第六章 关税法-关税完税价格(一)一般进口货物完税价格.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料2015年注册会计师资格考试内部资料 税法税法 第六章 关税法第六章 关税法 知识点 关税完税价格 一 一般进口货物完税价知识点 关税完税价格 一 一般进口货物完税价 格格 详细描述 详细描述 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础 经调整 确定的计征关税的价格 一般进口货物完税价格 1 以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货价 货物运抵我国境内输入地点 起卸前的运输及其相关费用 保险费 进口货物完税价格 货价 采购费用 包括货物运抵中国关境内输 入地起卸前的运输 保险和其他劳务等费用 2 实付或应付价格调整规定如下 计入完税价格的项目不计入完税价格的项目 3 进口货物海关估价方法 1 相同或类似货物成交价格方法 2 倒扣价格方法 3 计算价格方法 4 其他合理方法 使用其他合理方法时 应当根据 完税价格 办法 规定的估价原则 以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格 但 不得使用以下价格 境内生产的货物在境内的销售价格 可供选择的价格中较高的价格 货物在出口地市场的销售价格 以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格 出口到第三国或地区的货物的销售价格 最低限价或武断虚构的价格 例题 例题 1 下列价格中 海关估定进口货物的完税价格时不得使用的有 A 境内生产的货物在境内的销售价格 由买方负担的除购货佣金以 外的佣金和经纪费 由买方 负担的与该货物视为一体的容 器费用 由买方负担的包装 材料和包装劳务费用 与该 货物的生产和向我国境内销售 有关的 在境外开发 设计等 相关服务的费用 与该货物 有关并作为 应当由买方 直接或间接支付的特许权使用 费 卖方直接或间接从买方 对该货物进口后转售 处置或 使用所得中获得的收益 厂房 机械 设备等货物进 口后的基建 安装 装配 维 修和技术服务的费用 货物 运抵境内输入地点之后的运输 费用 进口关税及其他国内 税 为在境内复制进口货物 而支付的费用 境内外技术 培训及境外考察费用 B 可供选择的价格中最低的价格 C 货物在出口地市场的销售价格 D 最低限价或武断 虚构的价格 正确答案 A C D 解析 考核对海关估价中禁用价格的掌握 2 如果进口货物的成交价格不符合规定条件 由海关估定完税价格 下列关 于进口货物完税价格估定的说法 正确的有 A 在估定进口货物完税价格时 不得使用境内生产的货物在境内的销售价格 B 海关对完税价格估定方法的使用次序不可以颠倒 C 按照相同货物成交价格估价时 如果有多个相同或类似货物的价格 应采 用其中最低的成交价格 D 采用倒扣价格法时 按照被估的进口货物 相同或类似进口货物在境内的 销售价格为基础估定完税价格 正确答案 A C D 解析 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物 由海关估 价确定 海关估价依次使用的方法包括 1 相同或类似货物成交价格方 法 2 倒扣价格方法 3 计算价格方法 4 其他合理的方法 如 果进口货物的收货人提出要求 并提供相关资料 经海关同意 可以选择倒 扣价格方法和计算价格方法的适用次序 3 下列未包含在进口货物价格中的项目 应计入关税完税价格的有 A 由买方负担的购货佣金 B 由买方负担的包装材料和包装劳务费 C 由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 正确答案 B D 解析 本题考查的知识点是 关税完税价格的构成 按照规定 由买方负 担的购货佣金以及进口货物在境内的复制权费不得计人该货物的实付或应付 价格之中 所以BD不计入完税价格 4 下列有关关税处理的表述中 正确的有 A 对留购的租赁货物 以海关审定的留购价格作为关税完整价格 B 对以租金方式对外支付的租赁货物 在租赁期间以海关审定的租金作为关 税完税价格 C 对留购的进口展览品 以一般进口货物估价办法的规定固定关税完税价格 D 以租赁方式进口货物 承租人申请一次性缴纳税款的 经海关同意 按照 一般进口货物估价办法的规定固定关税价格 正确答案 A B D 解析 本题考查的知识点是 关税的有关规定 对于境内留购的进口货样 展览品和广告陈列品 以海关审定的留购价格作为完税价格 不能以一般 进口货物估价办法的规定固定关税完税价格 所以选项C不正确 5 下列项目中 属于进口完税价格组成部分的是 A 进口人向境外自己的采购代理人支付的劳务费 B 进口人向中介机构支付的经纪费 C 设备进口后的安装调试费用 D 进口关税 正确答案 B 解析 完税价格办法 规定 买方负担的购货佣金以外的佣金应计入完税 价格 选项A属于购货佣金 不计入完税价格 选项B属于计入完税价格的佣 金 6 下列项目中 不计入关税的进口完税价格的是 A 货物价款 B 由买方负担的包装材料和包装劳务费 C 进口关税 其他国内税 D 买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用 正确答案 C 解析 下列费用 如能与该货物实付或者应付价格区分 不得计入完税价格 厂房 机械 设备等货物进口后的基建 安装 装配 维修和技术服务的 费用 货物运抵境内输入地点之后的运输费用 进口关税及其他国内税 7 某企业进口一批材料 货物价款50万元 境外运费和保险费50万元 报关 进口后发现其中的10 有严重质量问题并将其退货 出口方为补偿该企业 发送价值20万元 含进口运费 保险费0 5万元 的无代价抵偿物 已知 进口关税税率为20 该企业共应缴纳进口关税 万元 A 18 00 B 40 00 C 30 00 D 40 40 正确答案 B 解析 该企业应缴纳进口关税 150 50 X20 40 万元 8 2006年6月1日 某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备 用于研发项目 设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元 关 税税率为10 海关规定的监管年限为5年 2008年5月31日 公司研发项目 完成后 将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业 该公司 应补缴关税 A 24万元 B 32万元 C 48万元 D 80万元 正确答案 C 解析 本题考査的知识点是 关税的计算 关税完税价格 海关审定的该 货物原进口时的价格X 1 申请补税时实际已使用的时间 月 监管年限 X12 800X10 X 1 2 5 48 万元 9 下列各项中 应当计入进口货物关税完税价格的有 A 由买方负担的购货佣金 B 由买方负担的境外包装材料费用 C 由买方负担的境外包装劳务费用 D 由买方负担进口货物视为一体的容器费用 正确答案 B C D 解析 应当计入到关税完税价格的内容包括 1 由买方负担的除购货佣 金以外的佣金和经纪费 2 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 3 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 4 与该货物的生产和向 中华人民共和国境内销售有关的 由买方以免费或者低于成本的方式提供并 可以按适当比例分摊的料件 工具 模具 消耗材料及类似货物的价款 以 及在境外开发 设计等相关服务的费用 5 与该货物有关并作为卖方向 我国销售该货物的一项条件 应当由买方直接或间接支付的特许权使用费 6 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售 处置或使用所得中获 得的收益 10 由买方负担的下列费用中 应计入到进口货物关税完税价格的有 A 境外考察费 B 境外运输费 C 境外保险费 D 境外包装劳务费 正确答案 B C D 解析 进口货物关税完税价格包括货价 货物运抵我国境内输人地点起卸前 的运输及其相关费用 保险费 由买方负担的包装材料和包装劳务费应计入 完税价格 境外考察费不得计入进口货物完税价格 11 下列能独立区分的项目不计入进口货物关税完税价格的有 A 机械进口后的维修费 B 货物运抵境内输入地点前的运输费 C 进口关税 D 进口消费税 正确答案 A C D 解析 货物运抵境内输人地点起卸前的运输费应计入关税完税价格 但运抵 输入地点起卸后的运输费不计入关税完税价格 12 使用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时 应扣除的项目有 A 境内销售利润 B 进口关税和进口消费税 C 运抵境内输入地点前的运保费 D 运抵境内输入地点后的运保费 正确答案 A B D 解析 选项ABD都属于进口货物完税价格之外的项目 应予扣除 选项C属于 完税价格之内的项目 不能扣除 13 某公司进口货物一批 CIF成交价格为人民币600万元 含单独计价并经 海关审核属实的进口后装配调试费用30万元 该货物进口关税税率为 10 海关填发税款缴款书的日期为2014年1月6日 该公司于1月28日缴纳税 款 下列说法正确的有 A 单独计价的进口后装配调试费用不计入进口货物关税的完税价格 B 单独计价的进口后装配调试费用应计入进口货物关税的完税价格 C 该公司应纳关税和滞纳金60 24万元 D 该公司应纳关税和滞纳金57 23万元 正确答案 A D 解析 厂房 机械 设备等货物进口后的基建 安装 装配 维修和技术服 务费用不计入到完税价格中 完税价格 600 30 570 万元 应纳关税税额 570X10 57 万元 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内完税 该公司应于1月20日前纳税 该公司实际于1月28日纳税时共滞纳8天 滞 纳金 57x0 5 x8 0 23 万元 该公司应纳关税和滞纳金 57 0 23 57 23 万元 14 某演出公司进口舞台设备一套 实付金额折合人民币185万元 其中包含 单独列出的进口后设备安装费10万元 中介经纪费5万元 运输保险费无法 确定 海关按同类货物同期同程运输费计算的运费25万元 假定关税税率 20 该公司进口舞台设备应缴纳的关税为 A 34万元 B 40 12万元 C 40万元 D 35万元 正确答案 B 解析 进口货物的完税价格不包括进口后安装费 但包括中介经纪费 运抵 口岸的运输费 保险费 如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生 海关应当按照 货价加运费 两者总额的3 计算保险费计入进口货物完 税价格 该公司应纳关税 185 10 25 X 1 3 X20 40 12 万元 15 下列关于加工贸易进口料件及其制成品关税完税价格审定的表述中 正 确的是 A 进口时需征税的进料加工进口料件 以该料件申报进口时的成交价格为基 础审査确定完税价格 B 内销的进料加工进口料件或其制成品 以该料件申报进口时的价格为基础 审查确定完税价格 C 内销的来料加工进口料件或其制成品 以该料件申报进口时的价格为基础 审查确定完税价格 D 出口加工区内的加工企业内销的制成品 以该料件申报进口时的价格为基 础审查确定完税价格 正确答案 A 解析 选项B 内销的进料加工进口料件或其制成品 包括残次品 以料件 原进口时的成交价格为基础审查确定完税价格 选项C 内销的来料加工进口 料件或其制成品 包括残次品 以海关接受内销申报的同时或大约同时进 口的与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 选 项D 出口加工区内的加工企业内销的制成品 包括残次品 海关以接受内 销申报的同时或大约同时进口的相同或类似货物的进口成交价格为基础审查 确定完税价格 16 下列项目中 属于进口货物