税收筹划案例.doc

案例一：某商场商品销售利润率为40，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是，商品7折销售；二是，购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税价）；三是，购物满100元者返还30元现金。以上是商场较常见的三种让利促销活动，试比较分析以上三种方式所涉及的税种及承担的税负筹划分析：假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（暂不考虑城建税和教育费附加）：（1）7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额70（117）1760（117）171.45（元）利润额70（117）60（117）8.55（元）应缴所得税额8.55332.82（元）税后净利润8.552.825.73（元）。（2）购物满100元，赠送价值30元的商品销售100元商品应缴增值税100（117）1760（117）175.81（元）。赠送30元商品视同销售：应缴增值税30（117）1718（117）171.74（元）。合计应缴增值税5.811.747.55（元）税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30（120）207.5（元）。利润额100（117）60（117）18（117）7.511.3（元）由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额100（117）60（117）3311.28（元）。税后利润11.3011.280.02（元）。（3）购物满100元返还现金30元应缴增值税税额100（117）60（117）175.81（元）。应代顾客缴纳个人所得税7.5（同上）。利润额100（117）60（117）307.53.31（元）。应纳所得税额11.28元（同上）。税后利润3.3111.2814.59（元）。上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。从以上分析可以看出，顾客购买价值100元的商品，商家同样是让利30元，但对于商家来说税负和利润却大不相同。案例二：宏图烟草股份有限公司是一家专营乙类卷烟的国有烟厂，长期以来，该公司自己生产乙类卷烟所需烟丝，并将烟丝进一步加工制成宏图牌乙类卷烟。随着人民生活水平的提高，消费者对卷烟质量的要求也不断提高，对甲类卷烟的需求明显增多。为了拓展业务，扩大自己的经营范围，公司决定生产甲类卷烟。由于自身的技术有限，公司无法生产甲类卷烟所需烟丝，因而只能委托其他烟厂加工。1999年6月，该公司发生如下业务：1.生产乙类卷烟烟丝15万元，其中5万元外销给其他烟厂，其余10万元直接用于本厂加工乙类卷烟。2.销售乙类卷烟12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。3.委托加工甲级卷烟烟丝价值6万元，由加工单位代扣代缴消费税1.8万元。该烟厂期初无库存的委托加工烟丝，期末库存的委托加工烟丝2万元。4.销售甲类卷烟10万元，烟已发出，货款已收讫。月末，企业计算应缴纳的消费税为14.3万元，其计算方法如下：1530+1240+105014.3万元。公司领导人觉得税款过多，请有关税务专家进行审核，税务专家立刻指出公司有两处多计算了应纳消费税。筹划分析：1.依税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。而用于其他方面，如生产非应税消费品，在建工程、馈赠、集资等，则应视同销售缴纳消费税，该公司对这条税法没有深入理解，将直接用于生产乙类卷烟的10万元烟丝也计算纳税，导致多计算应纳税款3万元。其实，10万元烟丝直接加工乙类卷烟，是生产最终应税消费品的直接材料，属于连续生产应税消费品，因此不纳税。公司只需就直接销售的5万元烟丝缴纳消费税。2.我国消费税暂行条例规定：委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因而对下列加工收回后用于连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算，准予扣除委托加工的应税消费品已纳的消费税税款：（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：当期准予扣除 期初库存的委当期收回的委期末库存的委的委托加工应税托加工应税+托加工应税消-托加工应税消消费品已纳税款消费品已纳税款费品已纳税款费品已纳税款依据该项条款，该公司委托加工收回的烟丝加工成甲级卷烟出售可以按当期动用数，即生产领用数扣除加工环节已代收代缴的消费税。由于期末仍有库存的2万元加工收回的烟丝，因而当期该公司只动用了部分委托加工收回的烟丝，受托加工方所代扣代缴的1.8万元消费税不能全部扣除。具体扣除数额应为：630-230.1.2万元宏图公司由于不了解税法中关于“委托加工收回的已税消费品如连续生产应税消费品，已纳消费税可按生产领用数量扣除”的条款。因而少抵扣税款1.2万元。综合考虑以上两点，该公司多计算应纳消费税4.2万元，其实际应纳税额为：530+1240+1050-（6-2）3010.1万元案例三：北京新华实业公司为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准备提高工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。但在如何提高工人工资水平，即采取何种方式提高工人工资水平上，领导者之间出现了意见分歧。 一种观点认为，可以采取直接增加工资的方式； 另一种观点认为，直接增加工资的方式不可取，因为个人工资水平的提高，个人所得税中交纳额也就相应增大，所以，现金增加的方式不一定有利于工人生活消费水平的有效提高，他们认为可以采取实物分配的方式，如给工资达到一定基数的职工购买小汽车，这样对个人、企业双方都有好处，是一个“双赢”的方式。 那么，北京新华实业公司究竟该应选择哪种方式呢筹划分析：筹划分析1从工人角度看，如果企业采取直接增加工人工资的方式，从表面上看，工人的工资有了一定的提高，但是工资达到一定数额是要交纳个人所得税的，这样看来，增加的现金收入一部分用在了税负支出上，而只有扣除了税收的那部分才真正可以用来提高自己的生活消费水平。如果企业采取一定的实物分配形式，而不是采取直接增加工资的方式，那么对个人而言，就不用交纳那部分的个人所得税了。举例来说，现代家庭都渴望有一辆家庭小轿车。企业如果能为内部员工着想，那么直接购买汽车分配给职工不是更好吗？一方面，可以减少员工的纳税负担，另一方面，对员工而言可以早一点实现自己的“轿车之梦”。 筹划分析2另一方面，从企业角度来看，如果企业采取实物分配的方式，企业本身也有很多效益。首先，表现在费用的增加，所得税的抵减。企业利用这种方式可以达到节税的目的。其次，工人福利水平的提高有利于增强工人的积极性、主动性和创造性，对企业而言，这是一笔不对估量的无形财富。另外，企业可以吸引各方面的人才，提高内部员工的整体技能素质。采取第二种方式对企业的好处是显而易见的，但关键是现在很多企业没有意识到从税收的角度加以分析。案例四：甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？。筹划分析：如果采用第一种方案，按我国税法规定，甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账，在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。如果甲公司将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为20万元。如果采用第二种方案，甲公司则可将其支付的200万元作为技术开发费。按税法规定，不但可直接在当期税前扣除，而且甲公司当年的技术开发费用比上年增长10%（含10%）以上的，还可以按当年技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额（习惯上称为加计扣除）。甲公司如达到上述国家规定的增长比例，即可获得100万元抵减应税所得的指标案例五：（1）2002年5月，我公司在北京某专业电器商场购买了一台空调，空调售价为4000元（含税价）。该公司电器商场为了促销，推出了为客户免费安装服务。实际上，购买电器免费安装一成为商业习惯。经过询问我们发现，为我们安装空调的不是该专业电器商场的人，而是另外一家安装公司。安装人员称：该专业电器商场每条空调付给安装公司200元安装费。这样，电器商场开具4000元的发票给消费者，安装公司另开具200元的发票给电器商场。有关税收如下：电器商场开具了4000元的发票要按17%税率计算增值税销项税额，即：4000/（1+17%）*17%=581.2（元）安装公司就200元的安装费按3%的税率缴纳营业税，营业税为6元。试分析该商场的节税空间。（2）某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。1997年12月，该厂承包了某歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂给该歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工费）。假如该厂1997年施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售行为如何纳税？如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，又该如何纳税？筹划分析：（1）由分析可知，电器商场200元收入在重复纳税，上场虽然开具4000元的发票，但出去付给安装公司的200元，实际只得到3800元。如果商场开具3800元的发票，那么应计提销项税552.14元；另外200元由安装公司直接开具200元的发票给消费者。这样，商场每台空调可省掉29元的增值税。（2）施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售