购货与付款循环审计案例.doc

第三章 购货与付款循环审计案例本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排2个案例进行分析。案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例 在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。 （2）对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。 2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。 二、本案例的关键内容 （一）审计概述 1审计人 华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2被审计人 永锋股份有限公司。 3公司背景 永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2000年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额0.2894元，总资产 906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。 该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 4审计时间和内容 审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。 5审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。 （2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。 （二）本案例需要关注的问题 关于应付账款明细表 （1）明细表及作用 在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表。本案例中，是应付账款明细表，其他案例中还有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。明细表比总账反映的内容要详细，比明细账反映的内容要概括。通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表32是其最后一页的内容。应付账款明细表 表32 被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期：2001年1月8 编号：永锋2001/12 截止日期：2000年12月31日 复核人：赵仪 日期：2001年1月9日 页 次：20/20 账户名称 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 备 注 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 阳光公司 原扩工厂 地博公司 迪爱公司 明扬公司 远航公司 中太机电 硕英物资 维奥工厂 大维公司 北和公司 里司商厦 200000 82500 170000 50000 260000 370000 380000 260000 200000 68000 76400 249000 250000 600000 525000 126000 2500000 2000000 2188000 600000 400000 900000 400000 211980 300000 550000 500000 120000 2600000 2020000 2300000 870000 100000 854000 358000 421000 100000 250000 32500 145000 44000 360000 390000 492000 530000 22000 34400 458020 本页合计 2365900 10700980 10993000 100000 2757920 全部合计 42124000 200109800 245806000 500000 87320200 通过这一明细表，审计人员可以了解到被审计单位有哪些应付账款明细账（客户），以及各个应付账款明细账户的期初余额、本期发生额、期末余额情况，以便下一步进行应付账款的账账核对，确定重点审查的明细账等。（2）明细表的取得 明细表可以从被审计单位获取，也可以审计人员自己编制，一般是获取。（3）明细表的复核与核对 对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算，并将其与明细账和总账进行核对。（4）本案例的情况 本案例中：审计人员刘华雨对表32中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232记账凭证反映的会计分录是： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 234000记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。 案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例 在固定资产的审计过程中，由于固定资产往往在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业的生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况的影响很大，并且其相关的费用也是决定净利润的重要因素，因此，固定资产的审计在会计报表审计中也是举足轻重的。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点 （1）购货主要是固定资产，所以，本案例只反映固定资产的内容。 （2）固定资产的观察与存货的监盘是相似的方法。 2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以李辰、季小明注册会计师为成员的审计组。 2被审计人 北京绿岛实业公司。该公司是一个以超市为主的企业。 3审计时间和内容 审计组于2002年2月对北京绿岛公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容的审计。 4审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。 （2）通过核对明细表、明细账、总账， 审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权，观察固定资产等进行了实质性测试。 （二）本案例需要关注的问题1关于固定资产所有权的验证 （1）重要性 对于固定资产应验证其所有权，因为它是企业的重要资产，金额一般较大，对企业的生产经营活动有着重要的影响作用。 （2）验证方法 审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。 对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。 季小明审查了有关合同、发票，付款凭证，并与财产税单进行核对。 季小明发现绿岛公司将原投入C公司的固定资产，在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期投资”项目。C公司是独立的企业法人，绿岛公司无权自行取消协议和章程所规定的权利和义务。 2关于固定资产减值准备的审计 （1）范围规定 本案例中的被审计单位为非股份有限公司，暂未要求必须执行新的企业会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计的有关问题。 如被审计对象是执行新会计制度的单位，则在审计还应注意企业是否按企业会计制度规定正确地计提了固定资产减值准备。 （2）固定资产减值准备审计的方法 （1)核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。如不符，应查明原因，作审计记录并进行审计调整。 （2)检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。 （3)检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因