固定资产核算实例.doc

固定资产核算实例 页 11 总 11核算题. 1 某公司购入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票注明的设备价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元，发生的运输费为5 000元，款项全部付清。 借：固定资产 205 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 239 0002. 某公司购入一台不需要安装的设备，价值为500 000元，增值税85 000，另发生7 000元的支杂费，均以银行存款支付；安装过程中，耗用人工费31 700元。该设备安装完工交付使用。（1）购入时： 借：在建工程507 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 银行存款 592 000（2）结算安装费用时： 借：在建工程 31 700 贷：应付职工薪酬31 700（3）安装完毕达到预定可使用的状态里 借：固定资产538 000 贷：在建工程538 000 3.某企业自建库房如下业务： 购入工程所需要的物资一批，价款为200 000万元，增值税额为34 000万元，包装费和运杂费为2 000万元，已验收入库，全部款项通过银行支付。 建设时，领用所购入工程物资235 000万元。 领用生产用原材料一批，实际成本为5 000万元，该批原材料增值税进项税额为858万元。 领用自产产品一批，库存商品成本为8 000万元，销售价格（计税价格）为10 000万元，增值税率为17%。 应付工程人员工资为10 000万元；辅助生产车间为工程提供的劳务支出为35 000万元；为工程借款而发生的利息20 000万元（假设符合资本化条件）。 工程达到预定可使用状态后交付使用。（1）购入工程物资时：借：工程物资（200000+34000+2000） 236 000贷：银行存款 236 000（2）工程领用工程物资时借：在建工程 235 000贷：工程物资 235 000 （3）工程领用原材料时 借：在建工程 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 850 (4)工程领用自产产品时： 借：在建工程（8000+1700） 9 700 贷：库存商品 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （10000*17%） （5）结算应付工程人员工资，辅助车间为工程提供劳务支出及工程借款利息时： 借：在建工程 65 000 贷：应付职工薪酬 10 000 生产成本辅助生产成本 35 000 长期借款 20 000 （6）工程达到预定可使用状态交付使用时： 工程成本235 000+5 858+9 700+65 000=315 550（万元） 借：固定资产 315 550 贷：在建工程 315 550 4. 某企业某项固定资产原值为120 000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为5 800元，预计清理费用1 000年。试采用平均年限法计算该固定资产月折旧额。 年折旧率（12 0005 8001 000）10120 000100 9.6 月折旧率9.6120.8 月折旧额120 0000.8=960（元）5. 某企业新置购货运车一辆，原值60 000元，预计净残值率为5%，预计行驶400 000公里，本月实际行驶8 000公里。试用用工作里法确定本月应计计提折旧。 单位工作量折旧额60 000（15）400 0000.1425（元） 本月折旧额8 0000.14251140（元）6. 某企业新拥有电子设备一台，原值100 000元 ，预计使用5年，预计净残值为4 000元，采用双倍余额递减法计算年折旧额。 年折旧率（25）100=40（不考虑残值） 计算各年年折旧额如下： 第一年年折旧额100 0004040 000（元） 第二年年折旧额（100 00040 000）4024 000（元） 第三年年折旧额（100 00040 00024 000）4014 400（元） 第四年年折旧额（100 00040 00024 00014 400）4 000 28 800（元） 第五年年折旧额8 800（元） 累计折旧额40 00024 00014 4008 8008 800 96 000（元）采用年数总和法计算年折旧额。 各年折旧客计算如下： 第一年年折旧额（100 0004 000）5/1532 000（元） 第二年年折旧额（100 0004 000）4/1525 600（元） 第一年年折旧额（100 0004 000）3/1519 200（元） 第一年年折旧额（100 0004 000）2/1512 800（元） 第一年年折旧额（100 0004 000）1/15 6 400 （元） 累计折旧额 96 000（元）7. 某企业出售一台设备，原值100 000元，已使用5年，累计折旧为50 000元，已计提2 000元的减值准备。出售过程中支付清理费用1 000元，出售价款45 000元，增值税率为17%，均通过银行支付。要求进行固定资产清理的处理。 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 48 000 固定资产减值准备 2 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产100 000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 （3）收到价款 借：银行存款 52 650 贷：固定资产清理 45 000 应交税费应交增值税（销项税额） 7650 （4）结转清理损益 清理净损失48 0001 00045 0004 000（元） 借：营业外支出处理固定资产净损失 4 000 贷：固定资产清理 4 0008. 某企业出售一间厂房，原值100 000元，已使用5年，累计折旧为50 000元，已计提2 000元的减值准备。出售过程中支付清理费用1 000元，收到价款45 000元，营业税率为5%。要求进行固定资产清理的处理。 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 48 000 固定资产减值准备 2 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 100 000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000（3）收到价款 借：银行存款45 000 贷：固定资产清理 45 000 （4）计算应交营业税（45 0005=2 250） 借：固定资产清理2 250 贷：应交税费应交营业税 2 250 （5）结转清理损益 清理净损益48 0001 0004 5002 2506 250（元） 借：营业外支出处理固定资产净损失 6 250 贷：固定资产清理 6 2509. 某企业一台原值为40 000元的设备，因使用期满作报废处理，该设备累计折旧38 400元，清理中残料500元入库，发生清理费用300元，已通过银行支付，设备清理完毕，该设备未计提减值准备。要求进行有关固定资产清理的处理。 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 1 600 累计折旧 38 400 贷：固定资产 40 000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 300 贷：银行存款 300 （3）残料入库 借：原材料 500 贷：固定资产清理 500 （4）结转清理损益 清理净损益1 6003005001400（元） 借：营业外支出处理固定资产净损损失 1 400 贷：固定资产清理 1 40010. 某企业准备2010年1月1日自行建造一座厂房。假设不考增值税，有关资料如下： 1.1月6日购入工程物资一批，价款为300 000元，款项以银行存款支付。 2.2月1日领用生产用原材料一批，价值为41 540元。 3.1月6日6月30日，工程先后领用工程物资202 600元。 4.6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48 000元，经调查属保管员过失造成的，根据企业管理规定，保管员应赔偿30 000元。剩余的工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为48 000元。 5.工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出31 000元。 6工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 000元。 7.6月30日，完工并交付使用。（1）购入工程物资时 借：工程物资厂房 300 000 贷：银行存款 300 000（2）领用原材料时 借：在建工程 41 540 贷：原材料 35 504 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6 036 （3）工程领用物资 借：在建工程厂房 202 600 贷：工程物资 202 600 （4）建设期间发生的工程物资盈亏、报废及毁损净损失 借：在建工程厂房18 000 其他应收款30 000 贷：工程物资48 000 剩余工程物资的实际成本300 000202 60048 00049 400（元） 计划成本为48 000元，材料成本差异49 40048 0001 400（元） 借：原材料48 000 材料成本差异 1 400 贷：在建工程厂房49 400 （5）辅助车间为工程提供劳务支出 借：在建工程厂房31 000 贷：生产成本辅助车间生产成本 31 000 （6）计提工程人员职工薪酬 借：在建工程厂房 65 000 贷：应付职工薪酬 65 000 （7）工程完工交付 固定资产入账价值41 540202 60018 00065 00031 00049 400308 740（元） 借：固定资产厂房 308 740 贷：在建工程厂房 308 740（一） 企业外购固定资产涉及增值税的会计处理 1.某企业（增值税一般纳税人，下同）2010年1月1日采购机器设备一台，增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税额为17 000元，货款已付。运输部门开具的运输发票上载明支付了3 000元运输费。 运输费用可抵扣增值税3 0007210（元） 账务处理： 借：固定资产102 790 应交税金应交增值税（进项税额） 17 210 贷：银行存款120 0002.某企业2010年购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税额为68 000元，运输部门开具的运输发票上载明支付了5 000无运输费，均以银行存款支付。安装设备时，领用本企业外购原材料一批，成本为8 000元，购买该批板料支付增值税为1 360元；领用本企业生产的产品一批，成本为20 000元，计税价为25 000元;应付工人薪酬为3 000元。 （1）支付设备价款、税金、运输费 借:在建工程404 650 应交税费应交增值税（进项税额）68 350 贷：银行存款473 000 （2）领用安装材料、计算支付的工资等费用 借：在建工程 11 000 贷：原材料 8 000 应付职工薪酬 3 000 （3）安装设备领用本企业生产的产品 借：在建工程 20 000 贷：库存商品 20 000 （4）设备安装完毕交付使用 借：固定资产 435 650 贷：在建工程 435 650注：安装设备时领用原材料，其进项税额不需要转出，将自产产品用于生产用设备的安装也不属于销售行为 （二） 企业自行建造固定资产涉及增值税的会计处理 3.某企业2009年自行建造一座厂房，购入工程物资一批，价款为2 000 000元，支付增值税进项税额为340 000元，款项以银行存款支付。工程先后领用了所有的工程物资;领用生产用原材料一批，实际成本为200 000元，购进该批材料支付增值税进项税额为34 000元;领用本企业生产的产品一批，成本为60 000，计税价为80 000元，该产品适用的增值税率为17%;辅助车间为工程提供劳务支出24 000元;应支付工程人员薪酬为50 450元，工程达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时 借：工程物资 2 340 000 贷：银行存款 2 340 000注：为建造厂房购入工程物资属于购入时就知道用于非增值税应税项目，外购工程物资时支付的增值税应计入工程物资的成本 （2）工程领用物资 借：在建工程 2 340 000 贷：工程物资 2 340 000（3）工程领用生产原材料 借：在建工程 234 000 贷：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000 （4）工程领用本企业产品 借：在建工程 73 600 贷：库存商品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 （5）辅助生产车间为工程提供劳务支出、应付的职工薪酬 借：在建工程 74 450 贷：生成成本辅助生产成本 24 000 应付职工薪酬 50 450 （6）工程达到预定可使用的状态 借：固定资产2 722 050 贷：在建工程2 722 050 本例是，如果自行建造的是一条生产线，其他条件不变，则相关会计处理如下： （1）购入工程物资时 借：工程物资2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款2 340 000 （2）工程领用物资借：在建工程2 000 000 贷：工程物资2 000 000 （3）工程领用生产用原材料借：在建工程 200 000 贷：原材料 200 000 （4）工程领用本企业产品 借：在建工程 60 000 贷：库存商品 60 000 （5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出、应支付的职工薪酬 借：在建工程 74 450 贷：生成成本辅助生产成本 24 000 应付职工薪酬 50 450 （6）工程达到预定可使用状态 借：固定资产 2 334 450 贷：在建工程 2 334 450（三） 通过非货币性资产交换、债务重组、接受捐赠、投资等形式取得的固定资产涉及增值税的会计处理 （四） 固定资产销项税的会计处理 4.某企业2010年4月销售一台不需用的设备，该设备的原价为150 000元，已使用3年，已计提折旧30 000元，未计提减值准备，出售时取得转让收入为124 800元（含税）。 分析：该企业销售的设备是2009年1日1日以前购进的固定资产，应按照4征收率减半征收增值税，因此，应征收的增值税为： 124 800（14）422 400（元） （1）注销固定资产账面原价及累计折旧 借：固定资产清理 120 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 150 000 （2）取得转让收入 借：银行存款 124 800 贷：固定资产清理 122 400 应交税费应交增值税（销项税额） 2 400 （3）结转净损益 借：固定资产清理 2 400 贷：营业外收入处置非流动资产得利 2 400 本例中，如果企业销售是2009年1月1日以后购入的已抵扣了进项税额的设备，其他条件不变 分析：该企业销售的设备是2009年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税，因此，应征收增值税为： 124 800（117）1718 133.33（元） 相应的会计处理如下： （1）注销固定资产账面原价及累计折旧 借：固定资产清理 120 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 150 000 （2）取得转让收入 借：银行存款 124 800 贷：固定资产清理 106 666.67 应交税费应交增值税（销项税额） 18 133.33 （3）结转净损失 借：营业外支出处置非流动资产损失 13 333.33 贷：固定资产清理 13 333.33 5.某企业 因生产结构发生重大改变，2010年1月将其拥有的一憧厂房转让，该厂房原值为700 000元，已计提折旧240 000元，转让价格为650 000元，营业税税率为5，不考试其他税金，该企业应作账务处理如下：（1） 固定资产清理借：固定资产清理 460 000 累计折旧 240 000 贷：固定资产 700 000（2） 取得转让收入借：银行存款 650 000贷：固定资产清理 650 000（3） 计算应交的营业税借：固定资产清理 32 500贷：应交税费应交营业税 32 500 (4)结转清理净损益 借：固定资产清理157 500 贷：营业外收入处置非