2009年注会《审计》通关试题及答案解析.pdf

2009年注会 审计 通关试题及答案解析2009年注会 审计 通关试题及答案解析 一 单项选择题 1 A注册会计师在对被审计单位甲公司20 8年度财务报表审计过程中 遇到以下有关舞弊的问题 请代为做出正确的专 业判断 1 在实施审计的过程中当发现舞弊时A注册会计师需要及时与相关人员沟通 下列说法中正确的是 A 通常情况下 拟沟通的管理层应当是可能涉嫌舞弊人员 这样比较容易获取适当的审计证据 B 改变实质性程序的时间是注册会计师在应对舞弊导致的重大错报风险所采取的总体应对措施 C 注册会计师对超出正常经营过程交易的授权适当性的疑虑 应当及时与适当层次的治理层进行沟通 D 舞弊风险因素的存在一定表明发生了舞弊 2 因为舞弊风险的存在 A注册会计师经常会考虑一些措施来改变实质性程序的时间 更有效的应对舞弊导致的重大错 报风险 下列不属于A为改变实质性程序的时间而采取的措施是 A 针对本期较早时间发生的交易事项实施测试 B 在期末或接近期末实施实质性程序 C 对贯穿于整个本期的交易事项实施测试 D 在实施函证程序时 改变常规函证的内容或询问被审计单位的非财务人员 3 A注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据 评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当 如果 认为不适当 下列A注册会计师的做法中正确的是 A 考虑该事项对审计报告的影响 B 在实质性程序中不实施分析程序 C 实施追加的审计程序或修改审计程序 D 不再进行控制测试 2 B注册会计师对乙公司20 8年度财务报表进行审计 负责乙公司存货与仓储循环审计 在对乙公司存货实施监盘程序 时 遇到以下问题 请您代B注册会计师进行处理 1 在以下有关乙公司期末存货的监盘程序中 与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 A 在存货盘点过程中关注存货的移动情况 B 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 D 在存货盘点结束前再次观察盘点现场 2 在乙公司盘点存货之前 作为实施监盘程序的注册会计师 B应当实施 程序 A 确定存货盘点记录的准确性 B 观察存货盘点计划的执行情况 C 观察被审计单位的盘点人员的盘点工作 D 观察盘点现场存货的排列情况 3 在B注册会计师对乙公司存货实施监盘程序的过程中 应当具体采取观察和检查两个方法 在现场观察时 B注册会 计师应当 A 查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因 B 跟随存货盘点人员 观察盘点计划的执行情况 C 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 D 确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列 3 C注册会计师负责丙公司20 8年度财务报表审计业务 在审计实施阶段 遇到下列有关审计抽样的事项 请代为做出 正确的判断 1 C注册会计师在控制测试中运用非统计抽样时 下列有关评价样本结果的说法中错误的是 A 如果样本偏差率低于但接近可容忍偏差率 则总体不可以接受 B 如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率 则总体不能接受 C 如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不大也不小 注册会计师要考虑扩大样本规模 以进一步收集证据 D 如果样本偏差率大于可容忍偏差率 注册会计师得出的结论是样本结果不支持计划评估的控制有效性 从而不支持计 划的重大错报风险评估水平 2 下列不属于导致非抽样风险的原因是 A 注册会计师未能适当的定义控制偏差或错误 B 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 C 注册会计师选择的总体不适合于测试目标 D 注册会计师选取的样本过少 3 注册会计师通过检查样本 推断总体错报为80万 可容忍错报为100万 实际错报120万 此时导致的风险为 A 误受风险 B 误拒风险 C 信赖过度风险 D 信赖不足风险 4 D注册会计师负责对丁公司20 8年度财务报表进行审计 在进行投资业务的审计时 丙注册会计师遇到下列事项 请 代为做出正确的专业判断 1 以下关于交易性金融资产及投资收益的审计建议中 不恰当的是 A 丁公司将20 8年购入的近期出售的3年期公司债券记入交易性金融资产核算 D注册会计师表示认可 B 丁公司20 8年5月10日购入近期出售的公司债券时 发生交易费用5000元 记入了财务费用中 D注册会计师建议调 整到投资收益项目中 C 丁公司20 8年12月31日将某股票 交易性金融资产 的公允价值和账面价值的差额记入了资本公积 D注册会计师 建议调整到公允价值变动收益项目中 D 丁公司20 8年3月将上年购入的某交易性金融资产出售 将公允价值和初始入账金额之间的差额确认为投资收益 并没有调整公允价值变动损益 D注册会计师建议将公允价值变动损益的金额调整到营业收入项目中 2 以下关于持有至到期投资和可供出售金融资产的审计意见中 恰当的是 A 丁公司处置持有至到期投资时 将取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额 记入当期损益 注册会计 师建议调整到递延收益中 B 丁公司在取得持有至到期投资时 按照取得时的公允价值记入初始计量差额 相关的交易费用记入了财务费用中 注册会计师建议调整到投资收益中 C 丁公司报告期间将持有至到期投资转入可供出售金融资产中 对于账面价值和公允价值之间的差额记入了投资收益 中 注册会计师建议调整到资本公积中 D 丁公司某项可供出售金融资产是外币货币性金融资产 丁公司将其形成的汇兑差额记入了当期损益 注册会计师 建议调整 3 D注册会计师在审计中发现丁公司存在已确认减值损失的金融资产价值存在恢复的情况 下列针对金融资产的减值损 失转回说法中正确的是 A 持有至到期投资的减值损失不可以通过损益转回 B 贷款及应收款项的减值损失不可以通过损益转回 C 可供出售权益工具投资的减值损失不可以通过损益转回 D 可供出售债务工具投资的减值损失不可以通过损益转回 NextPage 二 多项选择题 1 E注册会计师为ABC会计师事务所主任会计师 在考虑注册会计师法律责任时 遇到下列情形 请代为做出正确的判断 1 对于注册会计师侵权责任的法律构成要件 四要件说 包括 A 存在不实报告 B 利害关系人遭受了损失 C 注册会计师的过失 D 会计师事务所有承担责任的能力 2 下列关于相关司法解释的说法中 正确的有 A 利害关系人如果没有对被审计单位提起诉讼而是直接对会计师事务所提起诉讼的 人民法院应当告知其对会计师事务 所和被审计单位一并提起诉讼 B 如果会计师事务所能够证明自己没有过错时 可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则 规则以及审计工作底稿 等 C 即使清楚利害关系人是在明知会计师事务所所出具的报告为不实报告但仍然使用的 也不应该减轻会计师事务所的赔 偿责任 D 会计师事务所对利害关系人承担赔偿责任的上限是不实审计金额 3 下列情形中属于会计师事务所与被审计单位承担连带责任的有 A 会计师事务所与被审计单位恶意串通 B 明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解 而不予指明 C 注册会计师按照审计准则实施了必要的审计程序仍没有发现被审计单位舞弊导致的重大错报 D 被审计单位示意作不实报告 而不予拒绝 2 在对戊公司20 8年度财务报表进行审计时 注册会计师F负责对固定资产 在建工程进行审计 遇到以下问题 请代 为做出正确的专业判断 1 在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项 其中 F认为戊公司会计处理正确的有 A 戊公司将某在建工程管理人员的工资直接计入管理费用 B 20 8年l2月31日 戊公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后 计提了相 应的减值准备 C 戊公司将某项完工工程的剩余工程物资 按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算 D 戊公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损 戊公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入 营业外支出 2 审查戊公司是否存在高估固定资产数额时 F注册会计师可以采取 程序加以验证 A 以新增固定资产替换已报废固定资产后 报废资产是否已做减少记录 B 向固定资产管理部门查询本年投资转出的固定资产是否均已记录 C 分析营业外收支明细账户 D 检查本期增加的固定资产并核对相关原始凭证 3 在接受相关服务业务时 以下就外勤小组的认识请你根据所给出的资料进行解答 1 会计师事务所在接受商定程序业务时 外勤工作小组提出以下结论 其中正确的有 A 执行商定程序业务与执行审计业务一样也应编制工作计划 对工作做出合理安排 以有效执行商定程序 B 执行商定程序业务与执行审计业务一样也应要求外勤小组成员必须保持独立性 C 执行商定程序受到客观条件的限制时 注册会计师应当征得特定主体的同意来修改程序 D 注册会计师应当记录支持商定程序业务报告的重大事项 并记录按照执业准则的规定和业务约定书的要求执行商定 程序的证据 2 注册会计师在接受代编财务信息业务委托时 如果出现以下事项可能导致解除业务约定的有 A 当注册会计师在阅读代编财务信息时发现重大错报 经与客户沟通而该项存在误导的财务信息仍未得到更正时 B 当代编财务信息存在与选定编制基础背离的情形时 C 代编财务信息的客户坚持偏离选定的编制基础 D 当注册会计师注意到管理层提供的信息不正确 而要求管理层提供补充信息受到拒绝时 4 己公司首次接受注册会计师审计 委托ABC会计师事务所对其20 8年度财务报表进行审计 G注册会计师作为本次审 计项目负责人 遇到下列问题 请代为做出正确的判断 1 关于期初余额审计的目标 下列说法正确的有 A 确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 B 确定上期期末余额已正确结转至本期 或在适当的情况下已做出重新表述 C 确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露 D 确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策 2 注册会计师已经获取了有关本期期末存货余额的充分 适当的审计证据 注册会计师应当实施下列 审计程序 以获取有关本期期初存货余额的充分 适当证据 A 查阅前任注册会计师工作底稿 B 复核上期存货盘点记录及文件 C 检查上期存货交易记录 D 运用毛利百分比法等进行分析 3 对于该项审计业务 说法错误的有 A 应该在审计报告引言段中说明上期财务报表未经审计的情况 B 只有当期初余额对于本期财务报表重要时 才需要实施审计程序 C 如果本期的期初余额对于上期财务报表是重要的 则对于本期财务报表也一定是重要的 注册会计师需要予以特别关 注 D 对于期初流动资产和流动负债的审计 注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分的审计证据 NextPage 三 判断题 1 庚公司为上市公司 ABC会计师事务所接受委托对庚公司20 8年度财务报表进行审计 在考虑执业过程中有关职业道 德规范的相关问题时 该会计师事务所遇到以下事项 请代为做出正确的专业判断 1 ABC会计师事务所的员工A注册会计师现担任庚公司独立董事 在此次审计中 没有将A纳入审计小组 2 注册会计师B的姑姑是庚公司的股东 持股比例很大 但B认为虽然其姑姑持股比例很大 但是和自己不是直系亲属 所以不影响其独立性 依然参加该鉴证小组进行审计 3 此次委托ABC会计师事务所进行审计 是由庚公司管理层委托的 同时由其批准同意这一委托 4 ABC会计师事务所在进行审计时 聘用了相关的律师协助其开展工作 ABC会计师事务所要求该律师书面承诺按照中 国注册会计师职业道德规范的要求提供服务 5 审计小组成员C的妹妹从20 5年开始在庚公司从事产品检验工作 由于这个原因审计小组应将 调离 否则无法接 受业务委托 2 H注册会计师对辛公司20 8年度财务报表进行审计 20 9年3月15日出具审计报告 在4月5日遇到了下列情况 请您 代为做出正确的判断 1 对于已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿 错误的文本或其他错误而作废的文本 注册会计师都给 予整理保存 作为工作底稿保存十年 2 将辛公司的组织结构表 营业执照复印件归入当期档案中 3 I注册会计师在进行财务报表审计业务中 遇到下列审计业务约定书和审计证据的问题 请代为做出正确的专业判断 1 如果在审计业务约定书中要求被审计单位及时提供注册会计师审计所需要的全部资料及必要的条件和合作等 则应 适当降低审计收费 2 由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程 并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的 因此 注册会计师的审计意见只能为财务报表使用者确定已审财务报表的可靠程度提供合理保证 3 注册会计师可以根据实施的风险评估程序获取的审计证据直接来发表审计意见 NextPage 四 简答题 1 请简要说明期后事项具体包括哪些阶段的事项或事实 注册会计师负什么责任 如果是财务报表报出后发现的事实 当注册会计师在什么条件下需要采取行动 2 ABC会计师事务所主任会计师李某根据 会计师事务所业务质量控制准值的规定 为本所制定业务质量控制要求 由 于事务所的主要业务为审计业务 所以建立了关于审计工作底稿的分级复核制度 李某建立的审计工作底稿的复核制度 可以分为几个层次 具体的内容可以包括哪些 3 ABC会计事务所的黎平和张华注册会计师承接了 有限责任公司的验资业务 在出具验资报告时 可能遇到解除业务 约定书或需要在验资报告中说明的情况 请回答下列问题 1 注册会计师进行验资业务时 在何种情形下应拒绝出具验资报告并解除业务约定 并做出举例 至少3个 2 注册会计师进行验资业务时 可能在说明段中说明的事项有哪些 五 综合题 1 20 9年2月2日ABC会计师事务所接受XYZ公司委托 对其20 8年度财务报表进行审计 在审计过程中注册会计师了解 到下列情况 被审计单位在财务 经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险 这些事项或情况单独或 连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑 无法偿还到期债务 存在大额的逾期未缴税金 累计经营性亏损数额巨大 过度依赖短期借款筹资 关键管理人员离职且无人替代 人力资源短缺 被审单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产 借款或债务重组 削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施 并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明 并保证能够持续经营l2个月以上 请代注册会计师判断下列问题 1 当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时 应当如何实施进一步的审计程 序 2 注册会计师是否有必要询问管理层有关超出评估期间的 即1年以后 可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事 项或情况以及相关经营风险 为什么 注册会计师还应采取何种措施 3 如果单独存在上述事项中的一个事项 被审计单位在财务报表中已经充分披露 注册会计师应出具何种意见的审 计报告 如果存在上述全部事项 被审计单位已充分披露 注册会计师应出具何种意见的审计报告 如果被审单位对上 述事项在财务报表中未能作出充分披露 注册会计师应当出具何种意见的审计报告 4 假设ABC会计师事务所是初次接受XYZ公司委托对其财务报表进行审计 则注册会计师应如何考虑期初余额对出具 的审计报告类型的影响 2 XYZ股份有限公司 以下简称XYZ公司 系工业生产企业 为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为l7 XYZ公司的客 户均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 同时涉及了金融工具的相关业务 XYZ公司未经审计的财务资料 显示 其20 8年12月31日的资产总额为18000万元 利润总额为l50万元 北京ABC会计师事务所接受该委托 委派A和 B注册会计师于20 8年11月底对XYZ公司进行预审 以便为编制XYZ公司20 8年度财务报表的审计计划提供依据 A和 B注册会计师将XYZ公司资产总额的0 8 作为20 8年度财务报表层次的重要性水平 20 9年3月6 日至12日 A和B注册会计师在上年预审的基础上 对XYZ公司20 8年度财务报表的重要项目实施并完成了 审计工作 并以可供出售金融资产 持有到期投资 投资性房地产等项目和非货币性交易 债务重组等业务为审计的重 点领域 20 9年3月20日 ABC会计师事务所完成审计工作 并于当日经XYZ公司管理层签署了20 8年度财务报表 在 针对重点审计领域实施审计程序后 A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况 1 20 8年1月1日 XYZ公司与甲公司签订协议 采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品 同时从甲公司收回一批同 类旧商品作为原材料入库 协议约定 A商品的销售价格为300万元 旧商品的回收价格为10万元 不考虑增值税 甲公 司另向XYZ公司支付341万元 1月6日 XYZ公司根据协议发出A商品 开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万 元 增值税额为51万元 并收到银行存款341万元 该批A商品的实际成本为150万元 旧商品已验收入库 XYZ公司的会计处理如下 借 银行存款 341 贷 主营业务收入 290 应交税费 应交增值税 销项税额 51 借 主营业务成本 150 贷 库存商品 150 2 20 9年1月16日 XYZ公司收到乙公司退回的20 8年10月8日从其购入的一批商品 以及税务机关开具的进货退出 证明单 当日 XYZ公司向乙公司开具红字增值税专用发票 该批商品的销售价格 不含增值税 为200万元 增值税为 34万元 销售成本为180万元 假定XYZ公司销售该批商品时 销售价格是公允的 也符合收入确认条件 至20 8年 12月31日 由于该批商品的应收账款尚未收回 因此计提了坏账准备2万元 XYZ公司冲减了退回当月的收入 成本 税 费以及坏账准备 3 20 8年10月份XYZ公司与乙公司签订一项供销合同 由于XYZ公司未按合同发货 致使乙公司发生重大经济损失 XYZ公司20 8年12月31日根据很可能发生的赔偿损失在资产负债表中计提了150万元的 预计负债 20 9年3月 10日经法院判决 XYZ公司需偿付乙公司经济损失310万元 XYZ公司不再上诉 并已经支付赔偿款 XYZ公司没有对该业 务进行处理 4 XYZ公司20 8年12月30日售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从20 9年起 分5年分期收款 每年 500万元 于每年年末收取 合计2500万元 成本为1500万元 不考虑增值税 假定销货方在销售成立日应收金额的公 允价值为2000万元 XYZ公司在20 8年未确认收入 XYZ公司的会计处理如下 借 分期收款发出商品 1500 贷 库存商品 1500 5 20 8年12月31日该企业的可供出售金融资产账面价值为600万元 期末的公允价值为800万元 XYZ公司未进行会 计处理 注册会计师咨询了相关人员得知因为该公允价值大于账面价值 没有发生减值 所以未进行处理 6 XYZ公司有一笔长期借款到期 按照合同规定 应于20 9年2月22日偿还借款1000万元 截至审计报告日 XYZ公 司尚未偿还该笔借款 也未获得该笔借款的展期协议 这一情况对XYZ公司的持续经营能力存在重大不确定性 可能无 法在正常的经营过程中变现资产 清偿债务 也未在20 8年度财务报表中充分披露该情况以及应对措施 要求 一 针对上述资料 逐一审查资料中所述各项 指出XYZ公司的会计处理是否符合相关会计准则的规定 需要XYZ公司 进行调整的 请直接列出相应的审计调整分录 审计调整分录均不考虑对XYZ公司20 8年度的所得税费用 期末结转损 益及利润分配的影响 二 如果考虑审计重要性水平 假定XYZ公司分别只存在上述6个事项中的1个事项 XYZ公司拒绝接受A和B注册会计师 针对事项 1 到事项 5 提出的审计处理建议 如果有 接受对事项 6 的审计处理建议 在不考虑其他条件的前 提下 请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告 三 如果考虑审计重要性水平 假定XYZ公司同时存在事项 5 和事项 6 并且拒绝接受A和B注册会计师对事项 5 提出的审计处理建议 如果有 但接受对事项 6 提出的审计处理建议 如果有 在不考虑其他条件的前提下 请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 并请代为编写审计报告 NextPage 答案 一 单项选择题 1 1 C 对于选项A 通常情况下 拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别 对于选项B 改变实质性程 序的时间是注册会计师在应对舞弊导致的重大错报风险中针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序 对于 选项D 舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊 2 D 选项D属于改变拟实施审计程序的性质 3 C 2 1 C 程序C能够证实存货盘点记录的准确性而不能证实完整性 程序B是证实完整性的典型程序 程序A和D均既有助 于实现存在 又有助于实现完整性目标 不能说它们与完整性目标无关 2 D 选项A B C均为监盘过程中应实施的工作 不是盘点存货前做的工作 3 B A D均属于应在被审计单位盘点存货之前实施的工作 C属于检查程序中作的工作 3 1 B 选项B的表述没有问题 但是这属于注册会计师在控制测试中运用统计抽样时 对样本结果的评价 2 D A B C都属于导致非抽样风险的原因 选项D导致抽样风险 3 A 4 1 D 将交易性金融资产对外出售时 做出的正确会计分录应为 借 银行存款 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动 投资收益 根据这个分录 结合企业错误的会计分录 注册会计师在调整时 应该将公允价值变动损益的金额调整到投资收益项目 中 2 C 选项A D 企业的会计处理是正确的 不需要建议调整 选项B 应该调整到持有至到期投资的入账金额中 3 C 选项A B D都是通过损益转回的 可供出售金融资产减值损失的转回要区分三种情况 1 可供出售债务工具 投资的减值损失通过损益转回 2 可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回 但可以通过资本公积转回 3 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益 工具结算的衍生金融资产发生的减值损失实质属于长期股权投资 其发生的减值不能转回 故 选项C符合题意 二 多项选择题 1 1 ABC 四要件说 即存在不实报告 注册会计师的过失 利害关系人遭受了损失 会计师事务所的过失与 损害事实之间的因果关系 2 ABD 如果利害关系人明知会计师事务所所出具的报告为不实报告而仍然使用的 人民法院应当酌情减轻会计师 事务所的赔偿责任 参考教材 101页 八 3 ABD 参考教材 100页第1段 2 1 BC 选项A在建工程管理人员工资在工程达到预定可使用状态之前应当计入在建工程成本 予以资本化 选项D因正常原 因发生的毁损不应计入营业外支出 应计入工程成本 2 ABD 营业外收支账户中核算的是固定资产减少涉及到的损益 能够通过营业外收支账户反映的是已经减少的固定资产的 情况 通过这个的审计能够发现不应该减少的固定资产已经减少的问题 这个针对固定资产的期末余额而言 属于 是低估的情况 并不是高估的情况 3 1 ACD 商定程序业务不属于鉴证业务 通常不对其独立性提出要求 所以选项B是错误的 2 AD BC选项均只需在代编财务信息和代编业务报告中予以披露即可 4 1 ABD 选项C 会计估计变更运用未来适用法 并不会影响到期初余额的调整 所以并不是期初余额审计目标 2 BCD 被审计单位是首次委托注册会计师进行审计 所以是不存在前任注册会计师的 因此也不存在前任注册会 计师的工作底稿 3 BC 选项B 只有当期初余额对于本期财务报表重要时 才需要对其予以关注并实施专门的审计程序 在期初余额对于 本期财务报表不重要时 也需要实施适当的审计程序 只是不需要特别的关注 选项C 期初余额对于上期财务报 表是重要的 但是如果由于本期被审计单位资产规模或经营规模的迅速扩大 对于本期财务报表而言已经变得不重 要 则注册会计师无须对其予以特别关注 参考教材 465页 五 三 判断题 1 1 错 2 错 3 错 4 对 5 错 2 1 错 2 错 3 1 错 2 对 3 错 四 简答题 1 1 期后事项可以按时段划分为三个时段 第一个时段是资产负债表日至审计报告日 注册会计师应当实施必要的 审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确定截至审计报告日发生的 需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已 得到识别 1分 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日前 1分 在审计报告日后 注册会计师没有责任针对财务报表实施审 计程序或进行专门查询 注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束 要识别可能存在的期后事项比较困难 因而 无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任 但是 在这一阶段 被审计单位的财务报表并未报出 管理层有责任 将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师 当然 注册会计师还可能从媒体报道 举报信或者证券监管部门告 知等途径获悉影响财务报表的期后事项 在审计报告日后至财务报表报出日前 如果知悉可能对财务报表产生重大影响 的事实 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表 并与管理层讨论同时根据具体情况采取适当措施 1分 第三个时段是财务报表报出日后 1分 在财务报表报出后 注册会计师没有义务针对财务报表做出查询 在财务报 表报出后 如果知悉在审计报告日已存在的 可能导致修改审计报告的事实 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报 表 并与管理层进行讨论 同时 注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表 是否采取必要措施确保所有收到原 财务报表和审计报告的人士了解这一情况 是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施 1分 2 对于注册会计师在财务报表报出后发现的事实 知悉后采取行动是有严格限制的 这类期后事项应当是在审计报 告日已经存在的事实 该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知 可能影响审计报告 只有同时满足这两个条件 注册会计师才需要采取行动 2分 2 1 李某建立的审计工作底稿的复核制度可分为两个层次 1分 2 1项目组内部复核 项目组内部复核又分为两个层次 审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核 1分 审计项目经理的现场复核 审计项目经理对审计工作底稿的复核属于第一级复核 该级复核通常在审计现场完成 以便 及时发现和解决问题 争取审计工作的主动 1分 项目合伙人的复核 项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核 1分 2独立的项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前 对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结 论做出客观评价的过程 2分 3 1 注册会计师在审验过程中 遇有下列情形之一时 应当拒绝出具验资报告并解除业务约定 被审验单位或出资者不提供真实 合法 完整的验资资料的 0 5分 被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作 甚至阻挠审验的 0 5分 被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的 0 5分 例如 遇有下列情形之一时 注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定 出资者投入的实物 知识产权 土地使用权等资产的价值难以确定 被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物 知识产权 土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴 定 办理有关财产权转移手续 被审验单位减少注册资本或合并 分立时 不按国家有关规定进行公告 债务清偿或提供债务担保 外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假 违规等情况 出资者以法律法规禁止的劳务 信用 自然人姓名 商誉 特许经营权或者设定担保的财产等作价出资 首次出资额和出资比例不符合国家有关规定 全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定 采分点 任意答对三个 可得4分 2 验资报告的说明段应当说明验资报告的用途 使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项 1分 对于 变更验资 注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况 并说明变更后的累计注册资本实收金额 1分 注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括 注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议 0 5分 已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计