4.1、4.2资金筹集过程的核算.ppt

第四章企业主要经营过程的核算和成本计算 第一节会计处理基础第二节资金筹集的核算第三节生产过程的核算 第一节会计处理基础 会计处理基础也称会计核算基础 它是指确认收入和费用归属期间的标准 企业会计处理的基础会计处理的基础可分为两种 收付实现制和权责发生制 一 权责发生制 权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础 也称为应计制 在应计制下 凡属本期已获得的收入 不管是否已收到现款均作为本期的收入处理 凡属本期应负担的费用 不管是否付出了现款都作为本期的费用处理 反之 凡不应归属于本期的收入 即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理 凡不属于本期的费用 即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理 只注重是否归属本期 例 大同工厂2007年元月份一次发放工作服价值24000元 工作服的使用期限为一年 该例中 尽管工作服已经发放 即费用已经支付 但因为该工作服的受益期为一年 所以其费用亦应该在一年中平均分摊 本期只应该分摊2000元 而决不能将24000元的工作服费用全部记入元月份 在本期分摊2000元后其余220O0元的工作服价值分别由以后各月负担到2007年12月分摊完毕为止 这种作法尽管比较麻烦 但因为它能正确计算盈亏 所以 企业会计准则 规定企业单位应采用应计制 在应计制下 应归属本期的收入和费用 不仅包括本期实际收到的收入和实际支出的费用 也可能包括下期收到的收入和支付的费用 也可能包括在上期已经取得的收入和付出的费用 所以在会计期末要确定本期的收入和费用 必须根据账簿记录按照归属原则对账簿记录进行调整 二 收付实现制 收付实现制是指以实收实付作为确定本期收入费用的标准 强调对收入 费用 成本 利润及资产 负债的确认与计量必须以收付事项已经实现为原则 收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务 确定本期收入和费用 计算本期盈亏的会计处理基础 在现金收付的基础上 凡在本期实际以现款付出的费用 不论其应否在本期收入中获得补偿 均应作为本期应计费用处理 凡在本期实际收到的现款收入 不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理 反之 凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用 即使它归属于本期 也不作为本期的收入和费用处理 例 大同工厂2007年3月份收到2006年应收货款50000元 存入银行 尽管该项收入不是2007年3月份创造的 但因为该项收入是在3月份收到的 所以在现金收付基础上也作为2007年3月份的收入这种处理方法的好处在于计算方法比较简单 也符合人们的生活习惯 但按照这种方法计算的盈亏不合理 不准确 所以 企业会计准则 规定企业不予采用 它主要应用于行政事业单位和个体户等 在现金收付基础上 会计在处理经济业务时不考虑预收收入 预付费用 以及应计收入和应计费用的问题 会计期末也不需要进行账项调整 因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账 所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用 并加以对比以确定本期盈亏 权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的 所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理 其结果可能是相同的 也可能是不同的 例如 本期销售产品一批价值5000元 货款已收存银行 这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础 5O00元货款均应作为本期收入 因为一方面它是本期获得的收入 应当作本期收入 另一方面现款也已收到 亦应当列作本期收入 这时就表现为两者的一致性 但在另外的情况下两者则是不一致的 例如 本期收到上月销售产品的货款存入银行 在这种情况下 如果采用现金收付基础 这笔货款应当作为本期的收入 因为现款是本期收到的 如果采用应计基础 则此项收入不能作为本期收入 因为它不是本期获得的 综上所述 应计基础和现金收付有以下不同 因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等 而在现金收付基础上不存在这些问题 所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同 因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同 因此 它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不同 由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属配比 因此 计算出来的盈亏较为准确 而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属 配比 因此 计算出来的盈亏不够准确 在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏 所以手续比较麻烦 而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整 即可计算盈亏 所以手续比较简单 根据下列资料计算国有耀华工厂2007年3月份的费用 第二节资金筹集的核算 企业进行生产经营所需要的资金主要从两个渠道筹集 一是投资者投入的资本 形成所有者权益 二是向债权人借入资金 形成企业的负债 我国企业目前的筹资方式主要有 1 吸收直接投资 2 发行股票 3 银行借款 4 商业信用 5 发行债券 6 融资租赁 一 短期筹资 一 短期筹资指为满足企业临时性流动资金需要而进行的筹资活动 企业的短期资金一般是通过流动负债的方式取得 二 短期筹资的特点1 筹资速度快 容易取得2 筹资富有弹性3 筹资成本较低4 筹资风险高 资金安排不当 可造成财务危机 三 短期资金的筹集方式1 短期借款 1 短期借款指企业向银行和其他非银行金融机构借入 期限在1年以内 含1年 的借款 2 短期借款的特点 筹资速度快 筹资成本低 借款弹性好 但财务风险较大 限制条款较多 筹资数额有限 2 商业信用 1 商业信用是指商品交易中的延期付款或延期交货所形成的借贷关系 是企业之间的一种直接信用关系 2 利用商业信用融资的主要方式有 赊销商品 应付账款 预收货款 商业汇票 3 商业信用融资的特点 筹资便利 筹资成本低 限制条件少 但信用期限较短 资金成本较高 二 长期筹资 一 长期筹资的特点筹资数额大 影响时间长 发生次数较少 资金成本较高 二 长期筹资的主要方式1 吸收直接投资2 发行普通股票3 长期借款4 发行债券5 融资租赁 1 吸收直接投资 1 企业采用吸收直接投资方式筹集的资金一般可分为三类 吸收国家投资 吸收法人投资和吸收个人投资 2 吸收直接投资的特点 有利于增强企业信誉 有利于尽快形成生产能力 可直接获得先进技术和设备 有利于降低财务风险 但资金成本较高 容易分散企业控制权 2 发行普通股票 1 普通股是股份有限公司依法发行的具有管理权 股利不固定的股票 普通股具有股票的最一般特征 是股份有限公司资本的最基本部分 2 普通股股东一般具有如下基本权利 公司管理权 分享盈余权 出售或转让股份权 优先认股权 剩余财产要求权 3 普通股筹资的特点 没有固定的利息负担 没有固定到期日 筹资风险小 能增加公司信誉 但普通股筹资的资金成本较高 容易分散控制权 3 长期借款 1 长期借款指企业向银行或其他非银行金融机构借入的使用期限在1年以上 不含1年 的借款 2 长期借款按是否需要担保 分为信用借款和担保借款等 3 长期借款的偿还方式包括 定期支付利息 到期一次性偿还本金的方式 定期等额偿还方式 平时逐期偿还小额本金和利息 期末偿还余下的大额部分方式 4 与其他长期筹资方式相比 长期借款的特点为 筹资速度快 筹资成本较低 借款弹性较大 但限制条款较多 4 发行债券 1 债券是一种发行人承诺在某一特定的时日将利息与本金付给债券持有人的债权债务凭证 2 债券的基本要素包括 债券的面值 债券的期限 债券的利率和利息 债券的价格 3 债券按发行主体不同分为 政府债券 金融债券和企业 含公司 债券 按有无抵押担保 分为信用债券和有担保债券 按是否可转换成股份 分为公司债券 不可转换债券 和可转换公司债券等 4 债券筹资的特点 资金成本较低 保证控制权 发挥财务杠杆作用 但债券筹资的筹资风险高 限制条件多 筹资额有限 5 融资租赁 1 租赁是指出租人在承租人给予一定报酬的条件下 授予承租人在约定的期限内占有和使用财产权利的一种契约性行为 2 融资租赁又称财务租赁 具体有售后租回 直接租赁和杠杆租赁三种形式 3 融资租赁的特点 筹资速度快 限制条款少 设备淘汰风险小 到期还本负担轻 税收负担轻等 但融资租赁的资金成本较高 1 收到投资者出资时 借 银行存款 固定资产 无形资产 贷 实收资本 或股本 2 若实际收到的出资大于注册资本 则 借 银行存款等贷 实收资本 或股本 贷 资本公积 资本 股本 溢价 三 投入资本的核算 四 借入资金的核算 1 短期借款 1 借入时 借 银行存款贷 短期借款 2 归还借款时 借 短期借款贷 银行存款 3 利息的处理 每季支付一次的 每月支付的 于支付时 借 财务费用 利息支出贷 银行存款 若还本时一并付息 则 借 短期借款 本金 财务费用 利息支出 利息 贷 银行存款 和 2 长期借款 1 借入时 借 银行存款贷 长期借款 2 利息 按期计算利息 追加长期借款 借 财务费用 利息支出贷 长期借款 3 还本时一并付息 借 长期借款 本息之和 贷 银行存款 财务费用与应付利息的区别 借了钱要付利息 但有时不是当时就支付的 但按权责发生制原则 只要是属于本期的费用 不论是否支付 都要在本期予以确认 这种情况下 一方面要确认费用 另一方面要确认一项负债 借 财务费用贷 应付利息财务费用是 费用类 科目 而应付利息是 负债类 科目 以后支付此应付的利息时 借 应付利息贷 银行存款如果当时就以倾向支付利息 则借 财务费用贷 银行存款 目的 练习筹集资金业务的核算 1 借 银行存款400000贷 实收资本4000002 借 固定资产3600000贷 实收资本3000000累计折旧6000003 借 银行存款600000贷 实收资本600000 4 收到借款 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000每一年年底偿还利息时 1000000 9 6 96000借 财务费用96000贷 银行存款96000 5 借入借款时 借 银行存款200000贷 短期借款200000偿还利息时 200000 5 1 3 30600借 财务费用30600贷 银行存款30600 练习题 一 目的 练习权责发生制和收付实现制下本期收入费用的确定 二 资料 某公司4月份经济业务如下 1 销售产品50000元 其中30000已收到货款 存入银行 另有20000元货款尚未收到 2 收到上月提供劳务的收入500元3 支付本月份水电费700元4 预付下半年房租费2400元5 支付上季度借款利息380元 6 本月提供劳务应计收入800元尚未收到7 预收客户销货款30000元8 本月负担年初已支付的保险费300元9 上月预收的货款本月实现产品销售收入18000元10 本月负担设备修理费200元 需下个月支付 按权责发