内部审计在企业管理中的职责与作用论文.doc

内部审计在企业管理中的职责与作用论文 摘要：从管理熵、管理耗散理论的视角分析了内部审计在企业管理中的职责与作用指出内部审计减少管理熵促使企业形成管理耗散结构；并从改革内部审计组织形式转变内部审计职能拓展内部审计服务领域强化内部审计质量控制加强内部审计法律法规和制度建设等方面探讨了如何加强内部审计建设、发挥内部审计的作用 关键词：管理熵；管理耗散；内部审计；价值增值 内部审计是企业自我约束和监督机制的重要组成部分它通过实施独立、客观的评价、保证和咨询服务为企业增加价值并提高企业的运作效率从而有助于实现企业的各项目标企业应加强内部审计建设充分发挥内部审计在企业管理中的重要作用 本文试从管理熵、管理耗散理论的视角对内部审计在企业管理中的职责与作用进行分析；同时借助管理熵管理来耗散理论就如何加强企业内部审计建设、发挥内部审计作用提出自己的建议 1管理熵与管理耗散理论 11熵与熵定律熵的概念是由德国物理学家克劳修斯于1865年所提出并应用在热力学中它指的是体系的混乱的程度从平衡的角度来看一个系统有两种状态即平衡态与非平衡态所谓平衡态就是指系统内没有温差的状态这种状态里分子热运动达到最混乱的程度系统运动的过程总是从非平衡态向平衡态转化在此过程中随着熵的不断增加混乱度也不断增加系统从有序走向无序直至达到平衡态系统的熵最大、混乱度最大整个系统也达到最无序的状态正是由于熵的存在热能才不可能全部用来做功不能用来做功的热能称为无用能而熵就是无用能的度量 熵的概念在不同的学科中被借用或者引用引申出更为具体的含义社会科学借用熵这个概念用来表达人类社会的某些状态在系统科学的领域里熵又被借用并加以改造在一个系统内部各要素之间的协调有时候会发生障碍在这种情况下系统就会表现出功能上的一定程度的紊乱导致有序性减弱无序性增加这种状态称为系统的熵值增加效应熵值增加原理认为宇宙作为一个最大的系统会自发地从非平衡态向平衡态转化从有序走向无序直至最后走向死亡与热力学截然不同的是达尔文的进化论却认为生物是从简单向着越来越复杂的方向发展表现出越来越有序的进化过程显然这两种观点对宇宙和人类发展方向的看法是相互排斥的1969年前苏联科学家普利高津提出了耗散结构理论上述矛盾才得到了解决 12耗散结构理论在耗散结构理论的框架内普利高津对宏观系统进行了分类认为宏观系统包括孤立系统、封闭系统和开放系统三种类型其中开放系统又有热力学平衡态、衡态和远离平衡态等三种存在状态开放系统是一个远离平衡态的系统它通过与外部环境不断的交换物质和能量在一定条件下就会产生自组织现象即会由无序到有序由较低有序到较高有序新的结构和新型的组织会自发地形成这种自发形成的有序结构称做“耗散结构”这是一切生物和社会系统的共同特点要形成一个耗散结构系统必须同时具备三个条件：一是系统内部的物质和能量分布是极不平衡的即系统处于远离平衡态这样系统才能形成秩序才能形成动态特征；二是系统必须具有开放性如果系统不是开放而是孤立的系统中物质的高能区总是要向低能区转化一直转换到平衡态此时系统的有序性也就转化为无序性了；三是系统内不同要素之间存在非线性机制非线性机制里事物的要素之间是立体网络形式相互作用所有要素之间都有相互影响而不是简单的平面式的个别因素之间发生联系 13管理熵与管理耗散理论1997年任佩瑜1将熵的概念和原理引入到管理学中创立了管理熵的概念、理论和数学模型他认为管理熵是指企业系统在运动的一定时空中表示有序程度和能量状态的管理的绩能比值任何一种管理活动在相对封闭的管理组织运动过程中总呈现出管理作用的有效能量递减而无效能量递增这种现象称为管理效率递减规律管理效率递减规律证明了在封闭的条件下企业最终将从有序到无序而走向衰亡 随后任佩瑜2又在耗散结构理论的基础上建立了管理耗散和管理耗散结构的概念管理耗散指的是一个远离平衡态的复杂企业组织不断地与环境进行能量、物质和信息的交换在交换过程中管理负熵增加使组织有序度的发展大于无序度的发展形成新的有序结构和产生新的能量的过程 而在这个过程中所形成的新的相对稳定的有序的自组织结构就是管理耗散结构根据管理耗散结构理论说明企业组织结构的发展趋势是由无序向有序发展在此过程中企业的管理效率呈现出递增的规律 2从管理熵、管理耗散理论视角看内部审计在企业管理中的作用 21内部审计减少管理熵 211内部审计的查错防弊作用审计产生的动因是维系受托责任关系内部审计当然也不例外 内部审计的产生源于查错防弊而查错防弊本身就是减少企业的正熵早期的内部审计把审计重点放在检查是否遵循会计制度与业务程序、验证会计核算的准确性、保护资产安全和完整、发现欺诈舞弊行为等方面内部审计的发展源于管理熵变的加剧 随着生产力发展水平的提高企业的经营范围和生产规模不断扩大管理上也变得越来越复杂表现为管理层次越来越多经营者已经不可能对企业直接进行全面管理也没有时间和精力对企业内部的错弊进行亲自查处管理熵变定律在企业中的表现日益突出导致管理效率低下此时为了加强内部监督和管理就要求企业设立一个专门单设机构从事监管活动现代内部审计便应运而生内部审计与内部牵制制度相结合是内部审计发展的第二阶段它以会计事项为中心检查企业制定的会计程序和制度是否得到遵循审查差错和舞弊行为对今后可能发生错误的会计事项采取预防措施第三阶段的内部审计是现代内部审计与内部控制相结合的内部审计它以企业全部的经济活动为对象检验和审查单位各项管理是否有效地发挥作用评价经济活动的效率、效果和经济性其审计内容不仅包括财务审计而且包括经营审计和合规审计 212内部审计的价值增值作用内部审计发展的最新阶段被称之为“价值增值内部审计”价值增值内部审计的本质也在于减少管理熵内部审计的增值功能是通过加强企业的内部控制来实现的 内部审计本身是企业里的一个专设机构和专门业务活动它独立于企业里的其他控制系统可以通过检查和评价内部控制的其他要素找出内部控制的薄弱环节并提出相应的整改建议和措施以完善内部控制系统此外内部审计在企业里还具有一种隐性的“震慑作用”3也就是说由于企业里存在内部审计这样一个专设部门大家都知道它的职责不管它能不能发现企业里存在的问题光是仅仅因为企业里有这样一个机构就会给经理人员及其他员工带来一定的压力使得他们会自觉地产生符合企业发展目标的行为从而可以为企业带来价值的增加 213内部审计的风险管理作用企业经营风险是可能给企业带来不利损失的因素风险就是形成正熵控制风险就是控制正熵的增加现代企业面临的经营环境日趋复杂风险日益增大减少面临的风险是企业实现价值最大化目标的关键内部审计采取系统化、规范化的方法促进建立风险管理过程 通过内控制度的评价对公司经营活动进行风险识别和评价改进风险管理与控制体系提请管理层关注风险从而完善企业管理转化负面风险提升企业竞争能力和应变能力最终实现企业目标企业是多个部门的集合其中一点（一个部门）造成的风险会传递到另一点（另一部门）最终会使整个面（企业整体）陷入困境甚至于瘫痪4因此对风险识别、防范和控制需要从全局考虑而风险管理部门因其身份的局限难以发现实施中的关键问题业务部门也只是局限于制度的执行和落实管理层的决策更谈不上有效地对风险进行管理内部审计在企业中的地位决定其能站在全局的高度相对超脱地获得企业内部控制、经营管理活动及风险管理等方面的信息向管理层提供创造性思维提出科学、合理的建议避免风险带来的损失 22内部审计促使企业形成管理耗散结构 221内部审计促使企业自组织自组织概念是指系统的要素按照彼此的相关性、协同性或默契性而形成特定结构和功能企业要在市场中生存和发展就应该成为自组织结构随着企业对内部审计服务的需求越来越多和内部审计服务领域的不断扩大同时为了控制和降低管理成本内部审计开始转向控制自我评估（CSA）又称为自我审计、控制风险自我评价等内部控制自我评估是一种在西方发达国家广泛使用的内部审计技术和工具它是由管理层或业务人员直接参与的和内部审计人员合作评价控制系统有效性的一种方法其目的是为组织目标的实现提供合理保证控制自我评估可以发挥管理人员的积极主动性使他们自发地改善实现业务目标的机制通过内部控制自我评估可以促进企业内各部门之间以及部门内部的协作从而为自组织的演化创造了条件推动了系统向有序结构的演化5222内部审计活动形成涨落作用随机涨落是相对于系统平均状态的偏差波动对系统的自组织过程起着触发、催化作用随机涨落是系统自组织演化的原始诱因是促使系统从不稳定状态跃迁到一个新的稳定有序结构的杠杆系统从无序向有序转化是通过随机涨落作用实现的企业系统中的各要素时刻处于涨落或起伏的动态变化中从而启动非线性的相互作用使系统离开原来的状态发生质的变化跃迁到一个新的稳定有序态形成耗散结构因此涨落是一种启动力可以导致有序也可能将企业带入到新的混乱状态它强调系统中某个微小变化会带来大的结果性偏差内部审计部门对组织或组织内部单位进行的不断的、适当的、监督性的评价活动和针对结果的奖惩就是系统外部的涨落作用5它可以控制被审计单位的自发熵增促使被审计单位进行自组织从而形成耗散结构即工作的有序化 3加强企业内部审计建设充分发挥内部审计作用 31改革内部审计组织形式独立性和权威性是审计工作的灵魂一般而言内部审计所隶属的层次越高其权威性和独立性就越强反之就越低在西方国家企业内部审计的组织模式主要有两种：一种是审计机构受董事会或其下设的审计委员会领导；一种是受企业总裁或总经理领导而我国由于制度背景和历史原因目前还有相当一部分的内部审计机构是隶属于企业的总会计师或主管财务工作的负责人领导在这种领导模式下内部审计的独立性和权威性必然会受到一定程度的影响内部审计职能作用的也不能够得到正常发挥随着现代企业制度的广泛建立我们可以借鉴西方国家内部审计机构设置的隶属领导模式对我国企业的内部审计组织模式进行改革可以根据企业的不同类型分别采取不同的模式比如在公司制企业中由董事会或其下设的审计委员会来直接领导内部审计机构；在非公司制的企业中由企业主要负责人（总经103第4期刘博等：内部审计在企业管理中的职责与作用基于管理熵、管理耗散理论的视角理）来直接领导从而增强内部审计的独立牲和权威性6企业要结合自己的具体情况在借鉴的基础上逐步探索科学的审计机构设置模式增强内部审计的独立牲和权威性使其在企业里发挥出应有的作用 32转变内部审计职能拓展内部审计服务领域当前我国企业内部审计的主要职能还停留在“查错防弊”阶段内部审计人员的大部分精力都用在审查财务数据的性、合法性上面这和经济社会发展对内部审计职能的要求还有很大差距但随着现代企业制度的建立企业的管理水平将会有较大的提高企业外部的制约机制也会进一步完善和健全再加上会计电算化在企业中的普及会计账面资料的错误将会越来越少内部审计如果还是简单的“查错防弊”其职能显然不能满足企业经营管理的需要因此内部审计的转型势在必行要转变原来的监督和评价职能向确认和咨询的职能方向发展 33强化内部审计质量控制审计质量是内部审计发挥作用的重要保障因此在审计业务管理中必须突出审计质量控制的核心地位我国内部审计管理水平不高很大程度上是因为审计质量控制体系不健全、不完善所造成的内部审计部门应建立有效的审计质量控制既要全面控制整体审计质量也要对具体的审计项目加强质量控制要实行必要的职责分离对主要审计环节的责任和目标加强监督检查建立健全质量控制制度以后还要制定一系列严格的岗位责任制度确保各项质量控制制度和措施不走形式真正落到实处为此企业要采取多种措施来做好内部审计的质量控制工作比如在内部