会计法制与市场经济.doc

会计法制与市场经济 内容摘要 随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，以法治国，建立社会主义法治国家治国方略的提出，说明我国正由传统社会向现代社会巨大转变和过渡。在这样的社会背景下，以新修订的会计法颁布为标志，会计将有会计法制向会计法治迈进。本文首先提出了会计法治的内涵、分析了会计法制与会计法治的关系；然后分析了会计法制与市场经济体制之间的关系，由会计法制到会计法治的变迁，会计法治在市场经济中的作用；其次从会计法律的普遍性和会计法律本身的正义合理性，分析了我国会计法治现状；最后探讨了会计法治实现的条件。会计作为市场经济的一个信息系统，在经济转轨和法制化进程中将呈现全方位的变化。会计法的修订和逐趋完善，标志着我国会计法制化已初具形态，为会计法治提供了基础环境和手段，将逐步实现从会计法制化到会计法治的过渡。本文从经济体制的视角分析会计主体和会计法律责任主体的变迁，讨论会计责任的体制根源和会计法制的体制基础;市场诸主体利益格局的形成要求会计作为一个信息系统和治理工具必须提供以法制化作保障的会计信息，以治理会计信息失真，维护市场经济秩序;会计法制作为一个历史范畴，必将随着人类社会、政治、经济的文明和进步，由法律的调整最终上升为由道德规范予以调整。关键词 会计法治、会计法制、市场经济体制第1章 引言经济社会水平越高，会计在国民经济中的地位就越重要。会计作为市场经济的一个信息系统，在经济转轨和法制化进程中将呈现全方位的变化。会计法的修订和日趋完善，标志着我国会计法制化已初具形态，为会计法治提供了基础环境和手段，为逐步实现从会计法制化到会计法治的过渡创造了条件。同时，随着市场经济体制的形成和发展，市场利益格局的形成要求会计作为一个信息系统和管理工具必须提供以法制化作保障的会计信息，以治理会计信息失真，维护市场经济秩序。最后从会计法规，会计准则和会计职业道德三种规范从不同角度对会计行为进行定位，从而分析其对市场经济的发展的影响和作用。第2章 会计法制与会计法治2.1会计法治的内涵所谓会计法治，就是把会计法规作为会计行为的绝对标准加以确定，实现会计立法、司法、执法、守法和法律监督的现代化，最终达到理想的会计工作秩序和稳定的会计社会状态。会计法治是社会法治在会计领域的体现，会计法治不能脱离社会法治，阻碍社会法治进程的因素同样阻碍会计法治建设。在社会法治条件尚不具备时，会计法治同样无法真正实现。不能简单的将会计法规视为会计治理的工具以及如何完善和使用这个工具而已，更重要的是要形成会计法律至上，绝不存在会计“法外特权”的法律秩序。会计法治的对立面是“会计人治”，就是在会计治理中否定会计法律至上的原则，企图将个人意志凌驾于会计法律之上而达到理想的会计工作秩序和稳定的状态。会计人治也是社会人治在会计领域的反映，当前在我国“依法治国，建设社会主义法治国家”的社会大背景下，我们应坚定不移的反对和消除会计人治色彩，坚持会计法治。2.2会计法制与会计法治的关系 会计法制是指国家的会计法律和制度，属于制度的范畴。会计法制是指以会计法为核心的会计法规体系，包括会计法律、会计法规、会计规章等。会计法制化意味着：第一，会计要通过法制予以体现和保障，为保障会计人员依法行使职权，必须加强会计法制，必须使会计法制化、法律化，使这种制度不因人的意志的改变而改变；第二，会计要纳入法制轨道，会计人员依法行使职权，接受相应的会计监督。会计法治是指规范会计的理论、原则、体制和实施方法，属于方法的范畴。两个概念既有联系又有区别。会计法制为会计法治提供了基础和手段，使对会计行为的调整上升到法制层次，它改变了会计无法可依和会计法制的不完备及由不完善所形成的有法难依的局面。会计法治标志着我国管理会计工作和进行会计核算、会计监督及理财方式发生了重大转变。第3章 市场经济条件下的会计法治3.1会计法制与市场经济体制会计法制是我国社会主义法律体系的一个组成部分。市场经济是由若干利益主体和游戏规则构成的权责系统。会计法制通过对会计行为权利义务的设定，实现对会计关系的调整，从而为市场经济秩序的稳定和有序发挥作用。会计法制化需要以市场经济体制为基础。利益高度集中和单一化的体制架构下，是无法构筑会计法制体系的，会计行为是基于会计主体相伴而生的，国家作为所有者和经营者合一所形成的体制实施会计法制化，无异于运动员和裁判员合一的体制下，难以达到理想的法制效果。3.2从会计法制到会计法治的变迁会计作为反映资金运动的过程与结果，是生产经营者管理自己的经济活动的手段，是资金所有人对自有资金的运用进行把握和控制的方式。从会计发展的过程来看，在相当的一段时间内，如何计量、记录经济活动是特定主体自己的事情，只是随着经济复杂程度加深及从经济安全的角度出发，才使会计发展成一套行为规则，即制度。长期以来会计规制的目标一直是“会计法制化”。但是随着我国经济和政治背景制度的变化，我们认为会计规制的目标状态由“会计法制”转为“会计法治”应属必然。现阶段我国的经济体制改革和市场经济法制建设，是经济落后国家制度变迁的达标。会计作为联结宏观和微观经济的纽带，在产权归属问题上起着重要作用，会计法制在特定时期特定的历史情况下的确发挥了很大的作用，但是这一制度规则不能从根本上，具体地解决会计规制中除了法制不健全以外的其他问题，以及由此造成的我国会计信息质量差、相关性低，严重失真的事实。所以我们必须借助另一制度安排“会计法治”。3.3市场经济体制的建立和完善需要会计法治会计法治是希望通过对会计行为进行规范和约束，从而维护社会关系和经济秩序以及微观经济利益与宏观经济利益及其统一。改革使利益主体变得模糊，政策倾向不明显，宏观经济体制的转型与会计法制及最终的会计法治之间形成出现瓶颈，导致我国会计信息市场的混乱，国家作为会计信息使用者和国家宏观调控者的双重身份，在体制的转变中受到极大的损失，从计划经济到市场经济的“制度变迁”过程中成本过大。会计法制向会计法治的制度变迁尚未成功是一个原因，由于会计法制解决的是会计工作无法可依状态，而会计法治更多的是对既定经济体制下的会计行为的认可与安排。会计法治状态下，由于对会计行为的约束上升到一个更高的层次水平，所以就能在总体上控制会计信息被滥用的道德风险。经济体制改革以产权制度改革为突破口，建立产权清晰，权责明确的现代企业制度。产权清晰包括两个层面上的涵义：第一个层面是产权数量的清晰。利用会计上的方法对产权界定、变更、维护过程中所产生的资金运动及其相关内容进行核算和管理。包括产权数量的确认、计量、记录以及确认标准、计量记录方式、核算规则等，实质上就是一个会计过程。第二个层面是产权在法律上的清晰。即在法律上能否作为一个产权主体出现，拥有对资产的占有、使用、收益等各项权能，包括主体条件和程序条件，产权量的大小，其精确程度如何细化和量化，需要在“会计法治”框架内予以完成的，这牵涉到会计工作的道德状态问题。这些都是会计法治所要解决的问题。 因而，无论是在宏观上还是在微观上，真实、完整地核算所有者权益，将生产经营过程中保值增值的情况恰当地反映出来，有赖于会计人员是否在会计法治的理念下，正当的使用会计的技术调整性特征。第4章 我国会计法治的现状 法治应包括两重含义：一是法的普遍性和至上性，二是法律本身的正义合理性。将会计法治分为两部分分析，其一为会计法治实质内容，即会计法的普遍性和至上性方面的，其二为会计法治形式，即会计法律本身的正义合理性。4.1会计法是否具有普遍性政府权力大于法律，那么“成文的法律秩序获得普遍的服从”就无从谈起，法律本身的权威性、可依赖性和可预见性就会受到动摇。因此，在市场经济中，为了保证法治的实现，政府只能担负三种角色：（1）“守夜人”，防止外敌入侵和保障个人安全；（2）“慈善家”，提供公共物品、公共救济和社会福利；（3）“经济警察”，征税、预算，维护市场秩序和自由公平竞争的环境。但是由于地方利益的驱动促使地方政府表现出权力大于法律的倾向，在审批制度下，公司要上市，必须经过层层申报、审核与批准，而地方政府是审核最细的一环，但地方政府有时为多上市几家公司，经常“照顾”本地的公司，暗示、默许，甚至鼓励企业提供虚假的会计数据，证监会有时对地方特殊情况了解不足，较难发现公司上市申报作假的材料，使得作假者有机可乘。对于企业会计的法律监督，政府财政部门往往纵容企业的会计造假行为。政府权力的过度介入，一方面给那些愿意遵守会计道德的企业责任人和会计人员施加相当大的压力，因为畏惧政府权力而不得不违背法律进行会计造假，另一方面这种政府权力又为会计造假的个人提供了抗拒法律制裁的保护伞。因此，日前政府权力对会计活动的过度介入直接挑战了会计法律的权威性和会计法的普遍性。4.2会计法律本身的正义合理性法治的形式好坏具体表现在两方面：一是法律规范必须清晰、适度、公开、规则之间协调一致，有明确的效力范围和制裁方式；二是法必须反映广大人民的意志，并体现客观规律，保障广大人民的权利和自由。分析我国会计法治形式，发现现行会计法规存在以下一些主要问题： 会计相关法规存在一定差异，规则之间没有做到协调一致会计法律规则的差异主要体现在各相关法律对公司以及主管人员和其它直接责任人员应承担法律责任的规定不尽相同，尤其是行政责任方面处罚的金额差别很大。因此，在涉及处罚违规公司或个人时，到底援引哪个法律作为判定法律责任的依据就很成问题。 会计法律责任的分配不明确对于因会计造假应追究的多个相关主体的法律责任，法律未予以明确规定，使相关法律的可操作性降低，不利于相关法律责任人责任的公平分配。具体表现在：（1）对于非上市公司来说，会计法规定单位负责人与会计人员对会计工作共同承担责任，其中单位负责人负首要责任。但是对两者的法律责任如何具体分担没有做出相应规定。 （2）会计法赋予财政、审计、证券监管等部门对单位会计行使监督检查和进行处罚的权力，但是对这些部门的分工缺乏明确的说明。虽然这些部门各有侧重点，但时常相互交叉，这就形成了会计领域的多头管理。会计法律责任的严厉程度不足，对广大投资者的法律保护不够会计造假相关责任人面临的法律惩罚是构成其犯罪成本的重要变量。法律惩罚越严厉，法律的威慑作用就越强，迫使造假者越发不敢进行会计的虚假陈述来牟取暴利，相应地对广大投资者利益的保护就越好。第5章 会计法制与市场的关系会计法制是我国社会主义法律体系的一个组成部分，市场经济是由若干利益鲜明的主体和游戏规则构成的权责系统。会计法制通过对会计行为权利义务的设定，实现对会计关系(即国家在治理会计工作和会计人员在办理会计事务过程中形成的经济关系）的调整。从而为市场经济秩序的稳定和有序发挥作用。5.1从经济体制分析会计主体及会计责任主体的变迁会计核算的基本前提首先是要确定会计主体，会计主体是会计为之服务的特定组织或单位，旨在明确会计核算的空间范围，界定提供会计信息的边界，从而解决会计的服务对象问题。计划经济体制下，国家在宏观上制定企业财政财务政策及会计制度，控制企业资金审批、划拨、调配，审定企业财务报表、年度预决算和资产经营计划，核销企业呆坏账，核实批复报损金额等，形成高度集中统管的财会模式;另一方面，由于所有权和经营权未完全分离，国家以所有者和社会治理者的身份，参与企业利润分配和所得税的征收。在这种体制下，所有者和经营者合为一体，国家和企业的利益是一致的，企业实际上是在国家直接领导下的一个部门，国家和企业共同分割和分解了企业的财务治理权限和会计的独立核算权。会计核算的范围可视为国家国民经济核算体系的一部分，企业的会计核算实质上是以国家的各项要求和指标为尺度来归集会计信息，是对计划经济予以局部的反映。会计信息提供的目的主要为了满足国家经济治理的需要，企业基于一定的治理目的，对会计信息也有所要求。因此，企业会计具有很强的宏观属性，国家在宏观上成为企业会计核算的会计主体，企业作为会计主体的观念趋于淡化和模糊。在市场经济体制下，随着政企职责分开和两权分离及产权制度改革的推进，企业成为产权清楚的独立经济实体，自身经济利益随之凸现，为适应独立核算和自主理财的需要，企业会计核算范围由着眼于宏观转向于微观，核算的目的、范围及规则等都发生了根本性变化，企业遂成为真正意义上的会计主体。5.2产权经济改革与会计法制化的关系经济学认为，“产权是享有财富的收益并且同时承担与这一收益相关的成本的自由或者所获得的许可”同时认为产权不是有形的东西或事物，而是抽象的社会关系。从抽象的意义上，产权可以理解为由于稀缺物品的存在而发生的与该物品使用相关的关系。这是产权的本质内涵。发展经济的目的就是要消灭“稀缺”，实现物质资源的共享。进一步可以理解为产权与其主体的关系具有唯一性，这种唯一性由立法予以保障;同时产权的存在方式有其量的规模，会计中的资产、负债及所有者权益均是产权的基本元素。可以说产权反映了一种“稀缺”的社会关系，这种稀缺的程度和产权的数量化形式，则是产权与会计的结合点。市场经济之所以以产权制度改革为突破口，目的就在于要建立产权与其主体关系的对应性和唯一性，即所谓产权清楚，权责明确，是现代企业制度的基本要求，从而形成利益主体鲜明的格局。这是市场主体诞生和发展的前提，也是企业实施创新，建立现代企业制度的条件和内在要求。进行产权制度改革是企业改革的先导。按照这一要求“谁投资，谁拥有产权”，按实际出资划清出资者的界限，明确所有权、经营权的归属，明确出资者，这是产权制度改革的核心所在。所以，产权清楚应当包括两个层面上的涵义：第一个层面是基本层面，即产权数量的清楚，这是产权清楚量的规定性。包括产权数量的确认、计量、记录以及确认标准、计量记录方式、核算规则等，实质上是一个会计过程。第二个层面是产权在法律上的清楚，这是产权清楚质的规定性，即在法律上能否作为一个产权主体出现，拥有对资产的占有、使用、收益等各项权能，包括主体条件和程序条件，这将借助于实体法与程序法来完成。5.3市场经济中各利益主体的产生及发展与会计法制的关系从会计发展史和法理学的角度，伴随着社会政治经济的发展和历史的进步，会计行为逐渐从社会生活的一般行为中游离出来，具备了法律行为本身所具有的目的、动机和认知能力及外部所具有的行动、手段和效果等要素，成为一种法律行为，客观上成为法律规范应当予以调整的对象。会计生成的信息最终又将对社会多方面产生广泛影响，并涉及社会利益的分配和资源的有效配置，通过法律规范予以调整尤为迫切和必要。作为一种法律规范的调整对象首先必须是明确的。但是计划经济体制和转轨过程中会计主体的模糊以及法律责任主体无法得以具体落实构成了会计法治化的一大障碍。由此导致产权主体权益受损，市场信息失真，进而导致市场秩序混乱。适逢其时的完善会计法制实施会计法治可使这一弊端从根本上得到治理。5.4会计监督体系和现代企业制度会计监督是指对经济行为的监察和督促，其目的在于保证会计信息的真实、准确和完整，最终达到提高经济效益的目的。从企业外部利益关系人考察，则着重于所提供的会计信息的质量。会计监督作为法律监督的一种形式，在经济转型过程中也经历了全方位的改革和调整。监督主体、监督客体、监督内容和层次均发生了根本性变化。为适应计划经济体制建立的会计监督体系随着市场经济体制的逐步确立，其目标由维护国家的财政财务利益转向微观主体利益和信息真实;监督主体由单一的会计机构和会计人员转变为企业内外结合的多元主体;形成多层次全方位科学严密的监督体系和监督机制。并通过加大单位负责人的会计责任，使会计监督更具有现实性。内部控制制度是单位有效运作的制度基础。也是内部会计监督的重要组成部分，它为内部会计监督创造了组织和制度保证。其主要目标在于有助于单位治理部门贯彻和实现经营方针，对各项资产的安全和完整形成保护，防止资产流失，降低经营中的风险，并保证单位会计资料和其他与经营有关的资料真实性和完整性。科学合理地设计内部控制制度，保持其合理性和有效性应当着重于组织机构控制、企业经营决策和程序控制、人员职责分工控制、授权手续控制、会计记录和其他记录控制、资产保全控制、业绩标准控制和责任报告控制等。第6章 从会计法制化到会计法治随着我国市场经济体制的确立和不断完善，“依法治国，建立社会主义法治国家”治国方略的提出，标志着我国正经历着一个由传统社会向现代社会的巨大转变和过渡。法制类型也随着国家和社会的转型而相应的由传统法制向现代型法制转化，即法制现代化。在这一过程中，我国社会经济的法律制度以及法制运转机制都将发生重大的质的变化，其主要标志是法制更加适应发展和变化了的各种社会实践的需要，并且能够充分体现当前社会经济生活中的各种价值目标和价值需求。在这样的历史大背景下，会计法制也由传统转向现代，以会计法的修订和完善为标志，会计法制迈向会计法制现代化的道路。而会计法制实现现代化其中最基本的要求是在整个会计工作领域严格贯彻法治原则。6.1会计法治实现的目标会计法治的目标是要实现会计法律运转机制的现代化，即实现立法、司法、执法、守法和法律监督的现代化，最终达到一种理想的会计工作秩序和社会状态。在整个社会经济生活中在会计领域内严格贯彻法治原则，最基本的就是用会计法制的手段来治理和治理、协调会计事务，使国家在宏观上治理和监督会计工作步入法制轨道;其次，会计法治意味着以宪法为核心的最高规范和与此相配套的法制体系治理会计事务和规范会计行为所呈现的一种有效和有序的会计工作秩序和社会经济生活状态，实现了会计法治亦即达到了这种状态。6.2市场经济中各利益主体的产生及发展与会计法制的关系保证会计信息的真实、完整对于市场中各利益主体权益的维护和市场秩序有着极其重要的作用。从法的起源看,利益的分化导致法律的产生,并促成法的完善和发展。市场中各利益主体的形成最终推动了会计的发展和会计法的产生。计划经济体制下的利益格局单一,企业和国家之间其根本利益是一致的,这是构成运行和谐的前提,而利益差异及各主体对这种差异的追求是运行的动力。利益格局的演变内容既有计划体制下原有体制在力度、方向上的此消彼长,也有新的利益主体间生其中,形成所谓多种所有制形式。社会利益资源的分配方式也由国家垄断分配转向由市场价值规律进行分配和调整。市场经济中利益主体形成多元化的同时也产生了价值形态的目标追求,积极参与社会利益资源的分配,且遵循经济学中“最大化”的一般规律。企业财产所有者借助于会计信息了解财产保值增值状况,追求最大限度的增值;债权人运用会计信息判断企业偿债能力和支付能力,追求信贷资金的最大安全和收益;投资者或潜在投资者则依赖会计信息作出投资决策,追求最佳投资机会和投资效果;宏观经济管理部门则以会计信息为其依据制定相关宏观调控政策,追求最大的政策效应和税收的不断增长。这些利益主体的生成构成了我国会计法制由传统转向现代,是逐步实现会计法制现代化重要的历史动力。它们追求利益的行为,在既有的法律和制度架构下,除了由民商事法刑法等予以调整外,还应建立主体权益保护机制和市场信息及市场信号的基础保障机制,以维护市场秩序和降低市场风险。会计法以经济法的形式兼具了两种机制的作用,能够适应现代化社会的社会需求,能够对现代社会的复杂的社会经济关系给予会计法律上的调整,并使其呈现出一种有序状态,既包含了会计法对社会经济生活调整的广泛性和深入性,同时也包含了会计法对社会经济生活调整的有效性和有用性。结束语在会计职业道德的建设上,应当注意建立两种机制。一是社会评价机制。对会计人员进行社会评价,增强其荣辱感,形成外在的他律机制。这是会计职业道德起作用的一种方式。进行社会评价的基本形式是社会舆论。具有特殊的内在的威慑性,其源于全社会的某种价值取向,背离这种价值取向即会遭受社会舆论的谴责。通过多种形式的媒体加以正确的舆论宣传和导向,可以起到抑恶扬善,弘扬