计算机审计面临的题目及对策.doc

计算机审计面临的题目及对策 随着电算化的日益普及和会计处理显得日趋方便但与之紧密联系的机审计显得颇为滞后甚至成了制约审计工作顺利开展的一个“瓶颈”一、计算机审计面临的（一）审计线索隐蔽性1计算机审计是随着会计电算化的发展而产生的利用计算机技术进行的审计在过往的手工会计核算系统中从原始凭证到记账凭证从登帐到报表编制每一步都有文字记载和经办职员签名审计线索比较清楚而在会计电算化信息系统中由于数据存储介质的磁性化和数据处理过程的自动化业务数据进进计算机系统之后由计算机按程序自动天生会计报表即使有篡改也不会留有痕迹比起手工系统来电算化系统中的审计线索更隐蔽、更轻易引发犯罪2在电算化系统中会计账簿是由系统自动登记的用户能修改的数据主要在凭证和报表中所谓数据文件的修改是指对未登账的凭证以及报表数据的修改已登账的凭证是不能修改的电算化系统中使用的会计软件对操纵职员的每次操纵都有记录但这样的记录显得过于宽泛使得有价值的线索隐蔽其中难以发现（二）审计面的延伸在电算化系统中会计记录与核算是由计算机按程序自动完成的不会出现手工系统中常有的笔误或疏忽等错误但由于其操纵是机械化地按程序进行处理假如程序本身出错那么会计处理结果也随着出错另处不能排除不法分子利用非法程序对会计事项进行篡改来达到经济犯界的目的因此计算机审计不仅要对各种会计资料及信息进行审计还须审查计算机系统的处理和控制功能是否符合各项要求这无疑增加了审计工作量审计是以内部控制制度为基础的审计对内部控制的和评价对审计的开展具有很重要的意义由于电算化会计系统的特殊性相应产生了新的内部控制要求即程序化的内部控制审计职员在审计进行前应对其进行了解正如中华人民共和国国际审计基本准则审计机关计算机辅助审计办法第十二条规定的要求“审计职员在编制计算机辅助审计方案前应了解被审计单位计算机系统的软件、硬件的设置和系统的基本功能以及被审计单位的数据接口”（三）会计软件缺乏权威的可审计认证随着计算机技术的发展会计软件层出不穷摆在审计职员眼前的是该软件是否具有可审计性的题目审计职员对内部控制制度和数据文件审计的同时很难对应用系统及软件的开发进行审计曾有人尝试让审计职员参与会计软件的系统开发但事实证实这一做法是流于表面的形式不仅不能达到目的还增加了审计职员的劳动量（四）数据接口题目带来的麻烦在审计中计算机审计发展之所以滞后于会计电算化的重要原因在于会计软件各种各样由此所形成的凭证、账簿、报表等的格式也是多样化的给审计带来了很大的麻烦在运用审计软件进行审计的时候审计职员必须按审计软件的格式将会计核算系统中的输出信息重新输进到审计软件中加重了审计职员的工作负担也产生了两重操纵可能带来的错误而且由于审计软件与会计软件的数据格式的不同一会计输出数据不能直接输进到审计软件中要达到目的必须变换其格式于是便存在这样的可能使电算化会计系统中已显隐蔽的审计线索更加难以捉摸计算机审计的风险进一步加大（五）审计职员的素质还不能完全达到要求众所周之在手工系统中审计职员凭借自己的经验、专业知识结合运用各种审核检查的就可以达到目的然而在计算机信息系统下除了需要运用一般的传统方法以外最重要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的审计职员除需具备一般审计所需的知识外还应具备一定的计算机知识对会计电算化系统有一定的了解对会计电算化系统有可能出现的错误及舞弊要有比较清楚和深刻的熟悉但最重要的一点是审计职员应能熟练地运用计算机进行审计然而在实践中我国大部分审计职员没有达到以上的要求业务能力不能令人满足这也是导致计算机审计滞后的又一重要原因 随着电算化的日益普及和会计处理显得日趋方便但与之紧密联系的机审计显得颇为滞后甚至成了制约审计工作顺利开展的一个“瓶颈”一、计算机审计面临的（一）审计线索隐蔽性1计算机审计是随着会计电算化的发展而产生的利用计算机技术进行的审计在过往的手工会计核算系统中从原始凭证到记账凭证从登帐到报表编制每一步都有文字记载和经办职员签名审计线索比较清楚而在会计电算化信息系统中由于数据存储介质的磁性化和数据处理过程的自动化业务数据进进计算机系统之后由计算机按程序自动天生会计报表即使有篡改也不会留有痕迹比起手工系统来电算化系统中的审计线索更隐蔽、更轻易引发犯罪2在电算化系统中会计账簿是由系统自动登记的用户能修改的数据主要在凭证和报表中所谓数据文件的修改是指对未登账的凭证以及报表数据的修改已登账的凭证是不能修改的电算化系统中使用的会计软件对操纵职员的每次操纵都有记录但这样的记录显得过于宽泛使得有价值的线索隐蔽其中难以发现（二）审计面的延伸在电算化系统中会计记录与核算是由计算机按程序自动完成的不会出现手工系统中常有的笔误或疏忽等错误但由于其操纵是机械化地按程序进行处理假如程序本身出错那么会计处理结果也随着出错另处不能排除不法分子利用非法程序对会计事项进行篡改来达到经济犯界的目的因此计算机审计不仅要对各种会计资料及信息进行审计还须审查计算机系统的处理和控制功能是否符合各项要求这无疑增加了审计工作量审计是以内部控制制度为基础的审计对内部控制的和评价对审计的开展具有很重要的意义由于电算化会计系统的特殊性相应产生了新的内部控制要求即程序化的内部控制审计职员在审计进行前应对其进行了解正如中华人民共和国国际审计基本准则审计机关计算机辅助审计办法第十二条规定的要求“审计职员在编制计算机辅助审计方案前应了解被审计单位计算机系统的软件、硬件的设置和系统的基本功能以及被审计单位的数据接口”（三）会计软件缺乏权威的可审计认证随着计算机技术的发展会计软件层出不穷摆在审计职员眼前的是该软件是否具有可审计性的题目审计职员对内部控制制度和数据文件审计的同时很难对应用系统及软件的开发进行审计曾有人尝试让审计职员参与会计软件的系统开发但事实证实这一做法是流于表面的形式不仅不能达到目的还增加了审计职员的劳动量（四）数据接口题目带来的麻烦在审计中计算机审计发展之所以滞后于会计电算化的重要原因在于会计软件各种各样由此所形成的凭证、账簿、报表等的格式也是多样化的给审计带来了很大的麻烦在运用审计软件进行审计的时候审计职员必须按审计软件的格式将会计核算系统中的输出信息重新输进到审计软件中加重了审计职员的工作负担也产生了两重操纵可能带来的错误而且由于审计软件与会计软件的数据格式的不同一会计输出数据不能直接输进到审计软件中要达到目的必须变换其格式于是便存在这样的可能使电算化会计系统中已显隐蔽的审计线索更加难以捉摸计算机审计的风险进一步加大（五）审计职员的素质还不能完全达到要求众所周之在手工系统中审计职员凭借自己的经验、专业知识结合运用各种审核检查的就可以达到目的然而在计算机信息系统下除了需要运用一般的传统方法以外最重要的是要借助计算机辅助技术来达到审计目的审计职员除需具备