第4章 租赁会计.ppt

1 第四章租赁会计 第一节租赁会计概述第二节经营租赁会计第三节融资租赁会计第四节售后租回会计 本章重点掌握 融资租赁会计 2 本章相关的会计准则 中国 企业会计准则第21号 租赁 CAS21租赁 国际会计准则第17号 租赁 IAS17 Lease 美国财务会计准则公告第13号 租赁会计 SFAS13Accountingforlease 3 Theclassificationofleasesisbasedontheextenttowhichrisksandrewardsincidentaltoownershipofaleasedassetliewiththelessororthelessee Aleaseisclassifiedasafinanceleaseifittransferssubstantiallyalltherisksandrewardsincidentaltoownership Aleaseisclassifiedasanoperatingleaseifitdoesnottransfersubstantiallyalltherisksandrewardsincidentaltoownership 4 本章使用的主要会计科目 1531长期应收款1532未实现融资收益1611未担保余值2701长期应付款2702未确认融资费用 期末报表上如何列示 5 第一节租赁会计概述 本节重点掌握 租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念 一 租赁的含义及本质二 租赁的作用三 租赁的基本分类及其判断标准四 租赁会计涉及的主要概念及内容 6 一 租赁的含义及本质 1 租赁的含义租赁 指在约定的期间内 出租人将资产的使用权让与承租人 以获取租金的协议 传统租赁 指动产的简单租赁 现代租赁 指不动产的融资性租赁 思考 租期内 资产的所有权是否发生转移 7 一 租赁的含义及本质 2 租赁的本质 现代租赁 融资行为融物行为 FINANCE 8 二 租赁的作用 解决资金短缺的困难减少资产陈旧的风险避免因通货膨胀而造成的损失降低筹资成本还租方式灵活 有利于融资不影响权益负债比例 提高表内融资机会 9 三 租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁 属传统的一般租赁 融资租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁 亦称现代租赁 1 基本分类 按风险和报酬是否转移 10 三 租赁的基本分类及其判断标准 2 判断标准 共五条 满足任意一条即为融资租赁 1 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 2 在租赁期届满时 承租人有廉价购买租赁资产的选择权 3 租赁期占租赁资产剩余使用寿命的大部分 75 以上 4 在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 90 以上 5 租赁资产性质特殊 如果不作较大调整 只有承租人才能使用 如果是旧资产 在其对外租赁时 已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75 11 四 租赁会计涉及的主要概念 1 租赁期 如能确定租赁期满 承租人将续租 则续租期也包括在内 2 租赁开始日 双方就租赁条款作出承诺日中的较早者 3 租赁期开始日 租赁资产所有权转移日 会计上进行初始确认 4 初始直接费用 承租人 出租人双方均会发生 如谈判费等 5 租金及或有租金 固定金额租金 不固定金额租金 6 履约成本 租期内为有效使用租赁资产发生的各种费用 如技术咨询和服务费 人员培训费 维修费 保险费等 作为期间费用 12 四 租赁会计涉及的主要概念 7 资产余值 租赁开始日合理预计的租赁资产租期届满时的公允价值 8 担保余值 出租人担保余值 承租人担保余值 第三方担保余值 9 未担保余值 资产余值 出租人担保余值 10 承租人 最低租赁付款额 支付的各期租金之和 承租人担保余值 廉价购买价款11 出租人 最低租赁收款额 最低租赁付款额 第三方担保余值12 出租人 租赁内含利率 折现率最低租赁收款额的现值 未担保余值现值 租赁资产公允价值 初始直接费用13 出租人 租赁投资净额 最低租赁收款额 未担保余值 未实现融资收益出租人每期租金收益 租赁投资净额 租赁内含利率 13 第二节经营租赁会计 一 承租人经营租赁的会计核算二 出租人经营租赁的会计核算三 经营租赁在财务报表中的披露 相对而言 经营租赁比融资租赁简单得多 14 一 承租人经营租赁的会计核算 核算要点 租入资产不作为本企业的资产入账 支付的租金通常按年限平均法计入相关资产成本或当期损益 初始直接费用计入当期损益 或有租金于实际发生时计入当期损益 租入固定资产改良支出 应在发生时计入 长期待摊费用 科目 并在租赁期内平均摊销 分别计入当期损益 15 二 出租人经营租赁的会计核算 核算要点 出租资产仍属本企业资产 因而 需计提折旧 收到的租金通常按直线法计入当期损益 初始直接费用计入当期损益或有租金于实际发生时计入当期损益 16 第三节融资租赁会计 一 承租人融资租赁的会计核算二 出租人融资租赁的会计核算三 融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握 承租人和出租人融资租赁的会计核算方法 17 一 承租人融资租赁的会计核算 会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提履约成本的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理 下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法 18 一 承租人租赁资产的初始确认及计量 计算最低租赁付款额最低租赁付款额 租金 承租人担保余值 廉价购买价款计算最低租赁付款额的现值 注意 折现率的选择顺序 出租人的租赁内含利率 合同利率 同期银行贷款利率 核算要点 比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值 将两者中的低者作为租赁资产的入账价值 编制租赁开始日会计分录 借 固定资产 融资租入固定资产未确认融资费用贷 长期应付款 应付融资租赁款 公允价值与现值的低者 差额 最低租赁付款额 19 二 初始直接费用的处理 初始直接费用 指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可直接归属于租赁项目的费用 如印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费等 初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值 相关会计分录如下 借 固定资产 融资租入固定资产贷 银行存款 会计核算要点 20 三 未确认融资费用的核算 承租人应在租赁期内 于支付租金的同时 按照实际利率法 计算分摊 未确认融资费用 至有关成本费用账户 相关会计分录如下 借 长期应付款 应付融资租赁款 每期租金 贷 银行存款借 在建工程 财务费用贷 未确认融资费用 每期摊销额 会计核算要点 21 三 未确认融资费用的核算 特别注意 实际利率 分摊率 的选择 22 四 租赁资产折旧的计提 会计核算要点 在租赁期内 承租人应对融资租入资产计提折旧 折旧政策 与自有固定资产相同的折旧政策 折旧基数一般应为融资租赁资产的入账价值 但是 如果存在承租人担保余值 则应将该担保余值扣减 折旧期租赁开始日即可断定租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 则折旧期应为租赁资产全部尚可使用寿命 若无法确定 则以租赁期与尚可使用寿命二者孰短 23 五 履约成本的处理 会计核算要点 履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本 如技术咨询 服务费 人员培训费 维修费 保险费等 对于技术咨询 服务费 人员培训费 金额较大的 可先通过 长期待摊费用 账户予以递延 然后分摊计入 制造费用 管理费用 对于经常性维修费 保险费 一般直接计入当期损益 24 六 或有租金的处理 或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素 如销售量 使用量 物价指数等 计算并支付给出租人一些额外的 金额不固定的租金 或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益 其中 1 对于以销售量 使用量为依据计算并支付的或有租金 应记入 销售费用 科目 2 对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金 应记入 财务费用 科目 会计核算要点 25 七 租赁期届满时租赁资产的处理 1 退还租赁资产借 长期应付款 应付融资租赁款 承租人担保余值 累计折旧贷 固定资产 融资租入固定资产 2 续租租赁资产 3 留购租赁资产支付留购款借 长期应付款 应付融资租赁款贷 银行存款将融资租入固定资产转为自有固定资产借 固定资产 xxxx贷 固定资产 融资租入固定资产 26 关于承租人融资租赁会计核算方法举例见教材综合例题 例4 8 27 二 出租人融资租赁的会计核算 会计核算的主要内容租赁开始日的会计核算初始直接费用的核算未实现融资收益的核算未担保余值发生变动的核算租金逾期未收回的核算长期应收款坏账准备的核算或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理 下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算方法 28 一 出租人融资租赁租赁开始日的会计处理 计算最低租赁收款额及其现值 其中 1 最低租赁收款额 最低租赁付款额 第三方担保余值 2 折现率 租赁内含利率会计分录如下 借 长期应收款 最低租赁收款额 贷 融资租赁资产 公允价值 未实现融资收益 差额 会计核算要点 注意 在租赁开始日 还涉及初始直接费用和未担保余值的核算 29 二 初始直接费用的核算 会计核算要点 在租赁开始日 出租人应将初始直接费用资本化 记入 长期应收款 账户 然后 有选择下面的方法进行核算 1 在租赁期内分摊 冲减各期的租赁收入 分录为 借 租赁收入贷 长期应收款 2 在租赁开始日 直接调整未实现融资收益 分录为 借 未实现融资收益贷 长期应收款 30 租赁开始日的综合分录 借 长期应收款 最低租赁收款额 初始直接费用 未担保余值贷 融资租赁资产 公允价值 银行存款 初始直接费用 未实现融资收益 差额 融资租赁资产公允价值与账面价值的差额 计入 营业外支出 或 营业外收入 科目 31 三 未实现融资收益的核算 会计核算要点 未实现融资收益应在每期收取租金的同时 按实际利率法 分期摊入租金收入 相关分录如下 借 银行存款贷 长期应收款借 未实现融资收益贷 租金收入实际利率即内含利率 按如下公式计算 最低租赁收款额的现值 未担保余值的现值 租赁资产公允价值 初始直接费用 32 四 未担保余值发生变动时的处理 在租赁开始日 出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账 计入 未担保余值 账户 在租赁期间 出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试 借记 资产价值损失 账户 贷记 未担保余值减值准备 账户 如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复 应在原已确认的资产减值损失金额内转回 租赁期满收回租赁资产时 应按未担保余值账面价值 借记 融资租赁资产 贷记 未担保余值 注意 未担保余值的每一次变动 都应重新计算内含利率 会计核算要点 33 五 租金逾期未能收回时的会计处理 会计核算要点 对于超过租金支付期而未收到租金 出租人不应确认当期的租赁收入 对于以前已经确认的租金收入 应予冲回 转作表外核算 借记 租金收入 科目 贷记 未实现融资收益 科目 如果超期支付的租金以后又收回 应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入 借记 未实现融资收益 科目 贷记 租金收入 科目 34 六 长期应收款坏账准备的核算 会计核算要点 应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提坏账准备 对于确实无法收回的应收融资租赁款 经批准可以作为坏账损失 冲销计提的坏账准备 已确认并转销的坏账损失 如果以后又收回 也可比照应收账款坏账收回的方法来处理 完全比照应收账款进行 35 七 或有租金的财务处理 会计核算要点 或有租金是承租人在租赁期间内 根据租赁资产产品的销售量 使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金 具有较大的不确定性 对于或有租金 出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为 借 应收账款 银行存款贷 租赁收入 36 八 租赁期届满时租赁资产的处理 会计核算要点 收回租赁资产时的处理 注意三种情况下的会计核算方法 承租人留购租赁资产时 会计分录为 借 银行存款贷 长期应收款 购买价款 承租人优惠续租资产时 与正常租赁业务一样进行处理 37 收回租赁资产时的会计处理分四种情况 1 资产余值全部担保时 分录为 借 融资租赁资产贷 长期应收款 担保余值 2 资产余值部分担保时 分录为 借 融资租赁资产贷 长期应收款 担保余值 未担保余值 未担保余值 3 资产余值全部未担保时借 融资租赁资产贷 未担保余值 未担保余值 4 担保余值和未担保余值均不存在时 无会计分录 仅备查登记 38 关于出租人融资租赁会计核算方法举例见教材 例4 18 39 第四节售后租回会计 一 售后租回的含义及本质二 售后租回形成融资租赁的会计核算三 售后租回形成融资租赁的会计核算四 售后租回在财务报表中的披露 本章重点掌握 售后租回的含义 本质及会计核算原则 40 一 售后租回的含义及本质 先销售 后租回 销售方承租人 购买方出租人 拥有 房产设备等 一种特殊的融资活动 先销售 后租回 41 一 售后租回的含义及本质 属特殊的融资活动 不能认定为独立的买卖活动 销售活动中的价差 因售后租回业务种类的不同而有所不同 可能被递延 也可能计入当期损益 特征 42 一 售后租回的含义及本质 与租赁种类类似 且亦根据第一节的标准来判断 符合五条判断标准之一的 为售后租回形成融资租赁 否则 即为售后租回形成经营租赁 注意 售后租回形成的融资租赁和经营租赁的处理有所不同 种类 43 二 售后租回形成融资租赁的会计核算 资产售价和账面价值之间差额应予以递延 然后在租赁期内 予以摊销 调整租赁资产的折旧费 会计核算要点 相关会计