27--风险识别和评估概述

第七章-风险识别和评估概述第七章 风险评估授课框架考情分析本章属于非常重要的章节，亦是风险导向审计的核心内容，与第八章共同构成“财务报表审计测试流程”，反映风险导向审计的实质，即重大错报风险的识别、评估与应对。本章是每年综合题的必考内容，实际考试中常与其他实务章节结合出题。此外，本章还可单独命制客观题或简答题。教材框架第一节 风险识别和评估概述【考点一】风险识别和评估的概念（）风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序（C3.2），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（C1.5）。其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。【考点二】风险识别和评估的作用与要求（）一、作用了解被审计单位及其环境是必要程序，特别为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础。（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当。（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值。（五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。二、要求1.了解被审计单位及其环境是必要程序，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。2.了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终。3.注册会计师对被审计单位及其环境的了解程度，低于管理层需要了解的程度。【例2017-单选题】下列有关了解被审计单位及其环境的说法中，正确的是（ ）。A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境B.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度C.对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，取决于会计师事务所的质量控制政策网校答案：B网校解析：注册会计师了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终（选项A错误）；同时，注册会计师应当了解被审计单位及其环境后才能识别和评估财务报表重大错报风险，不论被审计单位规模大小（选项C错误）。注册会计师评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险，而不是取决于会计师事务所的质量控制政策（选项D错误）。注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度（选项B正确）。章节复习第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论【考点一】风险评估程序和信息来源（）为了解被审计单位及其环境而实施的程序为风险评估程序，主要程序有：【提示】注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述所有风险评估程序。一、询问1.应当询问管理层和财务负责人管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、税收新法规的实施等；被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内部控制的变化；被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题，如重大购并事宜等。2.考虑询问其他人员和不同级别的员工二、分析程序详见C3.4三、观察和检查观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供被审计单位及其环境的信息。观察和检查的具体内容包括：1.观察被审计单位的生产经营活动。2.检查文件、记录和内部控制手册。3.阅读由管理层和治理层编制的报告。4.实地察看生产经营场所和厂房设备。5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。【例2016-多选题】下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（ ）。A.检查B.分析程序C.重新执行D.观察网校答案：ACD网校解析：重新执行只用于控制测试，选项C错误。【例2016-综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子商务业务。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行重要性为360万元，明显微小错报临界值为30万元。要求：针对资料一第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。资料一：注册会计师了解的被审计单位及其环境的部分内容摘录如下：（5）2015年末，甲公司购入其重要供应商乙公司30%的股权，并派出两名高级管理人员，参与乙公司的经营决策。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元网校答案：【考点二】其他审计程序和信息来源（）一、其他审计程序如认为从外部获取的信息有助于识别重大错报风险，应当实施其他审计程序。例如：1.询问外部人员：法律顾问、评估师、投资和财务顾问等。2.阅读外部信息：证券分析师、银行、评级机构、政府部门或民间组织发布的信息。【考点二】其他审计程序和信息来源（）二、其他信息来源1.了解被审计单位及其环境的六个方面。2.以前期间审计获取的信息。3.以前提供过的其他服务。4.在首次接受审计时应当在承接客户过程中获取的信息。【考点三】项目组内部讨论（）一、讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。二、讨论的内容项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。三、参与讨论的人员注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需耍参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。四、讨论的时间和方式项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报