案例1,2,3,5,6.doc

案例一（1） 2003年度，由于受SARS影响，东方航空当年净利润为-8.25972亿元。2003年，公司盈利能力趋势指标失真。所以我们不能只根据2003年度的财务报表对公司未来的盈利能力做出判断。 影响会计利润的主要因素：营业收入、营业成本、期间费用 根据东方航空公司2002年2004年利润表有关数据，我们不难看出： 2004年的营业收入增长较高，同时主营业务 成本的增幅也较大。 2002年2004年的期间费用保持在一个相对稳定的水平。 提高利润的两种最主要的途径： 增加营业收入， 降低营业成本 就其提供的主营毛利增量数据，我们可以看出： 其主营业务收入的增加与其总周转量、客运量、货运量息息相关。2004年的主营收入较2002年及2003年均有所增长，由于2003年SARS数据失真，这里只将2004年数据同2002年数据相比较，2004年的主营毛利率18.95%与2002年的21.13%相比并没有太大的差异。 注：主营毛利率=（主营收入主营成本）主营收入根据函数的相关性，在主营业务收入增加的情况下想要将主营毛利率维持相对稳定，唯有降低其主营成本。而2002年2004年国际石油价格增幅较大，其主营成本不可能降低。 由此，我们联系到2003年度财政部文件的发布与实施，导致东方航空公司的会计政策发生改变，融资租赁和自购飞机的大修理费由原先的预提修理准备改为发生时直接计入当期损益，此项会计政策变更增加2003年度的利润总额4.43亿元。据此推测，2004年度公司融资租赁和自购飞机的大修理费也应在4亿元左右，但是由于不采用预提方式，直接减少当年度的主营成本。 综上所述，我们认为影响2004年度利润大幅增长的根本原因是： 由于会计政策的变更，使东方航空公司不再采取预提方式从而减少了当年的主营成本。（2）国际会计准则关于固定资产大修理费有如下规定：如果大修理支出符合以下条件可以予以资本化处理。1.大修理支出认定为该资产的一个单独主件，并对其计提折旧2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业3.企业能够可靠地计量该修理费用我国现行税法也对符合资本化条件的大修理支出作出了相关规定: 修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上 修理后固定资产的使用寿命年限延长2年以上 显然如果航空公司的维修成本占其固定资产账面价值相当比例，在理论上是可以资本化的。（3）对于航空公司来说大修理费支出费用化还是资本化对企业的营业成本和当期最终的利润影响很大，因此，如果在现行的会计法规中规定过多的条例，而企业会为了调整利润，使本该费用化的支出通过财务舞弊等手段将其调整为资本支出，从而歪曲了其最大费用项目大修理支出，虚构了利润，严重误导了投资者对该公司的盈利能力的判断。案例二（1）一. 2000年6月，国务院发布了企业财务会计条例，第一次修订了1992年11月在企业会计准则基本准则中发布的资产的定义。同时，为了审慎经营，有效防范和化解资产损失风险，在2001年，财政部颁布的企业会计制度中又规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的损失计提资产减值准备。为此，自1999年起，实施的计提坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项减值准备制度，在企业会计制度及相应的补充规定中，新增加了四项资产减值准备固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。所有这些规定都是为了使企业更真实地反映资产价值，避免出现虚列资产，虚增利润，充分体现谨慎性原则的运用，保证会计资料的真实性。二.财政部颁布的企业会计制度要求企业按规定计提八项减值准备（坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备），同时，为了反映各项减值准备的计提及其增减变动情况，制度还要求企业编制“资产减值准备明细表”。除坏账准备外，其他各项减值准备的计提均采用成本（或账面价值）与市价（或可变现净值、可收回金额）孰低法，体现了谨慎性原则。 （2）参股公司名称 首创股份 上海汽车 邯郸钢铁出资额（账面原值）（亿元） 3.96 3.96 1.1 参股比例（） 10.4110.41 2.9 2003年计提减值准备金额 5940万元 3.96亿元 6791万元 2003年底计提比例（） 15 100 62 2003年净利润 6692万元 15.1681亿元 6.2647亿元 2003年每股收益（元股） 0.06 0.602 0.421 案例三（1）1会计准则调整大唐电信是一家高科技企业，科研投入很大，按照过去的会计政策，科研费用作为“长期待摊费用”在 5 年内分摊。 2001 年根据财政部的新规定，当期研发费用必须计入当期成本。正是这一“会计调整”，累计影响公司利润 124 亿元，其中 112 亿元采用追溯调整，将 2000 年净利润由 178 亿元调减为 6 996 万元。问题还在于，这一“会计政策”影响的还不仅仅是历史数据，而将对公司的财务指标长期起作用：按原会计政策，1998、1999、2000年三年的管理费用平均为11亿元，采用新会计政策后，2001年和“调整后”的2000年管理费用平均上升至24亿元，增加的1亿多管理费用，就是本来可以慢慢摊销、现在必须一次计入的昂贵的科研投入。对大唐电信这样的高科技企业来说，如果数亿元的科研投入能为公司换来高利润率的产品，会计政策再“调整”也不怕。遗憾的是，由于电信设备市场竞争激烈，公司投入大量研发费用后，营业利润率反由2000年的315降至2001年的104，2002年一季度更是出现4800多万亏损，这还是以一年20多亿销售、被客户拖欠20多亿应收账款为前提的。就这样，大唐电信每年投入的巨额科研费用都要进入当年成本。别的不说，2000年6月公司以26元高价配股募资8亿元，在76亿项目投入中，约55亿用于“软件购置、研发环境建设和研发成本”等，这些本可在5年分摊的“长期代摊费用”，按新会计政策大部分也将一次性计入成本，多计成本就是少计利润。这正是大唐电信业绩大幅下滑的根本原因。 2三项期间费用过高业绩整体仍表现不佳,其中一个重要的原因就是期间费用居高不下。公司应收账款和其他应收款超过了20亿元,存货超过了12亿元,超过流动资产的80%,显示资金利用效率较低。公司的主营业务在中国电信重组大局已定的情况下,市场升温有望,鉴于公司在通信领域的技术实力,主营业务增长是可期的,其实，大唐电信一季度主营业务收入和主营业务利润同比分别增长了44.91和26.83，增长是较快的，主营收入的增长幅度甚至超过了中兴通讯。但公司最大的问题还是三项费用过高，第一季度三项费用的支出大大超过主营业务利润，且基本占到2001年三项费用支出的近1/4。是经营费用过高导致了业绩下滑。 3国内电信设备市场竞争日趋激烈，大唐电信过于重技术轻市场；作为由研究院改制而成的上市公司，大唐电信在产品技术研发方面具有得天独厚的优势，但是重技术轻市场的问题也凸现出来。自1998年上市以来，大唐电信的收入和利润下降，主要影响因素有公司对市场变化的反应速度、科研成果的商业化速度和市场的开拓速度。 在通信设备领域，技术的重要性毋庸置疑，通信设备本来就是技术的结晶。每一家设备制造商都极为重视技术研发，大唐电信都投入大量人力物力进行研发以期抢占市场先机。技术开发投资的风险很大，只有获得市场认同的技术产品才能获得预期的投资回报，因为拥有技术不是必然拥有市场。 与中兴通讯类比，大唐电信在cdma项目研发投资巨大，一度也曾取得先发优势，但其后的研发投资回报却差强人意，远不如中兴通讯。比技术，大唐电信和中兴通讯各有千秋；拼市场，大唐电信拼不过中兴通讯。归根结底，大唐电信的市场反应速度远不如中兴通讯，而在市场营销上更是无法抗衡。 在传统的交换接入产品和光通信产品陷入低谷时，中兴通讯能够有新的利润增长点来代替它们，从而保持公司的持续快速增长，此外国际化战略扩大了中兴产品的市场需求。 同样，在交换产品和光通信产品上，中兴通讯和大唐电信一样，研发投资回报率很低。但不同的是，中兴通讯不仅拥有技术，而且有强烈的市场意识。中兴通讯的研发投资往往直接瞄准市场需求，市场定位准确，反应灵敏。比如小灵通的突起，cdma产品销售的迅速国际化，可以看出中兴通讯强大的市场运作能力。4其他影响中期预警公告称，因为中国电信重组5月份才完成，预期市场不能如期启动，减少了营业收入，这当然是原因之一。 （2）我国企业会计准则无形资产规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。首先，对世界各国确认研发费用的会计规范进行比较。从国际上看，研究与开发费用的会计确认不外乎三种情况：费用化、资本化、有“条件”地资本化。其方法分别为：（1）全额费用法，即将研究与开发费用全部作期间费用，在发生时直接计入当期损益。（2）全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来，待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销。（3）成果决定法，即在研究开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出，最后按研究与开发活动的成果来决定采用何种处理方法。倘若已经取得成果并预计能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；反之则将其全部费用化，计入当期损益。其次，企业会计制度又规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。按照现行的会计规范，企业的研发费用应全部采用费用化，即研究与开发费用在发生当期计入损益。这既说明了我国对研发费用采取了“谨慎性”原则，又充分体现了税收和会计政策对研究与开发活动的鼓励。但是，在某些行业，采用费用化明显可能导致企业借此来规避税收。例如，软件行业，其制造成本并不大，其最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，则有违会计核算的配比原则，甚至会导致这些企业的资产被低估。“鉴于这种情况，我们拟借鉴国外通行的做法，如美国的做法，在继续要求研究费用费用化处理的同时，允许将符合资产确认条件的部分开发费用资本化。”再次，从企业会计业务处理的惯例来看，收益性支出和资本性支出的区分相当重要。研发的目的不是为了本期收益，而是在经过一个较长时间以后才能表现出来的收益。单纯的费用化，无法体现出这种支出获得的收益是由几个会计期间获得的，也就无法向报表的外部使用者提供一个真实可靠的会计信息。因此，将研发费费用化不符合配比性原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要承担大量的开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，显然很不合理，同时，也会造成管理者的短期化行为，不利于技术的革新。同样，就会计原则所要求的真实性来看，费用化也不能反映无形资产的真实价值。因为有些无形资产的研究与开发费用很大，如果仅以最后阶段的申请、注册费用计价，势必使得其账面价值与实际价值相差甚远。就其相关性来说，也不便于考核无形资产开发的投资效益。另外，企业会计制度要求“实质重于形式”，这为研究与开发费用的资本化奠定了理论基础。在研发费用的处理中，如果本身数额比重不大，计入管理费用是合理的，符合成本效益原则和重要性原则。但就目前来说，在科技飞速进步的大环境中，研发费用的比重大幅增加，这就要求会计工作者必须从客观现实出发来看待这个问题，在研发费用比重较大的企业，如果还按制度记入“管理费用”，既夸大了“管理费用”，也扭曲了资产价值，无法真实体现企业的价值，极可能导致会计信息的失真。在一些技术含量高的企业，无形资产在总资产中所占的比重越来越高，有的已高达60%-70%.如果单纯将研发费用费用化，那么无形资产的价值将非常低，资产负债表中也就无法真实地反映企业的真正价值，特别对于上市的高科技公司来说，这方面的冲击更大。如作为高科技“龙头股”之一的清华紫光，为了保持强劲的竞争力，公司每年的主要投资就是研究与开发项目，而这些项目均要经过一个研发、实验、试产、改进、稳定和成熟的自然过程，以及市场培育、推广、快速成长和稳定的过程，一般的投入产出期达3年甚至更长的时间。从以往的投资经验看，公司的大部分项目一般是第一年亏、第二年平、第三年实现盈利、五年左右才有大的发展。而在企业会计准则无形资产实施的当年，由于研究与开发支出全部费用化，使得公司的管理费用大幅度上升，中期业绩与往年同比有大幅度下降，在公布了预警公告后，股票大跌，使公司通过股市募集资金的计划受挫，不得不压缩对研究与开发的投入。这种情况不但会导致信息的失真，降低管理者的创新动力，还可能左右投资者的决策行为。我国的处理，应是出于如下考虑：可以给企业带来延期纳税的好处。将研发费用计入当期损益，减少了企业当期应纳所得税，对发展中的企业是有利的。符合谨慎性原则。研究与开发的项目是否能够成功、是否能给企业带来未来经济利益存在较大不确定性，对一些产生未来收益的可能性不是很大的研发项目进行资本化，会虚增企业的资产价值，粉饰企业的盈利能力，容易导致投资者盲目投资，不利于投资者规避风险、。况且从资产确认的角度讲，也不满足资产确认的第二个标准，即“未来经济利益很可能流人企业”。研究与开发支出往往与其他项目的支出混合在一起，难以单独辨认，不满足资产确认的可计量性标准。避免了因为资本化处理所带来的资产成本的任意摊销、利润操纵行为。便于会计人员操作，且减少了监管成本。目前阶段，我国会计人员职业判断能力有待提高，且企业造假动机也一直存在，所以一刀切的规定最易于操作且便于管理。 基于以上几点，我国会计准则中有关研究与开发支出的规定至少在目前阶段是合理的，且是奏效的，对规范上市公司的行为起到一定积极作用。但是，这样的处理方式不可避免地存在以下一些问题：不能真实地反映企业拥有资产的价值。当研发项目成功后，计入无形资产价值的只是金额较少的注册费、律师费等费用，而为其形成付出较大数额的研究与开发费用却并不包含在内，歪曲了企业资产的实际价值，使企业的账面价值与公允价值相差很大，使所提供的会计信息缺乏相关性，不利于投资者的决策。研发项目成功后各期的收益和费用缺乏配比性，导致产生研发前期低盈利甚至亏损，较低投人的研发后期及研发成功投入使用后的各受益期高盈利的现象，使企业不同时期利润波动较大，亦不利相关信息使用者作出决策。促使企业管理层重视短期效应，降低企业研发热情。就西方的经验而言，企业在研究和开发方面的大量投入是推动当今西方国家技术进步与经济增长的主要动力。而受当前会计政策的影响，企业管理层为了当期业绩或上市公司为享有配股权等，可能不会积极地进行研发投入，久而久之，会导致企业技术落后，失去长远发展的竞争力。而对于长期致力于研发的企业而言，如大唐电信，则可能会久久徘徊在亏损的边缘。 综上所述，我国将研究与开发支出确认为当期费用，与我国现阶段会计人员的职业判断能力和业务管理能力不高、会计师事务所等中介机构公信力不强有密切关系。但是这样产生的会计信息，是以牺牲相关性来换取可靠性。为提高企业的技术水平，对研发费用部分资本化是必要的，并且，随着我国投资者对会计信息质量要求的逐步提高，我们认为，上市公司在信息披露中应更多反映研究与开发方面的信息，使得投资者对公司革新活动所产生的效益能有一个客观的了解和评价。 案例五（1）出纳员这个工作看似简单，但真正做好出纳员也需要多动脑筋。案例中小贾在公司总经理的将美元存款分别存储的启发下，针对公司人民币银行存款的增加趋势，提出了公司人民币分别存储的意见，显示出对货币资金有效利用的能动性管理。从这可以看出作为出纳员不仅要管理好企业的现金还要做好现金和银行存款的会计记录。作为一名出纳员要有一定的专业技术，就如前面小贾刚来对专业的会计和出纳工作并不熟悉，就导致了一系列麻烦的出现。出纳员每天涉及大量的费用报销、票据签发和现金收付等事项，这就需要出纳员具有较强的业务处理能力、较快的计算速度和较高的准确性。所以，出纳员除了具备良好的职业道德和较强的政策水平外，还必须要有熟练的专业技能，如汉字及阿拉伯数字的正确书写；算盘、计算器、电脑、点钞票的熟练操作；熟练签发票据、办理结算、报销费用等业务处理流程与要求。当然从出纳员小贾身上我也学到了很多，在对待遇到问题时要认真的思考，提出疑问并努力去解决这些疑问，还要学会虚心请教将自己不会的，不懂的知识都弄明白并且努力做到最好。更重要的是要不断的学以致用，就如小贾后来明白日记账的登记方法还有银行的开户分类和条件后就去用自己所学到的立即办理。还要有创新不断的更新自我知识尤其是专业知识只有熟练才能更好地处理实际的业务，作为出纳员还要有一定的政策水平，做好资金运用的参谋。案例六（1）根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为12台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，仅可生产A型设备10台，低于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A型设备单位售价12 500元作为计量基础。 虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的A型设备的可变现净值为 12 000元（ 12 500 -500），高于其生产成本10 600 （ 5 000 5 600），并没有发生价值减损。在这种情况下，以A型设备合同单位售价 12 500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，因此，甲材料不需要计提存货跌价准备。在2002年12月 31日资产负债