2013.02.20非居民-个人所得税课件.docx

外籍人员个人所得税税法解析【涉及相关法规】【中华人民共和国主席令第48号】全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定 2011年【中华人民共和国国务院令第600号】国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定 2011年-【国税发1994148号 】国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知 所得来源地、纳税义务的确定【国税发200497号】国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知 天数、应纳税额的计算公式、董事问题等【国税函2007946号 】国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复 中国境内董事或高层管理职务纳税义务的确定【国税函发1995125号 】国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知 -工作期间的界定等问题的解释-补贴收入税收问题-【国税发199754号】国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴免征个人所得税执行问题的通知 如何确定征税问题-港澳间税收问题-【国家税务总局2012年16号公告】国家税务总局关于执行内地与港澳间税收安排涉及个人受雇所得有关问题的公告-奖金税收问题 -【国税发1996183号 】国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知【国税函1999245号】国家税务总局关于在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知 -【纳税义务人及纳税所得】-例1纳税义务人定义纳税所得备注居民 【无限纳税义务】在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。（临时离境的，不扣减日数。）中国境内和境外取得的所得住所和居住时间双重判定标准。非居民【有限纳税义务】在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人中国境内取得的所得注解：住所：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住：是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住。如因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境外居住，在其境外居住的原因消除后，必须回到中国境内居住的个人，则中国就是该纳税人的习惯性居所；反之。居住满一年：是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。有协定的按协定定义。临时离境：是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得。个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。实务中界定外籍个人成为我国居民纳税人大多数情况下是按照时间标准来进行的。税收协定中描述：“有关历年中连续或累计停留超过183天”，就是指自公历1月1日起至12月31日止。如中日协定。税收协定中：“在任何十二个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过一百八十三天”就是没有公历年的限制。如中新协定。所得的来源：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得【工资薪金（含董事费）纳税义务】外籍人员纳税义务明细表纳税人纳税义务在华居住天数来源于中国境内的工薪所得（境内工作期间取得所得）来于中国境外的工薪所得（境外工作期间取得所得）境内机构场所支付或负担境外机构负担或支付境内机构场所支付或负担境外机构负担或支付外籍一般员工纳税义务外籍一般员工非居民【有限】 90天（ 183天） 【公式1】免（条例第7条）xx 90天（ 183天） 至 1年【公式2】xx居民【无限】1年 至 5年【公式3】免（条例第6条） 5年 以上【公式4】外籍董事高管的纳税义务外籍董事高管非居民【有限】 90天（ 183天）【公式5】免（条例第7条）（148号第5条，税收协定）x 90天 （ 183天）至1年【公式3】（148号第5条，税收协定）x居民【无限】1年 至 5年【公式3】免（条例第6条）5年 以上【公式4】注：1、 “ ”：应税， “免”: 免税，“x”：无纳税义务2、外籍董事：税收协定中一般都包含董事条款，且都将董事费的征税权给予了所得来源国。具体纳税义务按“外籍董事的纳税义务”办法执行。外籍高管：协定中少有包含高管条款（挪威、加拿大、瑞典、泰国等包含）。如果包含，外籍高管按以上“外籍董事的纳税义务”办法执行。没有包含的（日本、美国、新加坡、香港、澳门等没有包含），企业高管取得的薪金、工资按“一般员工”办法执行。既是企业高管理同时又担任企业董事：纳税义务按“外籍董事的纳税义务”办法执行。 -/【 97号】第4条3、企业高层管理职务，是指公司正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务 。 -/【 125号】另：天数概念的解释项目计算方法作用中国境内居住天数入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算用于计算纳税义务，90或183天中国境内实际工作天数入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算用于计算应纳税额（125、97号）中国境内实际停留天数入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，按半天计算适用于港澳地区双重受雇人员，用于计算应纳税额（16号公告）【外籍员工个人所得税的计算】 90天（ 183天） 【公式1】 当月境内工作天数当月天数当月境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内外 工资薪金应纳税所得额 应纳税额= （ 适用税率 - 速算扣除数 ） 90天（ 183天） 至 1年 【公式2】 当月境内工作天数当月天数当月境内外 工资薪金应纳税所得额 应纳税额= （ 适用税率 - 速算扣除数 ） 1年 至 5年 【公式3】 当月境外工作天数 当月天数当月境外支付工资当月境内外支付工资总额当月境内外 工资薪金应纳税所得额 应纳税额= （ 适用税率 - 速算扣除数 ）【1- 】 5年 以上 【公式4】 当月境内外 工资薪金应纳税所得额 应纳税额= （ 适用税率 - 速算扣除数 ） 90天（ 183天）【公式5】 当月境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内外 工资薪金应纳税所得额 应纳税额= （ 适用税率 - 速算扣除数 ）另：【外籍个人取得补贴收入免税】-税发199754号补贴收入免税项目免税依据注解以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费补贴的有效凭证公司目前是以非现金形式因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入（每月或定期向其外籍雇员支付的费用除外）有效凭证公司目前是以非现金形式按合理标准取得的境内、外出差补贴交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划部分省市如北京有具体文件，上海没有，所以没有执行。探亲费交通支出凭证。我国的受雇地与其家庭所在地包括配偶或父母居住地之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用（国税函2001336号。语言培训费和子女教育费补贴免支出凭证和期限证明材料公司目前是以非现金形式【奖金】1、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。-（国税发1996183号）2、在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或并不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华工作的月份奖金，依照劳动发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税；对其取得的有到华工作天数的各月份奖金，应全额依照国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发1996183号）规定的方法计算纳税，不再按该月份实际在华天数划分计算应纳税额。【例1】例：2010年某日本人1月5日来华，5月1日离境，5月7日再次入境，直到7月7日离境，在判断该外籍人员承担何种纳税义务时，计算天数如下：日期天数境内天数境外天数备注1.5111.5入境1.61.312626境内2.1-4.308989境内（28+31+30）5.1-5.77255.1离境5.7入境5.8-5.312424境内6.1-6.303030境内7.1