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第一章 第一节 会计法律制度的构成 1 分分类类定定义义制制定定依依据据会会计计法法律律制制度度名名称称发发布布 修修订订情情况况 会会计计法法律律 是指由全全国国人人民民代代表表大大会会及及其其常常 委委会会经过一定立法程序制定的有 关会计工作的法法律律 中华人民共和国会计法 1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过 是新中国的第一部会计 法律 现行的 会计法 1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议 修订 并规定自自20002000年年7 7月月1 1日日起起施施行行 会会计计行行 政政法法规规 是由国家最高行政机关 国国务务院院 制定并发布 或者由国国务务院院有有关关 部部门门拟拟订订并并经经国国务务院院批批准准发发布布 调整经济生活中某些会计关系的 法律规范 会计法 总会计师条例1990年12月31日国务院发布 企业财务会计报告条例2000年6月21日国务院发布 国国家家统统 一一的的会会 计计制制度度 是指国国务务院院财财政政部部门门根据 会计 法 制定的关于会计核算 会计 监督 会计机构和 会计人员以及 会计工作管理的制度 包括规章 和规范性文件 会会计计规规章章是根 据 立法法 规定的程序 由财财 政政部部制定 并由部门首长签署命 令形式发布的制度办法 会会计计规规 范范性性文文件件由主管全国会计工作的 国国务务院院财财政政部部门门制定并发布 国国 务务院院其其他他部部门门根据其职责权限制 定的会计工作方面的规范性文件 必必须须报财财政政部部审审核核批批准准 解解放放 军军总总后后勤勤部部可以依照会计法和国 家统一的会计制度制定军队实施 国家统一的会计制度的具体办法 报国国务务院院财财政政部部门门备备案案 会计法 会会计计 规规章章 财政部门实施会计监督办法2001年2月20日以财政部第10号令形式发布 会计从业资格管理办法2005年1月22日财政部第26号部长令 自2005年3月1日起施行 代理记账管理办法2005年1月22日财政部第27号部长令 自2005年3月1日起施行 企业会计准则 基本会计准则2006年2月15日以财政部第33号令形式发布 会会计计 规规范范 性性文文 件件 企业会计制度2000年12月29日财政部发布 2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行 金融企业会计制度2001年11月27日财政部发布 2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内执行 小企业会计制度2004年4月27日财政部发布 2005年1月1日起在全国小企业范围内实施 会计基础工作规范1996年6月17日财政部财会字 1996 19号文发布 会计档案管理办法 1998年8月21日财政部 国家档案局财会字 1998 32号文发布 1999年1月1日起施 行 企业会计准则 具体准则 共38个 2006年2月15日以文件形式印发 企业会计准则 应用指南2006年10月30日以文件形式印发 会计专业技术资格考试暂行规定 办法 2000年9月8日财政部 人事部发布 地地方方性性 会会计计法法 规规 是指省省 自自治治区区 直直辖辖市市人人民民代代表表大大会会及及其其常常委委会会在与宪法 会计法律 会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计规范性文件 实行计划单列管理的计计 划划单单列列市市 经经济济特特区区的的人人民民代代表表大大会会及及其其常常务务委委员员会会在宪法 法律 行政法规允许范围内制定的会计规范性文件 也属于地方性会计法规 地方性会计法规举例 四川省会计管理条例 山东省实施办法 深圳市会计条例 江苏省会计从业资格管理办法 不属于地方性会计法规 第一章 第二节 会计工作管理体制 会会计计工工作作管管理理体体制制的的概概念念指指划划分分管管理理会会计计工工作作管管理理职职责责权权限限关关系系的的制制度度 会会计计工工作作管管理理体体制制的的内内容容 1 明明确确会会计计工工作作的的管管理理部部门门 2 明明确确制制定定会会计计制制度度的的权权限限 3 明明确确对对会会计计人人员员的的管管理理 4 明明确确单单位位内内部部的的会会计计工工作作管管理理等等内内容容 会会计计工工作作主主 管管部部门门 1 国国务务院院财财政政部部门门主主管管全全国国的的会会计计工工作作 2 县县级级以以上上地地方方各各级级人人民民政政府府财财政政部部门门管管理理本本行行政政区区域域内内的的会会计计工工作作 会会计计制制度度的的 制制定定权权限限 国国家家统统一一的的会会计计制制度度由由国国务务院院财财政政部部门门根根据据 会会计计法法 制制定定并并公公布布 将国家统一会计制度的制定权赋予全国 会计工作的主管机关 财政部 财政部制定全国统一的会计制度必须以 会计法 为依据 不得有与 会 计法 违背的内容 依法制定的国家统一的会计制度由其制定者 财政部公布 国国务务院院有有关关部部门门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业 可以依照 会计法 和国家统一的会计制度制定 具体办法或者补充规定 报报国国务务院院财财政政部部门门审审核核批批准准 中中国国 人人民民解解放放军军总总后后勤勤部部可以依照 会计法 和国家统一的会计制度 制定军队实施国家统一的会计制度的具体 办法 报报国国务务院院财财政政部部门门备备案案 会会计计人人员员的的管管理理 1 从从事事会会计计工工作作的的人人员员 必必须须取取得得会会计计从从业业资资格格证证书书 2 财财政政部部门门负负责责会会计计从从业业资资格格管管理理 会会计计专专业业技技术术职职务务资资格格管管理理 会会计计人人员员评评优优表表彰彰奖奖 惩惩以以及及会会计计人人员员继继续续教教育育等等 单单位位内内部部的的 会会计计工工作作管管 理理 单单位位内内部部会会计计工工作作 管管理理的的责责任任主主体体 单单位位负负责责人人负责单位内部的会计工作管理 单位负责人 是指单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 应当保证会计机构 会计人员依法 履行职责 不得授意 指使 强令会计机构和会计人员违法办理会计事项 并对本单位 的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 单单位位内内部部会会计计管管理理 制制度度 单位内部会计管理制度的制定原则 1 应当执行法律 法规和国家统一的财务会计制度 2 应当体现本单位的生产经营 业务管理的特点和要求 3 应当全面规范本单位的各项会计工作 建立健全会计基础 保证会计工作的有序进行 4 应当科学 合理 便于操作和执行 5 应当定期检查执行情况 6 应当根据管理需要和执行中的问题不断完善 单位内部会计管理制度的内容 1 建立内部会计管理体系 2 建立会计人员岗位责任制度 3 建立账务处理程序制度 4 建立内部牵制制度 5 建立稽核制度 6 建立原始记录管理制度 7 建立定额管理制度 8 建立计量验收制度 9 建立财产清查制度 10 建立财务收支审批制度 11 实行成本核算的单位应当建立成本核算制度 12 建立财务会计分析制度 2 第一章 第三节 会计核算 会会计计 信信息息 质质量量 要要求求 真真实实性性 要要求求 指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要 求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 相相关关性性 要要求求 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业 过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 明明晰晰性性 要要求求 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 可可比比性性 要要求求 企业提供的会计信息应当具有可比性 同同一一企企业业不不同同时时期期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用 一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中予以说明 不不同同企企业业发生的相同或者相似的 交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 经经济济实实 质质重重于于 法法律律形形 式式要要求求 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依 据 例如 企业将将融融资资租租入入固固定定资资产产视视同同自自有有固固定定资资产产核核算算 重重要要性性 要要求求 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 谨谨慎慎性性 要要求求 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时 应当保持应用的谨慎 不应高估资产或者收益 低 估负债或者费用 及及时时性性 要要求求 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 会会计计 核核算算 的的一一 般般要要 求求 依依法法建建 立立账账册册 各单位应当按照 会计法 和国家统一的会计制度的规定建立会计账册 进行会计核算 及时提供合法 真实 完整的会计信息 不具备建账条件的 应当实行代理记账 会会计计核核 算算的的依依 据据 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报 告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 会会计计资资 料料 1 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定 2 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿和其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 会会计计核核 算算内内容容 下列经济业务事项应当办理会计手续 进行会计核算 款项及有价证券的收付 财物的收发 增减和使用 债权债务的发生和结算 资本 基金的 增减 收入 支出 费用 成本的计算 财务成果的计算和处理 其他需要办理会计手续 进 行会计核算的事项 会会计计处处 理理方方法法 各单位采用的会计处理方法 前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一的 会计制度的规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 会会计计年年 度度 会计年度指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时间区间 我国规定的会计年度自公历1月1日起至12 月31日止 记记账账本本 位位币币 指日常登记填制凭证 登记账簿和编制财务会计报告时用以计量的货币 我国规定会计核算以人民币作为 记账本位币 会会计计电电 算算化化 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 实行会计电算化的单位 有关电子数据 会计软件资料等应当 作为会计档案进行管理 会会计计文文 字字记记录录 我国境内所有国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织的会计记录文字都都应应当当使用中文 在民族自治地方 会计记录可可以以同同时时使使用用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企 业 外国企业和其他外国组织的会计记录可可以以同同时时使使用用一种外国文字 原原始始凭凭证证和和 记记账账凭凭证证的的 差差别别 原原始始凭凭证证记记账账凭凭证证 填填制制人人员员 不不同同 大多是由经办人员填制的一律是由会计人员填制 填填制制依依据据 不不同同 根据已经发生或者完成的经济业务事项 填制 根据经审核无误后的原始凭证填制的 填填制制方方式式 不不同同 只是记录 证明经济业务已经发生或者 完成 依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行归 类 整理 作作用用不不同同是填制记账凭证和登记明细账的依据是登记会计账簿的依据 3 会会计计 凭凭证证 原原始始凭凭 证证 内内容容 凭证名称 填制凭证的日期 填制凭证的单位名称或填制人的姓名 经办人员签名或者盖章 接受凭证的单位名称 经济业务内容 数量 单价和金额 第一章 第三节 会计核算 填填制制 主要针对的是单位内部的自自制制原始凭证 必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章 对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章 取取得得 主要针对的是外外来来的的原始凭证 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 从个人 取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 填填制制的的基基 本本要要求求 内容真实 项目完整 填制及时 书写清楚 审审核核 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不 合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证予以 退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 详见教材P11 12 保保管管应当按照有关会计档案保管的规定办法进行保管 记记账账凭凭 证证 内内容容 详见教材P12 13 填填制制应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 详见教材P13 审审核核 编制依据是否真实 填写项目是否齐全 金额计算是否正确 书写是否清楚等 实 行会计电算化的单位 对于机制记账凭证 也要认真审核 做到会计科目使用正确 数字准确 无误 打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员 审核人员 记账人员及会计机构负责人 会 计主管人员印章或者签字 保保管管记账凭证作为单位重要的会计档案 也应妥善保管 详见教材P13 会会计计 账账簿簿 会会计计账账簿簿的的设设置置 各单位会计账簿的设置和登记应当符合国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要 不得私 设账簿登记 核算 会会计计账账簿簿启启用用与与登登 记记 会计账簿的启启用用必须遵循账簿启用规则 会计账簿登登记记必须以经过审核的会计凭证为依据 并符合有关法律行政法规和国家统一的会计 制度的规定 详见教材P14 账账目目核核对对保证账实相符 账证相符 账账相符 账表相符 对账工作每年至少进行一次 结结账账 各单位应当按照规定定期结账 不得提前或者延迟 年度结账日为公历年度的每年12月31日 半年度 季度和月度结账日分别为公历年度每半年 每季 每月的最后一天 详见教材P14 账账簿簿的的保保管管账簿是重要的会计资料 应当建立档案妥善保管 详见教材P15 财财务务 会会计计 报报告告 财财务务会会计计报报告告的的组组 成成 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 会计报表至少应 当包括资产负债表 利润表 现金流量表等报表 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量 表 编编制制 目目标标 向财务会计报告使用者 包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众 提供与企业财 务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于 财务会计报告使用者作出经济决策 依依据据经过审核的会计账簿记录和有关资料 要要求求 详见教材P15 16 财财务务会会 计计报报告告 的的对对外外 提提供供 1 对外提供的财务会计报告所反映的会计信息应当真实 完整 2 对外提供期限应当符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 3 国有企业 国有控股的或者占主导地位的企业 应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务 会计报告 并重点说明有关事项 4 企业依照 企业财务会计报告条例 的规定向各方提供的财务会计报告其编制基础 编制依据 编制 原则和方法应当一致 不得提供编制基础 编制依据 编制原则和方法不同的财务会计报告 5 财务会计报告须经注册会计师审计的 企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同 财务会计报告一并对外提供 6 如果发现对外报送的财务报告有错误 应当及时办理更正手续 错误较多的 应当重新编报 保保管管属于企业重要的会计档案 必须按照有关规定妥善保管 详见教材P17 签签章章程程序序 应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章 责责任任主主体体单位负责人市财务会计报告的责任主体 4 财财产产 清清查查 财产清查制度是通过定期或不定期 全面或部分地对各项财产进行实地盘点 和对库存现金 银行存款 债权债务 进行清查核实的一种制度 会会计计 凭凭证证 原原始始凭凭 证证 第一章 第三节 会计核算 通过财产清查 可以查明账实是否相符 并制定相应措施 做到账实相符 保证会计资料的真实性 会会计计 档档案案 的的管管 理理 会会计计档档 案案的的范范 围围和和种种 类类 概念 指会计凭证 会计账簿 财务会计报告等会计核算专业资料 是记录和反映单位经济业务事项 的重要历史资料和证据 种类包括会计凭证类 会计账簿类 财务报告类和其他类 指指导导监监督督检检查查部部门门 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导 监督和检查 会会计计档档 案案管管理理 的的要要求求 1 各单位每年形成的会计档案 应由单单位位会会计计部部门门按照归档要求负责整理立卷 装订成册 编制会计档 案保管清册 2 当年形成的会计档案 在会计年度终了后 可暂暂由由会会计计机机构构保保管管一一年 期满之后 应当由会计机构编 制移交清册 移交本单位档案机构统一管理 未设立档案机构的 应当在会计机构内部指定专人保管 出出 纳纳人人员员不不得得兼兼管管会会计计档档案案 3 移交本单位档案机构保管的会计档案 原则上应当保持原卷册的封装 个别需要拆封重新整理的 档 案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理 以分清责任 4 各单位保存的会计档案不不得得借借出出 如有特殊需要 经经本本单单位位负负责责人人批批准准后 可以提供查阅或者复制 并办理登记手续 查阅或者复制会计档案的人员 严禁在会计档案上涂画 拆封和抽换 5 采用电子计算机进行会计核算的单位 应当保存打印出的纸质会计档案 保保管管的的 期期限限 保管期限从会计年度终了后第一天算起 永永久久 企业和其他组织的年度财务报告 决算 包括文字分析 会计档案保管清册和会计档案销 毁清册等 定定期期分为3年 5年 10年 15年 25年五类 会会计计档档 案案销销毁毁 的的规规定定 编编制制会会计计 档档案案销销毁毁 清清册册 由单位档案机构会同会计机构根据保管期已满的会计档案和单位对这些档案的利用要求 提出 销毁意见 编制会计档案销毁清册 报单位负责人审批 单位负责人对所要销毁的会计档案进 行复核后在会计档案销毁清册上签署意见 专专人人负负责责 监监销销 监销人员根据不同情况由相应的单位派出 对于一般企业 事业单位和组织 应当由单位档 案机构和会计机构双方共同派员监销 对于国家机关应当由同级财政部门 审计部门派员参 加监销 对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销 监销人员在销销毁毁会会计计档档案案前前 应当按照会计档案销毁清册所列内容对所要销毁的会计档案进行 清点核对 销销毁毁后后 应当在会计档案销毁清册上签名盖章 并及时将监销情况向本单位负责人 报告 不不得得销销毁毁 的的会会计计档档 案案 对于保保管管期期满满但但未未结结清清的的债债权权债债务务原原始始凭凭证证及及涉涉及及其其他他未未了了事事项项的的原原始始凭凭证证 不得销毁 应 当单独抽出立卷 保管到未了事项完结时为止 单独抽出立卷的会计档案 应当在会计档案销 毁清册和会计档案保管清册中列明 正正在在项项目目建建设设期期间间的的建建设设单单位位 其其保保管管期期满满的的会会计计档档案案 不得销毁 必须妥善保管 5 财财产产 清清查查 第一章 第四节 会计监督 单位内部会计监督 概概念念 单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全 完整 保证其经营活动符合国家法律 法规和内部有关管理 制度 提高经营管理水平和效率 而在单位内部采取的一系列相互制约 相互监督的制度和方法 主主体体和和对对 象象 单位内部会计监督的主主体体是各各单单位位的的会会计计机机构构和和会会计计人人员员 单位内部会计监督的对对象象是单单位位的的经经济济活活动动 单单位位内内部部 会会计计监监督督 的的依依据据 财经法律 法规 规章 会计法律 法规和国家统一的会计制度 省级财政部门和国务院业务主管部 门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或者补充规定 各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部 会计管理制度 各单位内部的预算 财务计划 经济计划 业务计划等 单单位位内内部部 会会计计监监督督 的的内内容容 会计机构 会计人员应对原始凭证进行审核和监督 会计机构 会计人员对伪造 变造 故意毁灭会计账 簿或者账外设账行为 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向上级主管单位报告 请求作出处理 会 计机构 会计人员应当对实物 款项进行监督 督促建立并严格执行财产清查制度 会计机构 会计人员对 指使 强令编造 篡改财务报告行为 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向上级主管单位报告 请求 作出处理 会计机构 会计人员应当对财务收支进行监督 会计机构 会计人员对违反单位内部会计管理 制度的经济活动 应当制止和纠正 制止或纠正无效的 应当向单位领导人报告 请求处理 会计机构 会 计人员应当对单位制定的预算 财务计划 经济计划 业务计划的执行情况进行监督 单单位位内内部部 会会计计监监督督 制制度度的的基基 本本要要求求 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分 离 相互制约 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相 互制约的程序应当明确 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 对会计资料定期进行内部审计的办 法和程序应当明确 单单位位负负责责 人人 会会计计 机机构构和和会会 计计人人员员在在 单单位位内内部部 会会计计监监督督 中中的的职职权权 单位负责人在单位内部会计监督中的职权 单位负责人应应当当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不不得得授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理 会计事项 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 对于违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的会计 事项 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的 按照国 家统一的会计制度的规定有权自行处理的 应当及时处理 无权处理的 应当立即向单位负责人报告 请求查 明原因 作出处理 单单位位内内部部控控制制的的相相关关内内容容 概概念念 指单位为了提高会计信息质量 保护资产的安全 完整 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和 实施的一系列控制方法 措施和程序 三三项项基基本本 目目标标 1 规范单位会计行为 保证会计资料真实 完整 2 堵塞漏洞 消除隐患 防止并及时发现 纠正错误及舞弊行为 保护单位资产完全 完整 3 确保国家有关法律 法规和单位内部规章制度的贯彻执行 六六条条基基本本 原原则则 1 合合法法性性原原则则 即内部会计控制应当符合国家有关法律法规和 内部会计控制规范 基本规范 实行 以及单位的实际情况 2 有有效效性性原原则则 即内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员 任何个人都不得拥有超越 内部会计控制的权力 3 全全面面性性原原则则 即内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位 并针对业 务处理中的关键控制点 落实到决策 执行 监督 反馈等各个环节 4 不不相相容容职职务务相相分分离离原原则则 即内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构 岗位的合理设置及 其职责权限的合理划分 坚持不相容职务相互分离 确保不同机构和岗位之间权责分明 相互制约 相互监督 5 成成本本效效益益原原则则 即内部会计控制应当遵循成本效益原则 以合理的控制成本达到最佳效果 6 适适时时性性原原则则 即内部会计控制应当随着外部环境的变化 单位业务职能的调整和管理要求的提高 不 断修订和完善 九九项项内内容容 1 货货币币资资金金 2 实实物物资资产产 3 对对外外投投资资 4 工工程程项项目目 5 采采购购与与付付款款 6 筹筹资资 7 销销售售与与收收款款 8 成成本本与与费费用用 9 担担保保 八八个个方方法法 1 不不相相容容职职务务相相分分离离控控制制 2 授授权权批批准准控控制制 3 会会计计系系统统控控制制 4 预预算算控控制制 5 财财产产保保全全控控制制 6 风风险险控控制制 7 内内部部报报告告控控制制 8 电电子子信信息息技技术术控控制制 6 第一章 第四节 会计监督 会计工作的政府监督 概概念念 会会计计工工作作的的政政府府监监督督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中的会计行为实施的监督检查 以及对发现的违 法会计行为实施的行政处罚 是一种外部监督 会会计计工工作作 的的政政府府监监 督督主主体体 1 县县级级以以上上人人民民政政府府财财政政部部门门为各单位会计工作的监督检查部门 对各单位会计工作行使监督权 对违法会计 行为实施行政处罚 2 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门依依照照有有关关法法律律 行行政政法法规规规规定定的的职职责责和和权权限限 可可以以 对对有有关关单单位位的会计资料实施监督检查 审审计计机机关关的职责包括对国家机关 国有金融机构 国有企业 国有事业单位等实施审计监督 税税务务部部门门具有对作为纳税人 扣缴义务人的单位的会计资料实施监督检查的职责 人人民民银银行行具有对金融机构的会计资料实施监督检查的职责 证证券券监监管管部部门门具有对证券发行人 上市公司 证券交易所 证券公司等单位的会计资料进行监督检查的职 责 保保险险监监管管部部门门具有对保险公司的会计资料进行监督检查的职责 财财政政部部门门 实实施施会会计计 监监督督的的对对 象象和和范范围围 财政部门实施会计监督检查的对对象象是会计行为 并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚 违违法法会会计计行行为为是指公民 法人和其他组织违反 会计法 和其他有关法律 行政法规 国家统一的会计制度 的行为 财政部门实施会计监督的范范围围 是否依法设置会计账簿 会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料是否真实 完整 会计核算是否符合 会计法 和国家统一的会计制度的规定 从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 此外 国务院财政部门和省 自治区 直辖市人民政府财政部门 还依法对注册会计师 会计师事务所和注 册会计师协会进行监督指导 财财政政部部门门 实实施施会会计计 监监督督检检查查 的的形形式式 对单位遵守 会计法 会计行政法规和国家统一的会计制度的情况进行全全面面检检查查 对单位会计基础工作 从事会计工作的人员持有会计从业资格证书 会计人员从业情况进行专专项项检检查查或或者者 抽抽查查 对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重重点点检检查查 对经注册会计师审计的财务报告进行定定期期抽抽查查 对会计师事务所出具的审计报告进行抽抽查查 依法实施其他形式的会计监督检查 会会计计工工作作 的的政政府府监监 督督的的要要求求 依依法法对对有有关关单单位位的的会会计计资资料料实实行行监监督督检检查查的的部部门门及及其其工工作作人人员员对监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负 有保密义务 财财政政部部和和省省级级财财政政部部门门在实施监督检查过程中应当严格遵守财政检查工作的有关规定 不得妨碍会计师事 务所的正常经营活动 不得索取或者收受财物 不得谋取其他利益 应当在认定事实清楚 证据确凿 定性 准确 法律依据充分的情况下依法处理 各各单单位位也必须依照有关法律和行政法规的规定 接受有关监督检查部门依法实施的监督检查 如实提供会 计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料以及哟个情况 不得拒绝 隐匿 谎报 会计师事务所出 具审计报告的程序和内容有义务接受财政部门的监督 7 第一章 第四节 会计监督 会计工作的社会监督 会会计计工工作作社社 会会监监督督的的概概 念念 会会计计工工作作的的社社会会监监督督主要是指由注注册册会会计计师师及及其其所所在在的的会会计计师师事事务务所所依法对委托单位的经济活动进行的审计 鉴证的一种监督制度 此外 单单位位和和个个人人检举违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的行为 也属于 会计工作社会监督的范畴 注注册册会会计计师师 及及其其所所在在的的 会会计计师师事事务务 所所的的业业务务范范 围围 1 依依法法承承办办审审计计业业务务 包括 审查企业财务会计报告 验证企业资本 出具验资报告 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 法律 行政法规规定的其他审计业务 出具相应的审计报告 2 承承办办会会计计咨咨询询 服服务务业业务务 对对注注册册会会计计 师师及及其其所所在在 的的会会计计师师事事 务务所所的的监监督督 检检查查 1 会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则 规则的要求 在实施必要的审计程序后 以经过核实的审 计证据为依据 形成审计意见 出具审计报告 不得有教材P26所列的5种行为 2 会计师事务所和注册会计师执行审计业务 遇到下列情形之一的 应当拒绝出具有关报告 委托人示意 其作不实或者不当证明的 委托人故意不提供有关会计资料和文件的 因委托人有其他不合理要求 致 使其出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的 3 注册会计师不得有教材P27所列的7种行为 4 会计师事务所不得有教材P27所列的8种行为 会会计计工工作作的的 社社会会监监督督的的 相相关关问问题题 1 委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料 2 任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审 计报告 3 会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查 如实提供中文工作底稿 以及有关资料 不得拒绝 阻挠 逃避检查 不得谎报 隐匿 销毁相关证据材料 4 任何单位和个人对违法会计行为都有权检举 收到检举的部门有权处理的 应当依法按照职责分工及时处 理 无权处理的 应当及时移送有权处理的部门处理 收到检举的部门 负责处理的部门应当为检举人保密 不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人 内内部部会会计计监监 督督与与政政府府监监 督督 社社会会监监 督督的的关关系系 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的联联系系 1 单单位位内内部部会会计计监监督督是是政政府府监监督督 社社会会监监督督有有效效进进行行的的基基础础 2 政政府府监监督督 社社会会监监督督是是对对内内部部会会计计监监督督的的一一种种再再监监督督 3 政政府府监监督督是是社社会会监监督督有有效效进进行行的的重重要要保保证证 单位内部会计监督与政府监督 社会监督的区区别别 1 监监督督的的主主体体不不同同 单位内部会计监督的主体是单单位位的的会会计计机机构构 会会计计人人员员以以及及内内部部审审计计人人员员等等 政府监督的主体主要是财财政政部部门门和和 会会计计法法 赋赋予予监监督督权权的的国国家家有有关关的的政政府府部部门门 社会监督的主体是社社会会审审计计组组织织和和广广大大社社会会公公众众 2 监监督督的的性性质质不不同同 单位内部会计监督是企企业业内内部部的的一一种种自自我我约约束束机机制制 政府监督是政政府府有有关关部部门门依依照照有有关关法法律律法法规规对对会会计计主主体体的的会会计计行行为为进进行行的的管管理理与与监监督督 社会审计组织履履行行的的主主要要是是鉴鉴证证职职能能 即即通通过过鉴鉴证证职职能能的的发发挥挥所所实实施施的的监监督督 3 监监督督的的时时间间不不同同 单位内部会计监督可可以以进进行行事事前前 事事中中和和事事后后的的任任何何一一种种监监督督 政府监督和社会监督主主要要是是进进行行事事后后监监督督 4 监监督督的的内内容容不不同同 单位内部会计监督包括 对不合法的收支予以制止 纠正和检举等职能 为加强经济管理 提高经济效 益服务的职能 政府监督主要是监督会计主体的行为是否合法 社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的公允性发表意见 以提高被监督单位财务会计 报告的公信力 8 第一章 第五节 会计机构和会计人员 会会计计机机构构的的 设设置置 1 原则上应单独设置会计机构 2 不能单独设置会计机构的单位 应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 3 不具备设置会计机构和会计人员条件的 应当委托经批准设立从事代理记账业务的中介机构代理记账 是否需要设置会计机构的取决因素 单位规模的大小 经济业务和财务收支的繁简 经营管理的 要求 会会计计机机构构的的 内内部部稽稽核核制制 度度 内部稽核的概概念念 是在会计机构内部对于本机构在会计流程中的会计凭证 会计账簿 会计报表及其他会计 资料 进行自我检查或者审核的一项工作 是对会计信息的再确认 再监督的过程 内内部部稽稽核核制制度度的的内内容容 稽核工作的组织形式和具体分工 稽核工作的职责 权限 审核会计凭证和复 核会计账簿 会计报表的方法等 内内部部稽稽核核工工作作的的内内容容 在会计业务发生之前 对财务收支 成本 费用 利润 合同等有关项目的计划指标是否齐全 编制的依 据是否可靠 计算是否准确 相关指标之间能否衔接进行审核 对对已已经经发发生生的的财财务务收收支支或或者者经经营营活活动动是否符合有关法律 法规 规章及国家统一的会计制度的规定进行审 核 对对已已经经进进行行了了会会计计处处理理的的会会计计凭凭证证 会会计计账账簿簿 会会计计报报表表和和其其他他会会计计资资料料的内容是否合法 真实 完整 准则进行审核 审审核核各各项项财财产产物物资资的的增增减减变变动动和和结结存存情情况况 并并进进行行账账实实核核对对 确定是否相符 对账实不符的情况应当查明 原因 内部稽核制度与内部审计制度的区区别别 内部稽核制度内部审计制度 稽核是会会计计工工作作流流程程中中的一个阶段本单位在会会计计机机构构之之外外另行设立审计机构 是在在会会计计机机构构内内部部进进行行的自我检查与审核由审审计计人人员员对本单位的会计活动进行监督 稽核人员是会计人员 在会计机构负责人或者会计主 管人员的领导下工作 内部审计机构及其工作人员是对本单位的行政领导人 或者监督机构负责 代代理理记记账账 代理记账的概概念念 指代理记账机构接受委托办理会计业务 委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的 单位 代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构 设立代理记账机构的条条件件 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构 应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准 并领取由 财政部统一印制的代理记账许可证书 3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术 职务资格 有固定的办公场所 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 代理记账的业业务务范范围围 根据委托人提供的原始凭证和其他资料 按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算 包括审核原始凭 证 填制记账凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告等 对外提供财务会计报告 向税务机关提供税 务资料 委托人委托的其他业务 委托代理记账的委委托托人人的的义义务务 对本单位发生的经济业务事项 应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证 应当配备专人负责日常货币收支和保管 及时向代理记账机构提供真实 完整的原始凭证和其他相关资料 对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正 补充的原始凭证 应当及时予以更 正 补充 代代理理记记账账机机构构及及其其从从业业人人员员的的义义务务 按照委托合同办理代理记账业务 遵守有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密 对委托人示意其作出不当的会计处理 提供不实的会计资料 以及其他不符合法律 行政法规和国家统一 的会计制度规定的要求 应当拒绝 对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释 9 会会计计机机构构负负 责责人人 会会计计 主主管管人人员员 的的任任职职资资格格 会计机构负责人 会计主管人员 的概概念念 第一章 第五节 会计机构和会计人员 会会计计机机构构负负责责人人是指设置会计机构的单位具体负责会计工作的中层领导人员 会会计计主主管管人人员员是指不设置会计机构 只在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人 员 会计机构负责人和会计主管人员的权利和义务相等 会计机构负责人 会计主管人员 的任任职职资资格格 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会会计计从从业业资资格格证证书书外 还应当具备会会计计师师以以上上专专业业技技 术术职职务务或或者者从从事事会会计计工工作作三三年年以以上上经经历历 此外还应具备下列基本条件 坚持原则 廉洁奉公 熟悉国家 财经法律 法规 规章和方针 政策 掌握本行业业务管理的有关知识 有较强的组织能力 身体状况 能够适应本职工作的要求 会会计计从从业业资资 格格 会计从业资格的概概念念 会计从业资格是指进入会计职业 从事会计工作的一种法法定定资资质质 是进入会计职业的 门槛 会计从业资格证书的适适用用范范围围 详见教材P32 会计从业资格的取取得得 1 会计从业资格的取得实行考试制度 2 会计从业资格考试报名条件 基基本本条条件件 遵守会计和其他财经法律 法规 具备良好的道德品质 具备会计专业基本知识和技能 禁禁止止参参加加考考试试的的规规定定 因有 会计法 第42 43 44条所列违法情形 被依法吊销会计从业资格证书的人员 自被被吊吊销销之之日日起起5 5 年年内内 含含5 5年年 不得参加会计从业资格考试 不得重新取得会计从业资格证书 因有提供虚假财务会计报告 做假账 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账簿 财务会计报告 贪污 挪 用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为 被被依依法法追追究究刑刑事事责责任任的人员 不得参加会计从业资格考试 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 3 会计从业资格部分考试科目免免试试条条件件 见教材P33 4 会计从业资格证书的申申请请 详见教材P33 5 会计从业资格证书的取取得得 详见教材P33 会会计计从从业业资资格格证证书书管管理理 1 上上岗岗注注册册登登记记 持证人员从事会计工作 应当自从事会计工作之日起90日内 填写注册登记表 并持会计 从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明 向单位所在地或所属部门 系统的会计从业资格管理 机构办理注册登记 2 离离岗岗备备案案 持证人员离开会计工作岗位超过6个月的 应当填写注册登记表 并持会计从业资格证书 向 原注册登记的会计从业资格管理机构备案 3 调调转转登登记记 持证人员调转工作单位 且继续从事会计工作的 应当按规定要求办理调转登记 详见教材P34 4 变变更更登登记记 持证人员的学历或学位 会计专业技术职务资格等发生变更的 应向所属会计从业资格管理 机构办理从业档案信息变更登记 会会计计从从业业资资格格管管理理机机构构实实施施监监督督检检查查的的内内容容 1 从事会计工作的人员拥有会计从业资格证书并注册登记情况 2 持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况 3 持证人员遵守会计职业道德情况 4 持证人员接受继续教育情况 会计人员继继续续教教育育 管管理理部部门门 财财政政部部负责全国会计人员继续教育的管理 各各省省 自自治治区区 直直辖辖市市 计计划划单单列列市市财财政政厅厅 局局 负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作 会会计计人人员员所所在在单单位位负责组织和督促本单位的会计人员参 加继续教育 继续教育的对对象象 取得并持有会计从业资格证书的人员 分为高级 中级和初级三个级别 继续教育的时时间间要求 每年接受培培训训 面面授授 的的时时间间累计不应少于24小时 继续教育的内内容容 会计理论 政策法规 业务知识 技能训练和职业道德等 10 继续教育的形形式式 1 会计人员继续教育的形式以以接接受受培培训训为为主主 2 在在职职自自学学是会计人员继续教育的重要补充 会会计计机机构构负负 责责人人 会会计计 主主管管人人员员 的的任任职职资资格格 第一章 第五节 会计机构和会计人员 继续教育的要要求求 继续教育主管部门应加强会计人员继续教育机构和教材的建设 规范不同继续教育对象 的师资要求 继续教育主管部门应当加强对会计人员参加继续教育情况的考核 并将考核结果作为评选先 进会计工作者 颁发会计人员荣誉证书等的依据之一 继继续续教教育育主主管管部部门门应应当当将将各各单单位位会会计计人人员员继继续续教教育育情情 况况列列入入 会会计计法法 执执行行情情况况检检查查 会会计计从从业业资资格格情情况况检检查查的的内内容容 会会计计专专业业资资 格格与与会会计计专专 业业技技术术资资格格 会会计计专专业业职职务务 分为高级会计师 会计师 助理会计师和会计员 会会计计专专业业技技术术资资格格 分为初级资格 中级资格和高级资格三个级别 初级 中级会计资格的取得实行全国统 一考试制度 高级会计师资格实行考试与评审相结合制度 报报名名条条件件 基本条件为 坚持原则 具备良好的职业道德品质 认真执行 会计法 和国家统一的会计制 度 以及有关财经法律 法规 规章制度 无严重违反财经法律的行为 履行岗位职责 热爱本职工作 具备会计从业资格 持有会计从业资格证书 其他条件详见教材P37 会会计计工工作作岗岗 位位的的设设置置 会会计计工工作作岗岗位位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位 会计工作岗位设设置置要要求求 1 根据本单位会计业务的需要合理设置会计工作岗位 会计工作岗位可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 2 符合内部牵制制度的要求 会计机构内部牵制制度是指凡涉及款项或者财物的收付 结算以及登记工作 必须由两人或者两人以上分工办理 以相互制约的工作制度 出出纳纳人人员员不不得得兼兼任任稽稽核核 会会计计档档案案保保管管和和收收 入入 支支出出费费用用 债债权权债债务务账账目目的的登登记记工工作作 这是会计机构内部牵制制度最最基基本本的的要要求求 3 对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗 以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质 4 建立岗位责任制 会计工作的具具体体岗岗位位 详见教材P39 注意会计岗位与非会计岗位的区分 总总会会计计师师 总会计师的概概念念 是组织领导本单位的财务管理 成本管理 预算管理 会计核算和会计监督等方面的 工作 参与本单位重要经济问题分析和决策的单位行政领导人员 总会计师协助单位主要行政领导人工作 直接对单位主要行政领导人负责 其任职资格 任免程序 职责权限由国务院规定 总会计师的设设置置 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师 凡设置总 会计师的单位 在行政领导成员中 不再设与总会计师职权重叠的副职 总会计师的任任免免 企业的总会计师由本单位主要行政领导人题名 政府主管部门任命或者聘任 免职或者 解聘程序与任命或者聘任程序相同 总会计师必须具备的条件 除了必须具备政治 思想 政策理论水平 业务知识和身体等方面规定的条件 外 还必须具备取得总会计师任职资格后 主管一个单位或单位一个重要方面的财务工作时间不少于3年这 一条件 总会计师在会计人员 会计机构负责人 会计主管人员 任用上的权限 由总会计师进行业务考核 依照 有关规定审批 会会计计人人员员回回 避避制制度度 回避制度的概概念念 是指为了保证执法或者执业的公正性 对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职 务回避和业务回避的一种制度 实行会计人员回避制度的范范围围 国家机关 国有企业 事业单位任用会计人员应当实行回避制度 会计人员回避制