从“受托责任观”看绩效审计.doc

从“受托责任观”看绩效审计 内容摘要：受托责任关系是审计产生和发展的基础人们对受托责任关系理解的不断发展使得审计从财务审计向管理审计和效果性审计发展本文试图从“受托责任观”研究绩效审计产生的理论基础关键词：受托责任受托管理责任绩效审计学在术界关于审计与受托责任的关系已达成较大的共识“审计因受托责任的发生而发生又因受托责任的发展而发展”即是对两者关系的高度概括会计学家着重于分析受托责任的起源和内容在归纳和吸收了会计学家对受托责任的分析基础上笔者对受托责任有了较为深刻地理解认为受托责任是在财产权利分割的基础上各财产权利主体之间所形成的关系这种受托责任关系由受托责任主体、受托责任客体和受托责任内容三要素组成它具有以下特征：这种关系是以财产权利分割为基础产生的没有财产就不可能产生受托责任关系同样有了财产如果所有的权力都由某一个主体所享用没有财产权力的分割也不可能产生受托责任财产权利主体之间对财产权力的分割可以通过多种途径来实现如合同、组织章程、规章制度、法律、惯例或习惯等财产权利在各财产权利主体之间的分割是多种多样的绝没有一个统一的分割模式或方法财产权利的分割是基于财产的最优使用而发生的如果分割以后的使用效果不高于分割以前则这种财产权利的分割就不可能发生也正因为如此财产权利的分割程度和分割方法是由特定的环境因素所决定的因而也是一个动态发展的过程也正因为如此受托责任也就成为一种优化资源使用的社会机制受托责任关系由受托责任主体、受托责任客体和受托责任内容三要素组成受托责任主体是财产权利的分割参与者即一定财产权利的拥有者因为受托责任是以财产权利的分割为前提的所以受托责任主体一定是多元的至少有两个受托责任主体受托责任客体是财产权利分割的指向物即财产失去了财产财产权力的分割也就无从谈起在现代公司企业中各种形态的资产都是一定的受托责任关系客体受托责任内容是财产责任分割以后受托人对委托人承担的责任在现代公司企业中股东、经营者、管理者和每个员工岗位所拥有的职责都会有明确规定这实质上就是财产受托责任的内容根据以上观点笔者认为绩效审计产生的理论基础依然是受托责任关系并且是在我国审计与国际接轨的过程中公民民主意识逐渐增强的形势下受托责任关系演变的结果它的产生符合我国审计工作的发展方向目前国内外的相关专家、学者已经基本达成共识认为受托责任关系是审计产生的基础和发展的动因审计因为受托责任的发展而发展而受托责任之所以能在社会生活中发挥如此重要的作用也离不开审计受托责任概念作为一个动态概念、受托责任思想作为一种发展的思想是不断变化、发展的从而导致审计的产生和日益发展目前在我国受到普遍接受的一种观点是将受托责任分为受托财务责任和受托管理责任受托财务责任要求受托人尽一个最大善意管理人的作用保护受托财产安全诚实经营同时要遵守法律、道德、技术和社会的要求受托管理责任要求受托人不仅应合法经营而且要按照经济性、效率性、效果性、公平性、环保性的原则来操持受托财产整个20世纪受托责任由受托财务责任向受托管理责任发展前者要求各受托者依照法律章程动用受托资源而不问资源动用的结果和效率因而受托责任以合法性为主与此相适应的审计是财务合法性审计随着社会的进一步发展民主制度的日益健全委托人对受托人的要求也日益提高不仅要求合法收支、依法管理资源而且要求经济而有效的利用资源与这种受托管理责任相适应的就是管理审计公民的民主意识是不断增强的委托人对受托责任关系的认识也是在不断深入从而对受托人的要求也在不断提高不仅要经济而有效的利用资源还要使资源的使用达到预期的效果与这种受托管理责任相适应的就是效果性审计效果性审计的目的在于检查业务活动是否在有效地、有组织地和经济地进行同时也应对改进工作提出建议最终目的是促进组织的效果绩效审计实际上就是审查经济性、效率性和效果性的审计管理审计是经济性和效率性审计绩效审计是管理审计和效果审计的组合 内容摘要：受托责任关系是审计产生和发展的基础人们对受托责任关系理解的不断发展使得审计从财务审计向管理审计和效果性审计发展本文试图从“受托责任观”研究绩效审计产生的理论基础关键词：受托责任受托管理责任绩效审计学在术界关于审计与受托责任的关系已达成较大的共识“审计因受托责任的发生而发生又因受托责任的发展而发展”即是对两者关系的高度概括会计学家着重于分析受托责任的起源和内容在归纳和吸收了会计学家对受托责任的分析基础上笔者对受托责任有了较为深刻地理解认为受托责任是在财产权利分割的基础上各财产权利主体之间所形成的关系这种受托责任关系由受托责任主体、受托责任客体和受托责任内容三要素组成它具有以下特征：这种关系是以财产权利分割为基础产生的没有财产就不可能产生受托责任关系同样有了财产如果所有的权力都由某一个主体所享用没有财产权力的分割也不可能产生受托责任财产权利主体之间对财产权力的分割可以通过多种途径来实现如合同、组织章程、规章制度、法律、惯例或习惯等财产权利在各财产权利主体之间的分割是多种多样的绝没有一个统一的分割模式或方法财产权利的分割是基于财产的最优使用而发生的如果分割以后的使用效果不高于分割以前则这种财产权利的分割就不可能发生也正因为如此财产权利的分割程度和分割方法是由特定的环境因素所决定的因而也是一个动态发展的过程也正因为如此受托责任也就成为一种优化资源使用的社会机制受托责任关系由受托责任主体、受托责任客体和受托责任内容三要素组成受托责任主体是财产权利的分割参与者即一定财产权利的拥有者因为受托责任是以财产权利的分割为前提的所以受托责任主体一定是多元的至少有两个受托责任主体受托责任客体是财产权利分割的指向物即财产失去了财产财产权力的分割也就无从谈起在现代公司企业中各种形态的资产都是一定的受托责任关系客体受托责任内容是财产责任分割以后受托人对委托人承担的责任在现代公司企业中股东、经营者、管理者和每个员工岗位所拥有的职责都会有明确规定这实质上就是财产受托责任的内容根据以上观点笔者认为绩效审计产生的理论基础依然是受托责任关系并且是在我国审计与国际接轨的过程中公民民主意识逐渐增强的形势下受托责任关系演变的结果它的产生符合我国审计工作的发展方向目前国内外的相关专家、学者已经基本达成共识认为受托责任关系是审计产生的基础和发展的动因审计因为受托责任的发展而发展而受托责任之所以能在社会生活中发挥如此重要的作用也离不开审计受托责任概念作为一个动态概念、受托责任思想作为一种发展的思想是不断变化、发展的从而导致审计的产生和日益发展目前在我国受到普遍接受的一种观点是将受托责任分为受托财务责任和受托管理责任受托财务责任要求受托人尽一个最大善意管理人的作用保护受托财产安全诚实经营同时要遵守法律、道德、技术和社会的要求受托管理责任要求受托人不仅应合法经营而且要按照经济性、效率性、效果性、公平性、环保性的原则来操持受托财产整个20世纪受托责任由受托财务责任向受托管理责任发展前者要求各受托者依照法律章程动用受托资源而不问资源动用的结果和效率因而受托责任以合法性为主与此相适应的审计是财务合法性审计随着社会的进一步发展民主制度的日益健全委托人对受托人的要求也日益提高不仅要求合法收支、依法管理资源而且要求经济而有效的利用资源与这种受托管理责任相适应的就是管理审计公民的民主意识是不断增强的委托人对受托责任关系的认识也是在不断深入从而对受托人的要求也在不断提高不仅要