公费用、行政部门的水电费用、行政部门的物料消耗、行政部门的固定资产折旧费用、行政部门低值易耗品的摊销。制造费用和管理费用的区分就是按照属地原则。除了保险费用以外还有无形资产费用的摊销、差旅费、业务招待费、审计费、顾问费、绿化费、排污费等等。总之，在企业里发生的有关的一些费用，如果没有直接的受益对像的时候，就可以纳入到管理费用当中。贷方减少，所有的费用类损益贷方记录都是一致的，就是期末转入本年利润账户借方，转入本年利润账户借方以后，管理费用这个账户没的余额。5.财务费用财务费用属于损益类的。从性质上来讲，借方是增加贷方是减少，期末没有余额。财务费用主要是用来核算和监督筹集资金、使用资金而发生的各种耗费。因此，借方用来反映银行贷款的利息、手续费用、工本费用等等。贷方用来反映期末转入本年利润账户借方的数额，结转以后期末没有余额。6.累计折旧累计折旧账户属于资产类账户。借方是减少贷方是增加，如果有余额，余额应当在借方。累计折旧在会计上称之为备抵调整账户，它是属于一种调整类的。它主要是用来反映被调整账户的余额，因为对于固定资产账户来讲，余额反映的是固定资产原始的价值、原始的成本。然而，固定资产在使用过程当中会不断的发生价值的损耗，而固定资产的余额又反映的是原始价值，因此就设置了累计折旧这样一个账户。累计折旧的贷方反映的是企业的固定资产，按照规定的折旧率所计提的折旧额。借方是随着固定资产而转出的折旧额，贷方余额反映的是该项固定资产累计已提折旧。7.累计摊销累计摊销是新增加的一个会计科目，属于资产类科目，它和累计折旧一样，贷方表示增加，借方表示减少。它用来反映无形资产价值的损耗，贷方反映无形资产本期应摊销的金额，借方反映随无形资产的减少而转出的摊销额。如果这个账户有余额，那么这个余额在贷方，反映无形资产的累计摊销额。8.周转材料周转材料是过去的“包装物”和“低值易耗品”两个科目的合并，它是属于资产类账户。借方表示增加，贷方表示减少，如果有余额，那么余额在借方。周转材料主要是用来核算和监督包装物、低值易耗品的增减变动及其变动结果。借方反映周转材料的增加，贷方反映包装物和低值易耗品的减少。如果有余额，那么余额在借方，用来反映期末存库的周转材料的实际成本。9.应付职工薪酬应付职工薪酬属于负债类的账户，贷方表示增加，借方表示减少。应付职工薪酬主要是用来核算和监督企业应当支付给职工的薪酬的增减变动情况。所谓职工薪酬，是指企业为了获得职工提供的服务，而给予的各种形式的报酬。职工薪酬所包含的内容主要有支付给职工的工资、福利费、非货币性福利，企业为职工支付的各种保险，如工商保险、医疗保险、生育保险、失业保险、养老保险，还有支付给职工的住房公积金，按照职工工资总额一定比例所计提的工会经费、职工教育经费等。应付职工薪酬的贷方反映应当支付给职工的薪酬，借方反映实际要支付的职工薪酬。贷方余额表示应付未付的职工薪酬，借方表示是多付的职工薪酬。10.其他应收款其他应收款属于资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少。按照用途结构来讲主要用来核算企业应当收取的除了销售商品提供劳务以外的一些款项，包括为职工垫付的款项，职工暂借的款项，还有支付的一些押金、保证金。其他应收款的借方增加反映企业所支付的职工的借款，支付的保证金、押金等，贷方反映款项的收回。如果有余额，那么账户的余额在借方，反映期末尚未收回的包装物的押金、为职工垫付的款项、借款等。其他应收款一般来讲应当按照债务人来设置明细账。（三）账务处理1.材料费用的核算借：生产成本 （产品耗用）制造费用 （车间耗用）管理费用 （行政部门耗用）贷：原材料【例题9】易通公司本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表4.4所示：表4.4易通公司原材料耗用汇总表2007年12月31日 金额单位：元受益产品或部门A材料B材料C材料D材料E材料金额合计生产甲产品耗用300 00050 000250 000600 000生产乙产品耗用350 000300 000250 000900 000车间机物料消耗50 000110 00053 000213 000行政管理部门消耗100 000100 000合计650 000350 000550 000210 00053 0001 813 000复核（签章）制表（签章）业务分析：材料费用是企业成本、费用的重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的材料费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。各种产品耗用的材料，即直接材料，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间机物料消耗或车间一般耗用材料属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门消耗材料，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，材料从仓库发出，使企业原材料减少了，应记入“原材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：生产成本 甲产品 600 000 乙产品 900 000制造费用 213 000管理费用 100 000贷：原材料A材料650 000B材料350 000C材料550 000D材料210 000E材料 53 000【例题10】易通公司本月领用低值易耗品共计4 000元，其中车间领用低值易耗品3 000元，企业行政管理部门领用低值易耗品1 000元。采用一次摊销法核算。业务分析：低值易耗品费用是材料费用的一个组成部分，当然也是企业成本、费用的一个组成部分，企业在生产经营过程中发生的低值易耗品费用，应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。车间低值易耗品一般不分产品领用，车间低值易耗品费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理部门低值易耗品费用，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，低值易耗品从仓库发出，使企业低值易耗品减少了，应记入“周转材料”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：借：制造费用3 000管理费用1 000贷：周转材料4 0002.职工薪酬的核算（1）工资费用分配的核算借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资）贷：应付职工薪酬（2）计提各种保险费用的核算借：生产成本（按生产工人工资计提）制造费用（按车间管理人员工资计提）管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提）贷：应付职工薪酬【例题11】易通公司月末结算本月应付职工工资1 000 000元，住房公积金计提比例为14%。其数额和用途如表4.5所示：表4.5易通公司职工薪酬分配汇总表2007年12月31日 金额单位：元员工类别职工工资计提比例住房公积金合计生产甲产品工人工资300 00014%42 000342 000生产乙产品工人工资400 00014%56 000456 000车间管理人员工资100 00014%14 000114 000行政管理部门人员工资200 00014%28 000228 000合计1 000 000140 0001 140 000复核（签章）制表（签章）业务分析：工资费用是企业成本、费用的又一重要组成部分，企业在生产经营过程中发生的工资费用，应按其经济用途或职工所在的工作岗位分别记入不同的成本、费用账户。其中直接从事各种产品生产人员的工资，即直接工资，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员工资属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理