工商管理毕业论文范文2篇.doc

工商管理毕业论文范文2篇 一篇好的工商管理毕业论文应当体现学生自己的新思想、新观点、新见解只有这样才能算是“你”的论文下面是小编为大家整理的工商管理毕业论文范文2篇欢迎参考 摘要：本文从经济学的角度分析了管理审计的产生提出了管理审计内涵进而利用博弈论分析了管理审计的三方关系并对管理审计在我国应用中存在的理由提出了策略倡议 管理审计是审计理论与实务发展的新阶段是对审计内容和策略的创新 什么是管理审计?自从1932年罗斯提出管理审计以来有关管理审计内涵和定义的研究就层出不穷但是一直未取得共识王光远()在对国内外有关管理审计理论研究进行分析总结的基础上指出管理审计是一种与财务审计相对的审计是在财务审计基础上发展起来的新的审计类型如果说财务审计以审查基本财务信息为己任管理审计的中心任务则是审查管理信息而对于管理审计产生理由的分析观点也不尽相同国际内部审计师协会(IIA)在1952年提出管理审计产生的动因主要是企业内部高层管理者的放权通过将权力授予下级管理者从而使企业的管理模式由直接管理走向间接管理达尔文、卡迈勒和詹姆斯、罗克特提出企业内部管理审计发展的动因是二战后经济的发展使企业管理当局看到内部审计人员的服务有助于确保企业经济活动记录的恰当性王光远()提出管理审计产生的动因是受托责任 当然从受托责任角度分析管理审计产生的动因具有一定的合理性但并不完全合理这是因为企业两权分离的受托责任关系在16世纪的意大利威尼斯的合伙企业就已经出现至于18世纪英国的工业革命后随着股份公司的大量出现受托责任关系更是普遍存在但至到1932年罗斯提出管理审计以来才出现了管理审计同时这种观点也不能解释不同时期不同管理审计开展存在差异的理由 因此受托责任并不一定导致管理审计产生管理审计的产生有着其更深层次的理由本文以契约理论为基础利用产权理论、交易成本理论、代理理论、信任理论及收益成本理论分析了管理审计的产生进而利用博弈论分析了管理审计开展过程中存在的理由并据此提出了倡议 管理审计经济学分析 (一)管理审计理论基础 (1)财产所有权与经营权的分离形成了以产权为纽带的契约关系 从委托代理理论的角度看：由于社会生产力的发展生产及管理的专业化程度越来越高社会分工也越来越细为适应这种变化权利的享有权和权利的行使权逐渐分离从而导致在权利的享有者和权利的行使者之间委托代理关系的产生而这种关系的形成实际也就是在权利的享有者和权利的行使者之间订立了一份契约即契约关系由此形成该契约关系不是一种普通的社会关系而是以产权为纽带的一种特殊的社会关系通过契约的履行能够为契约关系的双方带来收益契约双方在考虑是否有效履行契约时主要考虑的是其预期的收益是否能达到理想的水平当契约关系的双方均保证契约的有效履行时双方的收益才能达到平衡但这种收益的平衡并不一定导致契约一方收益的最大化而是双方收益平衡的相对最大化而根据理性经济人假设在经济活动中主体追求的唯一目标是自身收益的最大化而契约关系双方的收益最大化趋势并不是完全一致的在信息不对称的情况下权利的行使者可能会利用在行使权利过程中对信息拥有的优势最大化自己的收益而不是寻求与权利的享有者之间利益的平衡 (2)有效激励是确保契约关系有效履行的保障为了促使权利的行使者有效履行其受托责任以达到契约双方利益的平衡激励成为一种有效的催化剂根据行为科学的观点人的需求决定其动机从而决定其行为的目标在契约关系中应通过有效激励以促使行为人以契约的有效履行为其行为目标以确保契约关系的有效履行此外从莱宾斯坦的X效率理论看人的理性具有选择性个体的特性不同其理性也不尽相同选择性理性是行为人行为动机的基础即在同一契约关系中即使各种外在条件均相同不同的契约关系人其行为目标均可能不一致同时在同一契约关系中当外在条件变化时同一契约关系人的行为目标也可能会有所不同据此为引导委托代理关系中权利的行使者有效履行契约也需要根据行为人的可能需求考虑实施相应的激励 (3)有效的管理评价是有效激励的前提但是在有的情况下当存在权利的行使者不可控的其他因素影响情况下即使其努力履行受托责任受托责任履行的表现效果也不一定理想如果没有一套有效的监督评价制度对受托责任的履行情况进行恰当评价权利的享有者可能不会深入追究受托责任履行的表现效果不理想的深层理由而直接归归咎于权利的行使者从而有意地降低对其激励的程度而权利的行使者为保持自身效用的最大化又可能会通过损害权利的享有者利益来弥补自己收益的减少;反之当外在环境较优的情况下即使权利的行使者没有努力履行受托责任受托责任履行的表现效果也不一定会表现不好在这种情况下如果没有有效的监督评价制度权利的享有者可能会将受托责任履行表现效果好的结果归功于权利行使者的努力从而增加对其激励的程度因此激励能够有效发挥作用的前提是合理的业绩评价而对于传统的财务业绩评价来说由于其评价是一种事后的评价且其评价并不能完全揭示出导致财务业绩优劣的全部理由从而要求对传统的财务业绩评价进行修正将事后的评价向事前评价拓展且评价的内容和范围向非财务领域拓展实现对管理活动全过程和管理结果的全面评价即管理评价 此外从西美尔信任理论的观点来看契约关系中权利的行使者对契约的有效履行和权利的享有者对权利行使者的有效激励实际上是一种交换正是因为这种交换契约双方的利益才能够达到相对平衡的最大化而交换的前提则是双方的信任同理在管理评价契约关系中对管理评价主体的选择也是一种交换通过交换评价执行主体取得收益而权利的享有者取得对被评价者有效履行契约的重要证据以此作为有效激励的重要依据因此具体对评价主体选择时考虑的最主要因素则是契约双方是否准备信赖评价结果而对评价结果的信赖则体现了对评价执行主体的信任信任是管理评价得以有效进行的前提和基础因此对管理评价执行主体的信任也是契约关系得以有效履行的重要前提但是由于契约关系中权利的行使者能力有高低对于优质的权利行使者来说非常希望能够通过对其履行受托权利的情况进行恰当评价以获取较高的收益而对于劣质的权利行使者来说则非常担心其未努力履行受托权利的情况被发现从而影响其高收益的获取因而他们有抵制管理评价和欺骗管理评价的强烈动机同时在管理评价过程中优质评价执行主体会通过将自身的信用状况有效传递给授信方(即权利的享有者)以获取较高的收益而劣质的评价执行主体则可能会与劣质的被评价方合谋以试图共同获取较高的收益根据郑焕刚、陈昆等人()等人的分析可以知道信任应该是有条件的信任建立的一个重要机制是：披露和传递信用信息 因此通过建立有效的信用信息传递机制有助于增强管理评价契约关系双方的信任从而管理评价结果才能作为有效激励的前提和依据各种契约关系才能得以有效履行 (4)对有效管理评价的需求是管理审计产生的直接动因从以上分析可知如何有效开展管理评价是影响契约关系能否有效履行的关键而有效的管理评价则离不开三个重要因素：评价标准的合理性、评价技术策略和程序的恰当性、评价执行主体的专业性和客观性而其中评价执行主体的专业性和客观性则是关键其影响到评价策略和程序的恰当选择、评价标准的合理使用从而进一步影响到权利的享有者对评价质量的信赖程度并进而影响到权利的享有者对管理评价的需求对管理评价主体的选择有三个考虑：权利的行使者自我评价、权利的享有者亲自进行评价、专业评价机构或人员的专业评价影响权利的享有者对评价主体选择的重要因素是交易成本随着企业规模的扩大及交易的越来越复杂管理评价工作也越来越复杂其对专业知识和能力的要求较高因此专业机构或专业人员的评价有利于在保证评价质量的情况下降低评价成本同时专业机构或专业人员的评价也有助于增强权利的享有者和权利的行使者对评价结果的信赖程度而对专业评价机构或专业人员的评价的需求则成为管理审计产生的直接动因 (二)管理审计的内涵根据以上对管理审计产生的经济学分析我们认为管理审计是在委托代理关系基础之上产生的目的是通过选择可信的专业评估机构或人员对受托责任者管理活动的全过程和管理结果的全面客观评价以此增强契约各方的相互信任并进而确定受托管理责任的履行情况以及时改善管理水平提高经济效益的维护以产权为纽带的契约关系稳定和维护契约双方利益的与财务审计相对应的一种经济鉴证活动此外根据产权的种类不同产权关系的表现形式也有所差异对于企业来说契约所形成的产权关系包括企业外部的权利享有者与权利的行使者之间的初次产权关系以及企业内部权利行使者将权利再次授予其他行使者而形成的二次产权关系在对契约履行是否有效的评价中便包括对初次产权关系的和二次产权关系的评价其中对初次产权关系的评价需求则形成了外部管理审计而对二次产权关系的评价需求则形成了内部管理审计 浅谈品牌资产管理摘要 随着国内市场经济体制改革的不断深入品牌资产价值在诸如企业兼并、投资融资等经济活动中越来越显示其重要性品牌作为企业一项重要的无形资产反映了企业发展的潜力决定了企业的长期竞争力如何合理量化品牌的价值成为急待解决的一个课题品牌价值内涵和构成的复杂性及近似抽象性导致评估方法多元化和评估结果差异化现有方法都有其各自的缺陷方法中的主观性和不确定性问题是导致品牌评估实践不够规范的主要原因 绪论 课题研究的背景 随着市场的成熟和竞争的加剧企业与企业的竞争更多地集中在品牌竞争上品牌能够为企业、为消费者带来价值如何衡量这一价值成为理论界面对的一个问题品牌资产作为一种测量品牌价值的工具被提出后众多的学者投入到品牌资产的研究中品牌资产也因此成为20世纪80年代出现的最流行和最有潜在价值的营销概念之一 品牌资产一词在上个世纪80年代初期首先得到美国广告界的广泛使用上个世纪80年代末期开始受到学术界的重视此后品牌资产一度成为市场研究最为热门的主题并在20世纪90年代达到高峰国内符国群、范秀成、卢泰宏赵平等著名学者对该时期的成果进行了整理、运用和发展符国群(1999)认为品牌资产是附于品牌之上能够在未来为企业带来额外收益的顾客关系;于春玲和赵平()认为品牌资产是消费者对企业营销活动在认知、情感、行为意向、行为方面的差别化反应;张传忠()认为品牌资产能够给顾客和企业带来不同于产品的特别价值或利益;黄合水、彭聃龄()从人类认知的角度对品牌资产进行定义认为品牌资产是在品牌名字的基础上经过营销活动和消费者产品购买、使用经验的共同作用形成的总的来看我们对国外品牌资产研究的最新进展关注还有待深入进人21世纪以后国外对品牌资产的研究并没有减弱 Berry()认为品牌资产是由品牌认知和品牌含义构成的但是会受到外部品牌沟通的影响汪福俊、陈怀超()从顾客的心理能级出发提出品牌资产是由品牌认知度、品牌知名度、品牌美誉度、品牌联想度、品牌忠诚度构成卫海英、王贵明()从量化的角度提出品牌资产首要的构成因子是品牌地位和顾客价值取向其次是品牌定位、品牌创新能力和市场执行能力王海忠等()提出基于消费者的品牌资产由公司能力联想、品牌知名度、品质认知、品牌共鸣四部分构成 课题研究的理论价值 品牌资产是品牌管理领域中一个认识未完全统一的重大问题,其概念的运用比较杂乱对品牌资产进行深刻的分析与总结具有很高的理论价值 (1)对品牌资产概念进行系统的回顾和研究具有重要的意义可以使目前支离破碎的各种品牌资产概念更加系统化使品牌资产的概念得以正确理解和深化并为品牌资产评估提供基础; (2)对主要的几种品牌资产评估的方法进行分类规范其使用依据与方法 课题研究的现实意义 对品牌资产进行深刻的分析与总结不仅具有很高的理论价值同时也具有很重要的现实意义 (1)引发营销人员对于品牌管理的兴趣和研究人员对于品牌研究的重视; (2)有利于企业估算其产品或服务冠上品牌后所产生的额外收益增加额外的现金流降低企业的营销成本改善企业的经营状况; (3)通过本文的描述国内企业在实行品牌战略和进行品牌资产评估的时候可以有所借鉴更加清晰地知道自己需要注重的方面 品牌资产理论的研究 品牌资产概念概述 品牌资产(BrandEquity)这一概念是个舶来品因此在剖析品牌资产的概念之前有必要说明其中文翻译用语以及其英文原意在国外除了BrandEquity外还存在着一个与BrandEquity相近的概念BrandAsset有人把BrandEquity译为品牌权益却将BrandAsset译为品牌资产但BrandAsset是一个基于会计学的财务概念保留着较强烈的财务意义色彩将其理解为品牌财产似乎更贴切品牌财产(BrandAsset)一词较早使用、含义较窄在西方有关文献中已越来越为BrandEquity所替代而国内有学者把BrandEquity译作品牌权益(范秀成)也并不贴切品牌权益从字面上看则较强调自我利益为中心并不符合品牌资产理论的概念内涵没有体现品牌的实质是品牌与消费者的关系难以用于品牌具体管理将BrandEquity译为品牌资产(不主张品牌资产与BrandAsset对应)是较为合适的： (1)体现了品牌的财务价值; (2)体现了品牌是会成长增值的; (3)强调了品牌管理者的责任有效地管理好品牌即处理好品牌与消费者的关系才能使品牌增值 为了对品牌资产有一个更好的理解首先来了解一下品牌资产(BrandEquity)的本义即字面上的含义根据韦氏词典Equity被定义为1.公平公正;2.资产净值或股东权益;3.在法律上象征着一种对等的原则从这些定义中我们可以看到Equity两个主要的含义第一强调净值或残值;第二公平公平很显然并非我们所关心的Equity的定义同样在韦氏词典中Brand则被定义为1在盒子、桶等包装外的标志主要是用来描述产品的名字或内容;2.独特的东西因此Brand主要是指生产商用来区别其产品的名字、标志或者设计Brand应该具有独具体操作使用品牌资产这一概念时不同的使用者仍然可能有自己的不同理解从而导致品牌资产形成不同的定义因为品牌本身虽然是有形的但是它所提供的服务在本质上却是无形的因此品牌资产仍应归入无形资产一类中(CobbWalgrenRubeDonthu1995)DysonFarr和Hollis(1996)在给品牌资产定义时曾说：我们必须有一种方式把品牌这种无形的东西与从品牌获得的收益相联结起来他们认为当市场上交易(买或卖)发生时这种联结便得以实现对这种把品牌与收益相联结的方式的讨论便形成了品牌资产的种种概念模型归纳起来品牌资产定义主要存在着三种概念模型：财务会计概念模型、基于市场的品牌力概念模型、以及基于品牌消费者关系的概念模型 基于企业从财务角度进行品牌资产的定义 财务会计概念模型主要着眼于对公司品牌提供一个可衡量的价值指标这种概念模型认为品牌资产本质上是一种无形资产因此必须为这种无形资产提供一个财务价值这种概念模型认为一个强势品牌是非常有价值的应该被视为具有巨大价值的可交易资产英国Interbrand执行董事PaulStobart是该概念模型的典型代表他曾认为：关于品牌的一个重要问题不是如何创建、营销而是如何使人看到它们的成功以及在财务上的价值 这种概念模型的产生背景是：公司必须对股东负责一家规范的企业必须在一定的时期内向股东报告其所有资产的价值包括有形资产与无形资产的价值因此如果不给每一个品牌赋予货币价值公司管理人员及公司股东就无法知道其公司的真正总价值甚至会导致价值的低估从而对企业造成重大损失尤其是在收购或兼并行动中就更需要知道品牌的价值(CobbWalgrenRubleDonthu1995)品牌资产的财务会计模型有许多品牌资产的评估方法可以分为两大类：一类是狭义的完全财务意义方法;另一类是在财务评估基础上再考虑使用非财务因素进行调整的更为广义的财务评估方法现在全世界比较著名的品牌评估机构Interbrand和FinancialWorld以及我国北京的名牌资产评估事务所所使用的品牌资产评估方法都是建立在财务会计概念模型基础上 由此品牌资产的财务会计概念模型主要可用于以下目的：(1)向企业的投资者或股东提交财务报告说明企业经营绩效;(2)便于企业资金募集;(3)帮助企业制定并购决策财务会计概念模型把品牌资产货币价值化迎合了公司财务人员把品牌作为资本进行运作的需要但是这一概念模型存在着许多不足之处：(1)最大不足是过于关心股东的利益集中于短期利益很可能导致公司短期利益最大化从而牺牲品牌的长期增长;(2)过于简单化和片面化因为品牌资产的内容十分丰富绝不是一个简单的财务价值指标所能概括的;(3)会计财务概念模型对于品牌管理没有任何帮助它只能提供品牌的一个总体绩效指标但却没有明确品牌资产的内部运行机制 基于市场的品牌力对品牌资产的定义 基于市场的品牌力概念模型认为一个强势的品牌应该具有强劲的品牌力在市场上是可以迅速成长的从而把品牌资产与品牌成长战略相联系起来(PittaKatsanis1995;Baldinger1990)这种概念模型认为财务的方法只是在考虑品牌收购或兼并时才很重要只应是评估品牌价值的第二位的指标除此之外更重要的是要着眼于未来的成长品牌资产的大小应体现在品牌自身的成长与扩张能力上例如品牌延伸能力品牌延伸能力是体现品牌力的一个重要指标正如Aaker(1996)与Keller(1990)所指出的现在对于一个企业而言引入一个全新品牌的成本要比品牌延伸的启动成本高得多而且失败的机率也要高因此品牌延伸已为绝大多数企业所使用而品牌延伸可以把现有品牌资产中的贡献因素也向新的产品实现延伸这些因素包括：品牌名称;消费者对品牌的态度;对现有品牌的忠诚度;现有产品与延伸产品之间的适应性;品牌形象等等(Barwise1993AakerKeller1990) 基于市场的品牌力概念模型是顺应品牌的不断扩张和成长而提出的该模型与财务会计概念模型最大的不同在于财务会计概念模型着眼于品牌的短期利益而基于市场的品牌力概念模型研究的重心则转移到品牌的长远发展潜力(Barwise1993)该模型中的学者开始比较深入地研究品牌与消费者之间的关系并第一次把品牌资产与消费者态度、品牌忠诚度、消费者行为等指标联系起来(AakerKeller1990;PittaKatsanis1995) Pitta和Katsanis是把品牌资产纯粹作为长期计划工具的主要提倡者他们在1995年曾经提出了一项九十年代品牌资产管理计划论述了品牌管理人员应该把重心从短期目标转移到长期目标该计划分为4步：第一步是BrandPicture即一个企业首先必须建立一个品牌蓝图勾勒一个品牌的5年发展战略;第二步是BrandPersona企业应该从消费者角度来评估品牌的现状并发现和识别品牌战略目标(第一步)与品牌发展现状(第二步)之间的差距;第三步是BrandLife为了缩小第一步和第二步之间的差距必须对品牌原有的策略进行调整制定品牌生存策略;第四步是BrandInitiative评估品牌所有的收益该项计划重点强调了消费者对品牌的态度以及如何制定公司的营销战略以体现消费者的观点 基于消费者与品牌资产关系的定义 基于品牌消费者关系的概念模型尽管也开始注意到消费者与品牌资产的关系但是该模型主要重心还是在于品牌的长期成长及计划迄今为止绝大部分学者都是从消费者角度来定义品牌资产他们意识到：如果品牌对于消费者而言没有任何意义(价值)那么它对于投资者、生产商或零售商也就没有任何意义了(CobbWalgrenRubleDonthu1995)因此品牌资产的核心便成为如何为消费者建立品牌的内涵(Keller1993Blackston1995)Pokorny(1995)认为消费者看待品牌资产的关键首先在于建立一个持久的积极的品牌形象品牌形象事实上是一个品牌本身或生产品牌的企业的个性体现消费者可以用形容词来描述其对品牌或企业的感觉和认识 Keller(1993)和Krishnan(1996)则认为长期顾客忠诚度关键在于让消费者了解品牌让消费者掌握更多品牌知识消费者对品牌知识的了解可以分几个阶段进行首先是品牌知名度、品牌形象Keller(1993)认为品牌知名度又分为品牌认知和品牌品牌形象又可分为态度的和行为的;如果建立一个好的品牌联想消费者就可以建立一个积极的品牌态度品牌能够越多地满足消费者消费者对品牌的态度就越积极也就有越多的品牌知识可以进入消费者的脑海一旦在消费者心目中建立了品牌的知识品牌管理者就要确定品牌的核心利益即品牌能够满足消费者一方面的核心需要 DysonFarr与Hollis也提出了一个BrandDynamicsPyramid模型他们认为首先一个品牌必须拥有提示前知名度;其次必须建立与消费者需求的联系能够满足消费者的某种核心需要;第三品牌的产品功能和绩效必须达到消费者的要求;第四品牌必须表现出相对于竞争对手独特的优势与竞争对手相区别在最后一个阶段品牌必须与其最终消费者建立某种情感联结只有知道品牌处于金字塔的一位置品牌经理才能制定适宜的战略和策略来维持或提高顾客忠诚度Aaker在综合前人的基础上又提炼出品牌资产的五星概念模型即认为品牌资产是由品牌知名度、品牌形象、品牌的感知质量、品牌忠诚度以及其它品牌专有资产5部分所组成这一基于品牌消费者关系的品牌资产概念模型把品牌资产的组成模块化有利于品牌资产的管理 品牌资产概念在我国的使用以及出现的问题 品牌资产的概念影响到我国是在90年代初当时经济日报举行中国驰名商标评选活动以及后来比较有影响的北京名牌资产评估事务所借鉴FinancialWorld公司方法从1995年开始每年开始发布和提供中国品牌价值研究报告都表明品牌资产已开始为中国企业所重视然而品牌资产的概念引入我国后由于对该概念缺乏一个全面系统的了解在使用过程中更是出现了种种混乱与问题具体表现在：(1)品牌资产评估方法的不统一由于对于品牌资产概念理解的不统一在我国目前还没有形成一种权威的具有中国特色的品估方法(2)使用品牌资产概念的动机复杂品牌资产概念的诞生主要是为了便于企业更好地了解企业品牌的价值和更好地管理品牌然而中国企业使用品牌资产的动机却十分复杂而且更糟糕的是有些企业或品牌资产评估公司为利益所驱动所发布的品牌资产评估报告具有较强烈的商业色彩缺乏其应有的中立性和客观性而这种非中立或客观的评估甚至会激化企业之间的矛盾并最终导致对品牌资产评估的反感(3)短期利益导向现在中国许多国内企业对于品牌资产概念的使用都仅仅着眼于品牌财务价值的评估或者只关心品牌的知名度但很少企业把品牌资产的概念真正用于品牌与消费者关系的管理着眼于品牌价值的长期增长中国品牌资产概念使用过程中所出现的以上种种问题的根源是品牌资产概念的不统一 品牌资产维度的研究 相关学者在对品牌资产的概念进行界定的同时对品牌资产维度也进行了界定主要学者及其相关模型有：Aaker的模型(1991)认为品牌资产的维度是由品牌忠诚、品牌意识、可见质量、品牌联想和其他品牌资产等五个维度组成Keller(1996)强调品牌资产有两个维度：品牌知识和品牌反应品牌知识包括了品牌认同和品牌的回想率;品牌反应是顾客对品牌的感知这种感知由顾客记忆中的联想来反映Srivasta和Shixker认为品牌资产包括品牌力量和品牌价值两个维度品牌力量是指购买品牌的顾客、渠道成员及母公司产生的一组联想和行为它使得品牌能够获取持续和差异化的竞争优势;品牌价值是指借助战略和战术性行动提升品牌力量的管理能力的财务结果从而提供更多的当前和未来利润并降低风险Berry()认为品牌资产是由品牌认知和品牌含义构成的但是会受到外部品牌沟通的影响汪福俊、陈怀超()从顾客的心理能级出发提出品牌资产是由品牌认知度、品牌知名度、品牌美誉度、品牌联想度、品牌忠诚度构成卫海英、王贵明()从量化的角度提出品牌资产首要的构成因子是品牌地位和顾客价值取向其次是品牌定位、品牌创新能力和市场执行能力王海忠等()提出基于消费者的品牌资产由公司能力联想、品牌知名度、品质认知、品牌共鸣四维构成 当然从受托责任角度分析管理审计产生的动因具有一定的合理性但并不完全合理这是因为企业两权分离的受托责任关系在16世纪的意大利威尼斯的合伙企业就已经出现至于18世纪英国的工业革命后随着股份公司的大量出现受托责任关系更是普遍存在但至到1932年罗斯提出管理审计以来才出现了管理审计同时这种观点也不能解释不同时期不同管理审计开展存在差异的理由 因此受托责任并不一定导致管理审计产生管理审计的产生有着其更深层次的理由本文以契约理论为基础利用产权理论、交易成本理论、代理理论、信任理论及收益成本理论分析了管理审计的产生进而利用博弈论分析了管理审计开展过程中存在的理由并据此提出了倡议 管理审计经济学分析 (一)管理审计理论基础 (1)财产所有权与经营权的分离形成了以产权为纽带的契约关系 从委托代理理论的角度看：由于社会生产力的发展生产及管理的专业化程度越来越高社会分工也越来越细为适应这种变化权利的享有权和权利的行使权逐渐分离从而导致在权利的享有者和权利的行使者之间委托代理关系的产生而这种关系的形成实际也就是在权利的享有者和权利的行使者之间订立了一份契约即契约关系由此形成该契约关系不是一种普通的社会关系而是以产权为纽带的一种特殊的社会关系通过契约的履行能够为契约关系的双方带来收益契约双方在考虑是否有效履行契约时主要考虑的是其预期的收益是否能达到理想的水平当契约关系的双方均保证契约的有效履行时双方的收益才能达到平衡但这种收益的平衡并不一定导致契约一方收益的最大化而是双方收益平衡的相对最大化而根据理性经济人假设在经济活动中主体追求的唯一目标是自身收益的最大化而契约关系双方的收益最大化趋势并不是完全一致的在信息不对称的情况下权利的行使者可能会利用在行使权利过程中对信息拥有的优势最大化自己的收益而不是寻求与权利的享有者之间利益的平衡 (2)有效激励是确保契约关系有效履行的保障为了促使权利的行使者有效履行其受托责任以达到契约双方利益的平衡激励成为一种有效的催化剂根据行为科学的观点人的需求决定其动机从而决定其行为的目标在契约关系中应通过有效激励以促使行为人以契约的有效履行为其行为目标以确保契约关系的有效履行此外从莱宾斯坦的X效率理论看人的理性具有选择性个体的特性不同其理性也不尽相同选择性理性是行为人行为动机的基础即在同一契约关系中即使各种外在条件均相同不同的契约关系人其行为目标均可能不一致同时在同一契约关系中当外在条件变化时同一契约关系人的行为目标也可能会有所不同据此为引导委托代理关系中权利的行使者有效履行契约也需要根据行为人的可能需求考虑实施相应的激励 (3)有效的管理评价是有效激励的前提但是在有的情况下当存在权利的行使者不可控的其他因素影响情况下即使其努力履行受托责任受托责任履行的表现效果也不一定理想如果没有一套有效的监督评价制度对受托责任的履行情况进行恰当评价权利的享有者可能不会深入追究受托责任履行的表现效果不理想的深层理由而直接归归咎于权利的行使者从而有意地降低对其激励的程度而权利的行使者为保持自身效用的最大化又可能会通过损害权利的享有者利益来弥补自己收益的减少;反之当外在环境较优的情况下即使权利的行使者没有努力履行受托责任受托责任履行的表现效果也不一定会表现不好在这种情况下如果没有有效的监督评价制度权利的享有者可能会将受托责任履行表现效果好的结果归功于权利行使者的努力从而增加对其激励的程度因此激励能够有效发挥作用的前提是合理的业绩评价而对于传统的财务业绩评价来说由于其评价是一种事后的评价且其评价并不能完全揭示出导致财务业绩优劣的全部理由从而要求对传统的财务业绩评价进行修正将事后的评价向事前评价拓展且评价的内容和范围向非财务领域拓展实现对管理活动全过程和管理结果的全面评价即管理评价 此外从西美尔信任理论的观点来看契约关系中权利的行使者对契约的有效履行和权利的享有者对权利行使者的有效激励实际上是一种交换正是因为这种交换契约双方的利益才能够达到相对平衡的最大化而交换的前提则是双方的信任同理在管理评价契约关系中对管理评价主体的选择也是一种交换通过交换评价执行主体取得收益而权利的享有者取得对被评价者有效履行契约的重要证