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现代国有中小企业财务管理中税收筹划的应用摘要：税收筹划对企业的生存和发展影响很大尤其是中小型企业集团更有必要在税务筹划方面努力探索，本文就国有中小企业在现代的财务管理制度下如何进行税收筹划进行了分析。介绍了中小企业进行纳税筹划的意义，分析了现阶段中小企业纳税筹划的现状，并结合现状提出了相应的对策。关键词：中小企业 税收筹划 一 关于税收筹划的概念：由于纳税筹划是一个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统一，主要观点有：一是在国际财政文献局编写的国际税收词汇中，对纳税筹划下的定义是：纳税筹划是指通过纳税人的经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。二是美国南加州大学WB梅格斯在会计学一书中对纳税筹划的定义是：人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。三是国内税务专家唐腾翔对纳税筹划的定义是：纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。在上述的观点中，虽然其表述不尽一致，但是其内涵是基本一致的。我们概括起来可以这样认为：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税收法律制度及其税务机关所允许的范围内，对企业的经营活动、投资行为、公司理财、组织交易等各项活动进行事先合理安排的过程。二、税收筹划的意义：（一）有利于企业经济行为有效率的选择，提高企业的经营水平从而增强企业竞争能力。企业是以盈利为目的的，用尽可能少的资金、尽可能低的成本，实现尽可能多的利润是企业所追求的最终目标。但是，如何通过纳税筹划，使企业实现资金、成本、利润的最优效果呢？这就要求企业必须认真研究并掌握有关法律法规和管理经营规律，要进一步规范管理，理顺企业的各种关系，这也在一定程度上提升了企业整体经营管理水平，提高了企业的竞争力。也就是说，实现企业长期稳步发展是纳税筹划的最终目标。具体来讲：1、有利于增加企业可支配收入。2、有利于企业获得延期纳税的好处。3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。 4、有利于企业减少或避免税务处罚。（二）税收筹划可以不断推动国家税制改革，由此促进纳税筹划技术水平的日益提高。纳税筹划是纳税人在尊重法律制度的基础上进行的，这就暴露出税法制度的不足之处，国家则可根据税法缺陷采取相应措施，对现行税法进行修正，以完善国家的税收制度。有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。具体说： 1、有利于国家税收政策法规的落实。2、有利于增加财政收入。3、有利于增加国家外汇收入。 4、有利于税收代理业的发展。（三）纳税筹划有利于提高纳税人的自觉纳税意识。纳税筹划是在纳税人自觉意识到应该纳税的前提下开展的，这就从本质上区别于逃税、漏税、抗税等违法行为，是纳税人在即将履行纳税义务时，对于即将发生的经济活动或行为、资产处理的方式、时间以及数量等所预先进行合理的规划与设计，是纳税人积极纳税的一种体现。也就是说，纳税人积极主动依法纳税是纳税筹划的前提和基础。（四）纳税筹划可以帮助纳税人进行投资决策，以实现财务利润最大化。纳税人在进行投资决策分析之后，通过合理的纳税筹划，同时充分利用税收优惠政策，避免缴纳不该缴的税款，这样就节减了纳税人的税收费用，从而实现纳税人财务利润最大化。也就是说，纳税人依法科学合理地实现最大利润是纳税筹划的目的。同时，纳税筹划使得企业降低了成本，有了更多更好的发展空间，有利于实现企业的持续发展，从而可以实现更多的效益，实际上也增加了国家的税收收入。三 我国中小型企业的发展现状中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。目前，我国中小企业已近1000万家，占全国企业总数的99，它所提供的工业总产值和实现利税分别占全国总数的60和40，并提供了大约75的城镇就业机会，成为县及县以下财政收入的主要来源。但由于中小企业规模小、资本和技术构成较低、外部宏观经济变化对其影响大等因素的存在，使其在财务管理方面存在与自身发展和市场经济均不适应的情况，导致其在应对激烈的市场竞争面临着巨大的困难。现阶段，中小企业由于其本身的局限性在进行融资上有很大的困难，而当一些企业能够通过借贷的方式融资的时候，有的根本就没考虑到资金成本问题，只是一味地追求融资的数量，导致企业资金过剩而无法发挥资金的全部价值，却付出了极大的成本，使得企业经营陷入困境。同时，一些中小企业只知道购置新的机器设备而没有考虑其成本问题，以及其自身经营能力的问题，导致资金链发生问题，影响了正常的生产经营活动。而今，政府推出了一系列的措施鼓励中小企业的发展，而这些企业只是把这些政策作为一些条例、法规来执行，没有能够切身理解应用这些优惠政策，使得自己在一些方面受到不同程度的损失。同时，在一些方法的运用问题上的考虑也欠缺研究运用，并没有从真正意义上得到优惠政策的实惠。这一方面由于我国的税收筹划才刚刚起步，没有达到成熟；另一方面，由于理论的不足，会把纳税筹划混同于偷税、漏税、抗税等违法行为，使得一些中小企业没有把精力投入到纳税筹划中来，没有体会到纳税筹划的先进性。所以，目前中小企业纳税筹划将会是企业经营的有机组成部分。中小企业如何进行纳税筹划显得愈来愈重要。四、企业财务管理与税收筹划的关系1、税收筹划依存于财务管理环境财务管理环境又称理财环境，是指对企业财务活动和财务管理产生影响的企业内外各种条件。包括经济环境法律环境，金融环境和企业内部条件等方面。企业理财的过程是一个开放的系统。存在于理财环境之中，与理财环境的各个方面发生千丝万缕的关系对企业的理财活动产生重大影响。税收筹划作为财务管理的一个组成部分同样受到这些环境的影响。税收筹划的运用必须在既定的理财环境中进行即必须在遵守税法和财务法规的前提下进行税收筹划，才能实现企业的财务目标。2、税收筹划应服从于财务管理总体目标税收筹划的最终目标是使企业实现财务管理的目标，即企业价值最大化，获取节税的税收利益。这表现在两个方面：(1)是选择降低企业税负，即降低税收成本，提高资本回收率；(2)是延迟纳税。不管是哪一种其结果都可以实现税收支出的节约。3、税收筹划服务于企业财务决策过程企业的税收筹划是通过对企业筹资、投资、生产经营、利润分配等活动的安排来实现的，它直接影响企业的筹资、投资、生产经营、利润分配的决策，企业的税收筹划不能独立于企业的财务决策，如果企业的税收筹划脱离于企业的财务决策。必然会影响到财务决策的科学性和可行性。在进行决策时，决策者应树立税收筹划的观念，决策时不可忽视筹资，投资，生产经营和分配过程中的纳税问题：另外进行税收筹划时需要利用财务决策常用的方法和手段，如定量与定性分析等。同时，由于税收筹划的是对涉纳税行为进行事先的规划，税收筹划方案的最终执行需要借助于企业财务控制来实现。税收筹划的最终结果也可以利用财务分析的方法来进行评价。4、税收筹划融合于企业财务管理内容之中筹资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对财务管理的四大内容都有重大影响。例如在筹资过程中税法对不同的筹资方式的资金成本的列支方法又很大的差异。是税前列支还是税后列支直接影响企业的税收负担进而影响企业的收益，企业必须认真地进行筹划，选择有利的资本结构。在进行项目投资时，出于节税和投资净收益最大化地目的。利用国家相关的税收优惠政策可以从投资地点、投资行业、投资方式、分支机构的选择等几个方面进行优化选择等等。总之税收筹划贯穿于企业财务管理活劫的各个环节而税收筹划在企业财务管理中的成功运用必将提升企业的理财水平。五、国有中小企业经营过程中的税收筹划1、销售的筹划在产品销售的过程中可以自由选择销售方式，这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策。在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来，销售收入的实现时间义在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的不同又为利用税收屏蔽，减轻税负提供了筹划机会。在销售方式的筹划过程中，应遵循的基本原则：(1)尽量避免采用托收承付与委托收款的计算方式，防止垫付税款；(2)在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款；(3)尽可能采用支票，银行本票和汇兑结算方式销售产品；(4)多用折扣销售，少用销售折扣刺激市场等。2、内部核算的税收筹划首先是固定资产折旧方法的选择。内部投资是每一个企业都会遇到的问题主要涉及固定资产投资，必须慎重考虑。固定资产投资应考虑折旧因素，折旧是指在固定资产使用寿命内。按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。由于企业折旧方法上存在差异，也就为国有企业进行税收筹划提供了可能。利用折旧方法选择进行税收筹划，应遵循的原则是：(1)折旧方法选择要符合法律规定；(2)国有企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税收的影响；(3)国有企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响。其次存货计价方法的选择存货的计价方法有多种不同的计价方法会得出不同的应纳税额从而使国有企业承担不同的税收负担。存货计价方式的不同会导致不同的期末存货价值和销货成本。从而对国有企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。国有企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑的因素包括：(1)在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响；(2)在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价可以使国有企业获得较轻的税收负担。最后费用的计提与分摊方式的选择主要包括四个方面的内容：(1)争取尽可能多的费用扣除标准；(2)合理地选择费用分摊地方式；(3)充分利用会计上计提资产减值准备的稳健原则；(4)对己发生的费用要及时核销入账。3、转让定价的税收筹划转让定价筹划方法是企业财务管理中进行税收筹划的基本方法之一。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为了均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。国有企业进行税收筹划方法主要是：(1)当甲企业税率高，乙企业税率低时甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；(2)当乙企业税率高，甲企业税率时，甲抬高对乙的产品售价和提高，以减轻整体所得税负此外还能减轻或规避预提所得税，减轻关税和进口环节的流转税等。从法律角度看，企业间转让定价是合法的。但是运用转移定价必须是在市场经济的交易规则和价值规律的一定限度内进行不可任意调整价格。而且现行税法也有明确规定。关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将有权进行调整。因此，国有企业采用转移定价转移利润需要在商品价格波动的合理范围内进行且有充足的理由支持。六、结语：纳税筹划不同于逃税、漏税、抗税等非法行为，这是纳税人在尊重法律的基础上进行的，也是积极纳税的一种体现。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的纳税负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。中小企业在我国企业中所占的比重很大，它们的发展影响着我国政治、经济、社会的发展，但是由于其本身的局限性，它们的生存受到经济环境、社会环境的挑战，而最大限度地实现利润最大化是这些企业所追求的共同目标，纳税筹划已经成为中小企业经营中的有机组成部分。参考文献1、 王树锋.纳税筹划M.上海：立信会计出版社，2007.2、 张兴旺.技术经济学教程M.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.3、 曲明荣.纳税筹划在企业财务管理中的应用J.中国乡镇企业会计，2007（9）：93.4、 赫晓丽. 纳税筹划在企业财务管