货物运输公司挂靠车会计核算.doc

货物运输公司挂靠车会计核算？会计核算, 货物运输, 挂靠您尚未登录!参与社区讨论，请 注册 或者 登录 ！登录后不显示下面的广告！我公司为货物运输企业，企业全部是挂靠车，挂靠车车辆发票也开到我公司，因挂靠车是以我公司名义签订的运输合同，挂靠车也是以我公司名义开具运费发票，运费也转帐结算到公司，但是挂靠车油料过路费等成本无法提供给我公司，公司是按照运费收入的6收取挂靠车管理费，这样挂靠车光有收入，无法提供成本，请问我公司怎么核算。问我这样核算对吗？ 我是这样做的： 虽然车辆发票开到我公司，但是产权不是公司的，所以我也就没有进固定资产。 挂靠车开具运费发票时 借：其他应收款-结算运费单位 贷：其他应付款挂靠车 公司收到挂靠车结回运费 借：银行存款 贷：其他应收款-结算运费单位支付挂靠车运费 借：其他应付款挂靠车 贷：银行存款 代交开具发票税金时 借：其他应付款挂靠车 贷：银行存款 月底公司按运费发票6计算收入 借：其他应付款挂靠车 贷：其他业务收入按其他业务收入的5.5.计提税金及附加税 借：其他业务支出 贷：应交税金营业税（城建税） 其他应交款教育费附加 对挂靠交通运输企业车辆会计核算的探讨上一篇 / 下一篇 2011-05-07 19:43:35 查看( 1 ) / 评论( 0 ) / 评分( 0 / 0 ) 本文由上海物流公司发布，欢迎转载！张春喜 冯献彬 个体运输户为取得营运资格，将自己购置的车辆挂靠在具有交通运输资质的公司(以下简称公司)名下，向公司交纳治理费等，自负盈亏，自担风险。但在对挂靠车辆进行会计核算时，不同的公司采用不同的会计处理方法，反映在会计报表上的数据具有不同内涵，轻易使会计报告的使用者产生误解。鉴于此，本文试就挂靠公司车辆会计核算的三种主要观点与大家探讨，以求抛砖引玉。 一、公司不反映挂靠车辆净值 挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，固定资产净值数额反映为零。收到治理费时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收进”科目(不考虑相关税费，下同)；代收养路费、车辆保险费、车船使用税等税费时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金”、“其他应付款”科目，支付代收代付款项时，借记“应交税金”、“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 其理由是：挂靠车辆不能被公司拥有或控制，上海到厦门物流除上交治理费外，不会给公司带来其他经济利益，与此相应的折旧用度也不应计进公司的本钱用度，因此，挂靠车辆资产净值以零列示于资产负债表上。 上述处理的明显不足：不能反映挂靠车辆的新旧程度，不能反映个体运输户在公司账上的资产负债数额，显然不能为会计报告使用人提供客观有用的信息。 二、类似于融资租赁，不确认融资用度 挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目；每年颊贯车辆折旧时，借记“运输支出”等科目，贷记“累计折旧”科目；收到治理费及代收代付养路费、车辆保险费和车船使用税等税费时,账务处理同上。上海到武汉专线 其理由是：根据企业会计准则-租赁的规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。与资产所有权有关的报酬指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益，资产增值以及处置资产所实现的收益等；与资产所有权有关的风险指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置，技术陈旧等造成的损失等。公司获得的治理费收进确以为收益，但一旦发生交通事故造成重大损失，公司首先成为承担责任的主体，赔付损失，尽管可以再向挂靠的车主追偿，得到的往往寥寥无几，甚至一无所获。由于存在重大潜伏损失，往往根据会计上的谨慎性原则，充分估计到各种风险和损失，并颊贯挂靠车辆折旧，形成偿债基金，应付突发事件。 上述处理的不足表现在：挂靠公司的车辆视同自有固定资产颊贯折旧，上海到张家口货运加大了公司的亏损，可能会成为一些公司调节利润的工具；由于颊贯折旧直接减少公司利润，势必缩小企业所得税税基，违反国家税收制度，受到国家税务机关的处罚；资产方反映的挂靠车辆净值，是按历史本钱颊贯折旧后的净值，负债方“长期应付款”科目反映的是挂靠车辆进账价值，两者数额不符，导致公司反映资产负债的会计信息失真。 三、类似于融资租赁，不确认融资用度，不颊贯折旧用度 挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；每年颊贯车辆折旧时，借记“其他应付款”科目，贷记“累计折旧”科目；挂靠车辆退出公司时，借记“其他应付款”，“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；收到治理费及代收代付养路费、车辆保险费和车船使用税等税费时,账务处理同上。 除按照上述会计分录进行账务处理外，年末还应在会计报表附注中表露如下信息：主要挂靠车辆的车型、原值、累计折旧、净值；挂靠车辆的保险购买情况和税费交纳情况；每年收取的挂靠车辆治理费总额；上述账务处理是否经过财税机关批准，等等。 其理由是：资产方能客观反映挂靠车辆的新旧程度，负债方能如实体现按历史本钱计算的挂靠车辆的真实价值，除收取治理费外，不会对公司所有者权益造成任何影响；颊贯的挂靠车辆折旧不计进公司的本钱用度，不影响公司的损益，不减少公司企业所得税，不会受到税务机关的任何处罚；能全面反映挂靠车辆进进、挂靠、退出整个过程，符合会计核算的基本原理；按照交易或事项的实质和经济现实进行核算和反映，符合实质重于形式原则，有利于会计信息使用者的决策。 通过以上分析，结合可理解性、可操纵性和可接受性，笔者以为第三种方法较好。 为加深大家对第三种方法的理解，特举例说明。假如个体户李军将自有全新东风车一辆挂靠在路顺运输公司名下，该车购置值10.5万元，某年12月20日办妥过户手续，公司对此类车辆采用直线法按5年颊贯折旧，不考虑净残值，每年收取0.5万元治理费，代收0.3万元养路费和保险费，0.1万元车船使用税。根据上述经济业务，路顺公司应作如下会计处理： 1、挂靠车辆过户到公司时 借：固定资产 贷：其他应付款 2、每年颊贯车辆折旧时 借：其他应付款 贷：累计折旧 3、每年收取治理费时 借：银行存款 5000 贷：其他业务收进 5000 4、每年代收养路费、车辆保险费和车辆使用税时 借：银行存款 4000 贷：其他应付款 3000 应交税金 1000 5、年支付代收款项时 借： 其他应付款 3000 应交税金 1000 贷：银行存款 4000 6、若2年后该车退出公司，则 借：其他应付款 累计折旧 贷：固定资产 挂靠交通运输企业车辆会计核算浅见现在有不少个体运输户为取得营运资格，将自己购置的车辆挂靠在具有交通运输资质的公司（以下简称“公司”）名下，向公司交纳管理费等，自负盈亏，自担风险。本文试就挂靠公司车辆会计核算的三种主要观点进行以下探讨。一、公司不反映挂靠车辆净值挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，固定资产净值数额反映为零。收到管理费时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目（不考虑相关税费，）；代收养路费、车辆保险费、车船使用税等税费时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金”、“其他应付款”科目；支付代收代付款项时，借记“应交税金”、“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。其理由是：挂靠车辆不能被公司拥有或控制，除上交的管理费外，不会给公司带来其他经济利益，与此相应的折旧费也不应计入公司的成本费用，因此，挂靠车辆资产净值以零列示于资产负债表上。上述处理的明显不足：不能反映挂靠车辆的新旧程度，不能反映个体运输户在公司账上的资产负债数额，不能为财务报告使用者提供客观有用的信息。二、类似于融资租赁，不确认融资费用挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目；每年计提车辆折旧时，借记“运输支出”等科目，贷记“累计折旧”科目；收到管理费及代收代付养路费、车辆保险费和车船使用税等税费时，账务处理同上。其理由是：根据企业会计准则租赁的规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。公司获得的管理费收入确认为收益，但一旦发生交通事故造成重大损失，则公司首先成为承担责任的主体，赔付损失，尽管可以再向挂靠的车主追偿，得到的往往寥寥无几。由于存在重大潜在损失，公司往往根据谨慎性原则，充分估计到各种风险和损失，并计提挂靠车辆折旧，形成偿债基金，应付突发事件。上述处理的不足表现在：公司将挂靠车辆视同自有固定资产计提折旧，加大了公司的亏损，可能会成为一些公司调节利润的工具；由于计提折旧直接减少公司利润，势必缩小企业所得税税基，这违反了国家税收制度，会受到税务机关的处罚；资产方反映挂靠车辆按历史成本计提折旧后的净值，负债方“长期应付款”科目反映的是挂靠车辆入账价值，两者数额不符，导致公司的会计信息失真。三、类似于融资租赁，不确认融资费用，不计提折旧挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；每年计提车辆折旧时，借记“其他应付款”科目，贷记“累计折旧”科目；挂靠车辆退出公司时，借记“其他应付款”，“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；收到管理费及代收代付养路费、车辆保险费和车船使用税等税费时，账务处理同上。除按照上述会计分录进行账务处理外，年末还应在会计报表附注中披露如下信息：主要挂靠车辆的车型、原值、累计折旧、净值；挂靠车辆的保险购买情况和税费交纳情况；每年收取的挂靠车辆管理费总额；上述账务处理是否经过财税机关批准，等等。其理由是：资产方能客观反映挂靠车辆的新旧程度，负债方能如实体现按历史成本计算的挂靠车辆的真实价值，除收取管理费外，不会对公司所有者权益造成任何影响；计提的挂靠车辆折旧不计入公司的成本费用，不影响损益，不减少公司应纳税所得额，不会受到税务机关的任何处罚；能反映挂靠车辆进入、挂靠、退出过程，符合会计核算的基本原理；按照经济现实进行核算和反映，符合实质重于形式原则，有利于会计信息使用者的决策。笔者认为上述第三种方法较好。特举例说明：个体户李军将自有全新东风车一辆挂靠在路顺运输公司名下，该车购置价万元，某年月日办妥过户手续，公司对此类车辆采用直线法按年计提折旧，不考虑净残值，每年收取万元管理费，代收万元养路费和保险费，万元车船使用税。根据上述经济业务，路顺公司应作如下会计处理：挂靠车辆过户到公司时，借：固定资产 元；贷：其他应付款 元。每年计提车辆折旧时，借：其他应付款 元，贷：累计折旧 元。每年收取管理费时，借：银行存款 元；贷：其他业务收入 元。每年代收养路费、车辆保险费和车船使用税时，借：银行存款 元；贷：其他应付款 元，应交税金 元。每年支付代收款项时，借：其他应付款 元，应交税金 元；贷：银行存款 元。若年后该车退出公司，则借：其他应付款 元，累计折旧 ；贷：固定资产 元将应税收入置于账外核算而偷逃应缴税款；混淆不同税率的应税收入而少计应缴税款；虚拟货运行为并虚开货运发票；不能采用合并纳税方式而重复缴纳税款。/ N8 u$ b! D/ u. w# / O+ P5 G L( A- D$ D% n/ # F3 T: F) 1、营业税是与物流企业关系最为密切的流转税税种。- z( M: p$ 3 p1 U7 l& X7 L2 l, 1 y a% N( S: - H- t a营业税暂行条例规定，营业税原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款；但就从事运输业务的纳税人而言，其应当向机构所在地主管税务机关申报纳税。很明显，这一规定禁止了经营性货运车辆的异地开票行为，忽视了经营性货运车辆在返程途中可能产生的经济效益。比方说，机构所在地为杭州的某物流企业承揽了从杭州至上海的单程货运业务，将货物运抵目的地后，为了降低车辆空驶率，通常会在当地货运市场承接返程货运业务，此时，该物流企业作为承运人因其不能开具发票而会给托运人造成损失，但如果承运人愿意提供一定价格上的优惠并能与托运人达成协议，就可以选择以现金方式进行价款结算，从而获得账外收入。目前，在物流业多以现金方式进行款项结算就是很好的佐证。该物流企业将其返程途中产生的经营收入置于账外，而相关成本却在账内核算，这种财务核算方法使企业不但逃避了营业税及附加税（费），而且偷逃了企业所得税。 ) 4 v3 B a, l! y Y1 n2、服务范围外延的差异是现代物流业与传统物流业的区别之一。; . S6 n9 # |: Y& |. j5 G传统物流业通常以提供客、货运输服务为主，而现代物流业的服务范围涵盖了运输、装卸、仓储、配送等多方面。现行税法将全程化物流作业切割成若干个应税项目，分别设定了不同的适用税率，如运输、装卸、搬运是3，仓储、配送、代理是5。以运输和配送为例，两者的税负存在差异而业务性质又较难区分，由于托运方可将所付运费的7作为增值税进项税额予以抵扣，而支付的配送费、仓储费等则不允许抵扣。因此，在交易总额不变的情况下，托运方常授意物流企业在开具发票时人为地加大运费金额，减少配送、仓储等费用；而物流企业在核算应税收入时，也乐于调增低税率应税所得、调减高税率应税所得，从而降低其整体税负水平。 % & V. Y/ Q) 7 r b3、为了加强对增值税进项税额抵扣的管理，国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告规定从2003年12月1日起，国家税务局将对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。9 t, _ J / Y& r8 s凡比对不符的，一律不予抵扣。显然，该规定旨在遏制偷逃增值税税款的不法行为，但这种遏制作用更多地反映在形式上，却不能深入到经济行为是否真实的层面。事实上，有些符合自开票纳税人基本认定条件的物流企业，不顾自开票纳税人在“未提供货物运输劳务、非货物运输劳务及由其他纳税人（包括承包人、承租人及挂靠人）提供货物运输劳务”三种情况下不得开具货物运输业发票的规定，为其他纳税人开具货运发票，并以收取开票服务费作为牟利手段。- n; U$ I$ V! n/ j4 J4、成熟的物流企业会采取网络化运营模式，但目前很少有物流企业能以合并纳税的方式计缴企业所得税。! F5 M h7 s R) m4 Q* _为了避免不能与下属企业盈亏相抵而多缴所得税税款，物流企业常以挂靠方式进行异地设点，这造成了货运市场的混乱。另外，托运方依据自身需要会与物流企业签订物流全程化合约，而该物流企业出于自身网络覆盖和经济效益的考虑，一般只操作其较为擅长的业务环节，并将相对薄弱的业务环节转包给其他物流企业。在此情况下，初承运方需按照全程化合约确定的所得额纳税，分承运方则需按照分包协议上确定的所得额纳税，这造成企业所得税的重复计缴。国家税务总局货物运输业营业税征收管理试行办法规定，对自开票纳税人的联运业务，以其向托运方收取的运费及其他价外收费减去付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计征营业税。但是，在企业所得税的计算上尚无类似规定。因此，物流企业为了避免多重计税，宁愿为托运方凑足发票数额以便其抵扣和做账而肆意借票。这扰乱了发票管理工作的正常进行。运输生产过程是物流企业经营活动的中心环节。运输活动不创造实物产品，而是提供运输劳务，使物资发生位移。对物流运输成本进行管理与核算，必须确定物流成本核算项目，做好成本核算的各项基础工作，这样才能进行物流成本的核算管理与控制。 一、运输成本项目 根据企业会计准则的规定，结合运输生产耗费的实际情况，运输成本项目可划分为直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用四个基本部分。 1、直接人工 这是指支付给营运车辆司机和助手的工资。包括司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及按营运车辆司机和助手工资总额14计提的职工福利费。 2、直接材料 物流运输过程的直接材料包括： （1）燃料。指营运车辆运行过程所耗用的各种燃料，如营运过程耗用的汽油、柴油等燃料（自动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内）。 （2）轮胎。指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带、轮胎翻新费和零星修补费用等。 3、其他直接费用 主要包括： （1）保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生的料工费（包括大修理费用计提额）、修复旧件费用和行车耗用的机油、齿轮油费用等。采用总成互换保修法的企业，保修部门领用的周转总成、卸下总成的价值及卸下总成的修理费也包括在内。 （2）折旧费。指按规定计提的营运车辆折旧费。 （3）养路费。指按规定向公路管理部门缴纳的营运车辆养路费。 （4）其他费用。指不属于以上各项目的与营运车辆运行直接有关的费用。包括车管费（指按规定向运输管理部门缴纳的营运车辆管理费）、行车事故损失（指营运车辆在运行过程中，因行车事故发生的损失。但不包括非行车事故发生的货物损耗及由于不可抗力造成的损失）、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等。 4、营运间接费用 这是指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。 二、运输成本核算的基础工作 运输成本是表明企业经营管理工作质量的一项重要的综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动的经济成果。运输成本管理的目的，是要通过对成本的核算、分析和考核，挖掘企业内部降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法，以降低生产费用和一切非生产性消耗，增加盈利。为此，必须加强成本管理，做好成本核算的各项基础工作。 1、加强运输成本管理的基础工作 企业各职能部门必须在经理、财会部门的领导下，认真做好成本管理的基础工作。 （1）要建立健全货物招揽业务记录，运输生产记录，车辆维修作业记录，车辆、设备利用记录，财产物资变动记录管理信息记录等原始记录； （2）企业应对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，根据市场行情，制定计划价格，定期调整价格差异，保证成本核算的真实性； （3）对各种原材料、燃料、工具、工时、物资储备、资金占用、费用等制定出平均先进定额，并根据企业生产技术水平和管理水平的提高，生产环境的改善，定期或不定期地进行修订； （4）对一切物资进出都要经过计量、验收，计量仪表要配备齐全，并定期校正和维修，保证计量的准确性和可靠性； （5）企业的物资财产要定期盘存，保证账实相符，并及时处理多余积压物资，减少物资损耗。 2、要严格区分不同性质的费用支出范围 企业的费用支出种类多，且费用来源和用途不同，为了加强运输成本管理，必须严格按规定的成本开支范围和标准进行开支。在企业会计核算中，要严格区分营业费用与基建费用的开支范围、营业支出与营业外支出的界限，保证成本的真实性与可比性，防止乱挤、乱摊成本等违犯财经纪律的行为。 3、加强成本监督，保证成本的核算真实性 成本计划、成本控制和成本分析，有赖于成本核算资料。若成本核算不真实，则不能发挥成本管理的作用，同时企业财务成果将会失真造成成本核算不真实的主要原因有： （1）企业原始记录不健全，计量不准确； （2）有些财务人员业务不熟悉，对各项费用的开支范围和标准刁清，造成成本归集、分配和财务处理的方法不当； （3）有些企业负责人违反会计核算准则，假账真算，搞“经理成本“. 要保证企业成本核算真实，还必须加强成本监督工作。认真审整成本计划和各项费用开支标准，经常进行成本检查，对违反成本法劫的，要及时制止，确保成本核算的真实性。 4、实行全面成本管理 全面成本管理，是指企业全员参与企业生产经营全过程的成本僧理。企业成本高低，关系到企业经济效益，也关系到企业每个职工的组济利益。因此，每个职工都应参与成本管理，做到干什么，管什么，成本管理责任到人。 运输企业要从供应、维修、装卸、运行、结算全过程进行成本管理生产经营全过程的每个环节都对总成本有直接影响。例如，配件型号选择不当或价高质次，维修成本过高或维修质量不好，既影响车辆的仗用成本，又影响车辆使用效率和运输质量。在运输生产过程中，运行源料消耗、运输质量、驾驶员劳动生产率等，也都直接影响到运输成本。 三、运输费用的核算与成本计算 （一）直接人工的归集与分配 物流企业直接人工中的工资，每月根据工资结算表进行汇总与分配。对于有固定车辆的司机和助手的工资，直接计入各自成本计算对象的成本，对于没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定标准（一般为车辆的车日）分配计入各成本计算对象的成本，计算方法如下： 每一车日的工资分配额=应分配的司机及助手工资总额/各车辆总车日 营运车辆应分配的工资额=每一车日的 工资分配额营运车辆总车日 （二）直接材料的归集与分配 1、燃料 对于燃料消耗，企业应根据燃料领用凭证进行汇总与分配。但必须注意，在燃料采用满油箱制的情况下，车辆当月加油数就是当月耗用数；在燃料采用盘存制的情况下，当月燃料耗用数应按公式确定： 当月耗用数=月初车存数本月领用数-月末车存数 2、轮胎 营运车辆领用轮胎内胎、垫带以及轮胎零星修补费等，一般根据轮胎领用汇总表及有关凭证，按实际数直接计入各成本计算对象的成本。至于领用外胎，其成本差异也直接计入各成本计算对象的成本，而其计划成本如何计入各成本计算对象的成本，则有不同的处理方法。当采用外胎价值一次摊销计入成本的办法时，应根据“轮胎发出汇总表”进行归集与分配；发生外胎翻新费时，根据付款凭证直接（或通过待摊费用）计入各成本计算对象的成本。当采用按行驶胎公里预提轮胎费用摊人成本的办法时，其成本（包括废胎里程超、亏的费用调整）应根据“轮胎摊提费计算表”进行归集与分配；轮胎翻新费包括在摊提率之内计算的，发生翻新费时，实际翻新费用与计划翻新费用的差额，根据记账凭证所附原始凭证调整计入各成本计算对象的成本；轮胎翻新费用不包括在摊提率之内计算的，发生的轮胎翻新费直接计入相应成本计算对象的成本。 （三）其他直接费用的归集与分配 1、保养修理费 物流运输企业车辆的各级保养和修理作业，分别由车队保修班和企业所属保养场（保修厂）进行。由车队保修班进行的各级保修和小修理的费用，包括车队保修工人的工资及职工福利费、行车耗用的机油和保修车辆耗用的燃料、润料和备品配件等，一般可以根据各项凭证汇总，全部直接计入各成本计算对象的成本。对于保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计入各车队运输成本。由保养场（保修厂 ）进行的保修主要是大修理所发生的费用，视同辅助生产费用，通过“辅助营运费用”二级账户进行归集与分配。 必须注意的是，由于营运车辆大修理一般数额较大，修理的间隔期也较长，为均衡损益，一般采用预提的办法。即根据大修理费计提额预提时借记“主营业务成本运输支出”账户，贷记“预提费用”账户，发生发生差异，同样要进行调整，前者大于后者为超支，应调增大修理费计提额和运输成本；反之则为节约而应予调减。 2、折旧费 物流运输企业计提固定资产折旧，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，但属车辆的固定资产折旧一般采用工作量法计提。当采用工作量法时，由于外胎费用核算有两种不同的方法，所以车辆折旧的计算也有两种方法。如采用外胎价值一次摊销计入成本的方法，计提折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如采用按行驶胎公里预提外胎费用摊入成本的方法，则计算折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。 3、养路费 运输企业向公路管理部门缴纳的车辆养路费，一般按货车吨位数计算缴纳。因此，企业缴纳的车辆养路费可以根据缴款凭证直接计入各成本计算对象成本及有关费用。 4、其他费用 营运车辆发生的其他直接费用，除保养修理费、折旧费、养路费等项外，还包括其他几项有关费用，内容比较复杂，但费用发生时同样可以根据费用凭证直接计入各成本计算对象的成本。 营运车辆的公路运输管理费，一般按运输收入的规定比例计算缴纳。因此，企业缴纳的车管费可以根据交款凭证直接计入各类运输成本。 营运车辆在营运过程中因种种行车事故所发生的修理费、救援和善后费用，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等支出，扣除向保险公司收回的赔偿收人及事故对方或过失人的赔偿款后，净损失也可根据付款、收款凭证直接计入各类运输成本。如果行车事故较为严重复杂，处理时间较长，可在发生各项支出时通过“其他应收款-暂付事故赔款”账户核算，然后逐月将已发生事故净损失转入各该类运输成本。对于当年不能结案的事故，年终时可按估计净损失数预提转入运输成本；在结案的年底，再将预提损失数与实际损失数的差额，调整当年的有关运输成本。 车辆牌照和检验费、车船使用税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中宿费、行车杂费等费用发生时都可以根据付款凭证直接计入各类运输成本。此外，领用随车工具及其他低值易耗品，可以根据领用凭证，一次或分资摊人各类运输成本。 （四）营运间接费用的归集与分配 运输企业所属基层营运单位（车队、车站、车场）为组织与管理营运过程所发生的不能直接计入成本计算对象的各种间接费用，应通过“制造费用-营运间接费用”，账户进行核算。企业如实行公司和站、队两级核算体制，“营运间接费用”账户应按基层营运单位设置明细账，并按费用项目进行明细核算，如实行公司集中核算体制，也可不分单位设置明细账，而直接按费用项目进行明细核算。 四、运输成本明细账的设置与登记 运输成本是在分类（成本项目）归集运输费用的基础上计算出来的，其明细账就是按成本计算对象开设、按成本项目划分专栏的运输支出明细账。 运输支出明细账根据前述直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等各种费用凭证或其汇总分配、计算表进行登记。 五、运输总成本和单位成本的计算 运输企业完成一定运输业务所发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用等运输费用总额，组成了运输总成本。运输总成本除以运输周转量得出单位成本。其计算公式如下： 运输单位成本（元千吨公里）=运输总体成本运输周转量（千吨公里） 货运业自开票纳税人年审工作中存在的问题与对策建议作者：王兵 陈韶军上传时间：2011-3-10 0:0货物运输业既是拉动地方经济发展的重要产业，也是地方税收主税种营业税的重点税源行业。根据国税发2003121号货物运输业营业税征收管理试行办法的规定，主管地税机关每年应对辖区内所有货运业自开票纳税人进行年审，核查其本年度经营收入、财务核算、申报纳税及运输发票管理情况进行审核，而后根据年审结果确定保留或取消该纳税人货运自开票资格。这一税收监管措施对于规范货运业市场秩序、加强税收征管、提高税收专业化管理水平以及提高纳税人税法遵从度，均有十分重要意义。但在实施中也存在一些问题需要解决。一、目前货运业自开票纳税存在的问题1、新营业税暂行条例对承揽运输业务的宽松条件诱发两方面的问题。一是与现行征管运力警戒线相冲突。新营业税暂行条例第五条第一款规定：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。同时总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知（国税发200929号）取消国税发2003121号 第十四条有关联运条件的规定。这就意味着自开票纳税人承揽的运输业务，可以采取灵活多样的经营方式。由于企业利用社会资源，开展配载业务，其“实际运力”往往大于“名义运力”，而现行运力警戒线规定自开票纳税人的开票量，是根据其名义运力决定的，因而与新营业税暂行条例的规定产生冲突。如某自开票纳税人拥有运力10吨，1年承接的业务量峰值为7500*10*12=90万元（每吨每月7500元），也就是说，年累计开票量不能超过90万元。若严格执行运力警戒线规定，必然影响企业正常经营，导致业务流失。二是适用税率不公平。新营业税暂行条例并未限定自开票纳税人承揽的业务自身所必须运输的比例，即可以100%外包，那么100%外包也不违规，自开票纳税人适用3%的税率，而货运中介代理纳税人，适用5%的税率，这就形成了因为身份不同造成税率适用的不公平。进一步讲，对于“差额申报”中的“差额”究竟是自开票纳税人自身实际承担的业务量还是总分包价格差异，也值得探讨。2、车辆挂靠经营政策变迁带来“新车辆挂靠经营”的税收征管问题。新营业税暂行条例实施细则第十一条规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知（国税发200929号）取消了国税发2003121号第三条有关车辆挂靠经营的相关规定，也就是只要挂靠方以被挂靠方的名义对外经营，并由被挂靠方承担相关的法律责任，就可以由被挂靠方承担纳税义务。过去规定挂靠经营要求挂靠方将自有车辆过户给被挂靠方，实行“名义所有”与“事实所有”相分离。新营业税暂行条例实行以后，如果只签订车辆挂靠经营协议，明确以被挂靠方名义对外经营，由被挂靠方承担相关的法律责任，双方利润分成，但挂靠车辆并未办理过户手续，那么这种情况算不算车辆挂靠经营需要明确。3、会计核算不规范。目前自开票纳税人在财务核算上主要存在两个方面问题：一是成本（汽油费、过路（桥）费等）核算简单，笼统地记入“主营业务成本”科目，并未与发生的收入建立一一对应的核算关系；二是发生联运业务未设置“联运收入”和“联运成本”三级明细科目核算，只是笼统地记入“运输收入”和“运输成本”二级科目，无法反映联运业务的全貌，有的甚至以“联运收入”扣除“联运合作方开具的发票”后的净额记入“运输收入”，给年审工作增加了难度。4、扣除凭证和联运收入之间对应关系松散，且扣除凭证保管不统一。货运业自开票纳税人每月申报纳税时，可将收到的联运合作方开具的运输发票（扣除凭证）金额扣除后，按净额申报。但每月扣除凭证与当月开票收入之间往往并不是一一对应，即便向前追溯，因有些业务未签订运输合同或会计做账时未注明对应的联运收入，导致难以查清，扣除凭证的真实性有难确认。有的单位，抵扣之后将扣除凭证（运输发票抵扣联）与记账凭证装订在一起，有的单位将扣除凭证单独装订，还有的单位按月将营业税扣除明细表与扣除凭证装订成册，做法很不一致。二、成因分析1、税收政策贴近货运业经营实际情况，而运力警戒线设置只考虑征管工作的需要。当前许多工业企业采取招标的方式与中标单位签订中长期运输合同，但中标单位又不可能做到每一次出厂都是由自有运力运输，因此新营业税暂行条例回避“联运”的定义，直接使用总分包运输，并且国税发200929号也废止有关联运业务的规定。为防止运输企业和发运方合谋，借运输业务之名，虚开运输发票，因而税务部门出于税收征管需要，对其实行警戒线的限制，形成两者之间的冲突。2、车辆挂靠经营是社会资源合作的内在要求。部分货运自开票企业由于自身资金有限，无法购置相当数量的车辆，却能找到较大的业务，因此产生充分利用社会资源的需求，将社会上一些个体运输业户通过签订“挂靠协议”的方式将其拉到门下，便成为必然选择，这样既满足经营的需要，又不至于“养车”而增加成本；对于个体运输业户而言，由于“信息不对称”，经常处于“吃不饱”的状态，因此也情愿挂靠在有固定业务的单位名下，于是双方一拍即合。但若要他们办理过户手续，执行有难度。既增加交易成本，又由于经营风险的存在，这种挂靠关系能存续多长很难保证。同时办理过户也只是形式上的变更，真正约束双方的是挂靠协议。3、现行税收政策给代开货物运输业发票提供了寻租空间。比如自开票货运企业为甲企业代开一份金额为A的运输发票，应按3.33（其中营业税3、城建税7、教育附加3、地方教育附加1）的税率征收税款，但发运方却可抵扣A*7%的增值税进项税额，同时抵扣A*（1-7%）*25%的企业所得税。因此从理论上讲代开票企业只要取得略高于3.33的“开票费”，社会上就有代开虚假发票的动机。4、货运自开票企业会计人员业务素质参差不齐。目前大部分货运企业适用小企业会计制度，且聘请代账会计较多，而非专职会计，由于知识、年龄与税收政策及征管要求不相适应，再加上本身代账单位较多，使得会计工作只能按老思路进行，越简单越好。至于一些特殊的涉税资料保管（比如扣除凭证），更是自行其事，无法达到税务机关的要求。5、管理不到位使得征管要求未落实。由于纳税户不断增加，使得税收管理人员相对短缺，加之定期或临时调整换岗；由于主观或客观原因会计跳槽或“被跳槽”也频繁发生，会计人员出现断档。基层主管地税机关迫于工作压力，将组织收入任务作为头等大事，而对潜在的执法风险无法兼顾，造成管理缺失，也给自开票纳税人违纪违法带来可乘之机。三、具体建议1、根据实际承担业务量与自身运力之间的关系，合理确定分运业务每月授权限额。具体思路如下：某自开票运输企业A某年度运输收入B元（实际开票量），自身运力C吨（全年最大运营收入C*7500*12=90000C）；外包运输业务量为D元，可构建如下函数关系：Y =（B-D）-90000C.其中（B-D）为实际申报运输业营业税计税收入。若Y 0，则自身运力得到100%充分利用，并且吸引额外的税收；若Y = 0，则自身运力没有闲置，正常经营；若Y 0，则自身运力没有得到100%利用，部分自身运力闲置，不符合常理，可能存在税收外流。为此，建议按以下办法确定自开票纳税人每月授权额度：（1）B 90000C，则按月警戒线额度管理；（2）（B-D） 90000C，则按B/12确定授权额度。这样既满足企业实际经营需要，又不违背警戒线管理要求。2、加强货运业会计核算检查力度。对货运业会计核算问题，在纳税评估等检查过程中，应重点关注以下内容：一是代开发票；二是少开或不开发票隐匿收入；三是虚列成本。对于代开发票，应重点检查运输能力差、但运输量很大的单位，抽查票面金额较大的货运发票，核实是否签订运输合同，着重检查未签订合同但已开具发票的运输业务的真实性。通过对运输业务委托方（受票方）的调查取证，确定是否存在代开发票行为。对于少开或不开发票，应检查业务部门的运输合同，核实承接业务的实施情况，而后与财务部门的结算情况相核对，核实有无已实施运输的业务其应收或已收运费是否均作收入处理。在虚列成本方面，主要检查汽油费和过路过桥费，通过查找对应的运输合同以及资金往来情况，核实成本的真实性。如经核查发现纳税人存在违规开具和使用货物运输发票行为的，应暂停其自开票资格，并按有关规定进行处理。3、对于车辆挂靠经营，宜坚持“实质重于形式”的原则。对于未办车辆过户手续但签订了车辆挂靠经营协议的单位，应重点检查挂靠车辆是否纳入固定资产核算，经营收支是否全部纳入被挂靠方的财务核算，利益分配是否以被挂靠方的利润为基础。如果满足上述条件，对于未办过户的车辆宜按车辆挂靠进行管理，否则按车辆租赁进行税收管理。这样既有利于企业扩大经营，又能达到加强征管的要求。4、加强业务学习和培训。一是加强税收管理员货运行业税收政策与会计核算业务培训，提高基层管理员的专业管理水平。二是税务机关牵头，邀请中介机构专业人士对货运企业进行培训，明确财务人员配备、账簿设置、明细核算、税收政策法规及凭证保管等方面具体要求，尤其要对分运业务核算进行重点讲解，确保收到联运方开具的运输发票，在编制会计凭证时，要注明对应的承揽运输合同以及相应的开票发票号码。物流业的会计核算物流业的会计核算 要实现物流企业的在现代经济中的功能，必须通过一系列的物流管理工作来完成，会计是一种重要的管理活动，会计主要用货币量度对物流企业经营过程中占用的财产物资和发生的各环节成本费用耗费进行系统的计算、记录、分析和检查。会计人员借助这些手段充分了解企业的资金占效益高低的原因，趋利避害，从一个特定的岗位管好一家企业的生产和经营，同时为在大范围内，例如一个地区、一个产业部门或一个国家管好经济提供必要的资料。所以，会计的实质是管理，会计是一种管理活动。 物流企业会计是应用于物流企业的一门专业会计，它以货币为主要计量单位，对物流企业的经营活动进行连续、系统、全面的反映和监督，并在此基础上对经济活动进行控制，为投资者、债权人、政府管理部门以及与企业有经济利益的各方提供有用信息的一种经济管理信息系统。 物流企业的一切活动最终体现为经济活动，按照现代经济管理的理论，所有经济活动必然要求进行经济核算、成本计算、费用控制和经济效益业绩考核。这些工作都需要由物流企业会计工作来完成，会计核算贯穿于企业整个物流活动的全过程。由于企业的物流活动包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节，决定了物流企业会计核算分为如下环节： 1、运输环节的核算 运输是指用特定的设备和工具，将物品从一个地点向另一个地点运送的物流活动，它是在不同地域范围内，以改变物的空间位置为目的对物进行的空间位移。通过这种位移创造商品的空间效益，实现其使用价值，满足社会的不同需要。运输是物流的中心环节之一，也是现代物流活动最重要的一个功能。 运输是国民经济的基础和先行，是国民经济的命脉。根据运输方式的不同，可分为铁道运输、公路运输、水上运输、航空运输和管道运输，各种运输方式分别有不同的特点，各自发挥着不同的作用。 运输是物流企业的主体，在现行物流企业中占有主体地位。对运输环节的核算包括运输收人的确认和计量；运输费用的计算和确定；运输成本的汇集、分配和结转；运输营运收人应交税金的结算和交纳，以及运输利润的计算。 2、储存环节的核算 储存是指保护、管理、储藏物品的物流活动。储存是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象，也是一切社会形态都存在的经济现象。在任何社会形态中，对于不论什么原因形成停滞的物资，也不论是什么种类的物资，在没有生产加工、消费、运输等活动之前，或在这些活动结束之后，总是要存放起来，这就是储存。与运输概念相对应，储存是以改变物的时间状态为目的的活动，从克服产需之间的时间差异而获得更好的效用和效益。 储存是物流活动的另一重要环节，它具有物资保护、调节供需、调配运能、实现配送、节约物资等功能。对储存环节的会计核算包括储存收人的确认和计量；储存成本和费用的汇集和结转；储存物资损耗的处理与分摊，以及储存业务利润的计算。 3、装却搬运环节的核算 装卸是物品在指定地点以人力或机械装人运输设备或卸下的活动。搬运是指在同一场所，对物品进行水平移动为主的物流作业。在实际操作中，装卸和搬运是密不可分的，两者是伴随在一起发生的。在物流过程中，装卸活动是不断出现和反复进行的，它出现的频率高于其他各项物流活动，每次装卸活动都要花费很长时间，所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多，所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高。以我国为例，铁路运输的始发和到达的装卸作业费大致占运费的20% 左右，船运在40% 左右。因此，为了降低物流费用，装卸是个重要的环节。装卸搬运是一种附属性、伴生性的活动，它对整个物流活动具有支持性和保障性的作用。 4、包装环节的核算 包装是指为了在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定的技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。 在社会再生产过程中，包装处于生产过程的末尾和物流过程的开头，既是生产的终点，又是物流活动的起点。在物流过程中，包装具有保护商品、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能。包装环节的会计核算主要是对包装环节中发生的材料成本、人工费用、设计技术费用进行计算、归集和分配。 5、流通加工环节的核算 流通加工是指物品在生产地到使用地的过程中，根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷标志、拴标签、组装等简单作业的总称。流通加工是流通中的一种特殊形式，它是在物品从生产领域向消费领域流动的过程中，为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率，对物品进行的加工，使物品发生物理、化学或形状的变化。 流通加工是国民经济中重要的加工形式，在商品流转过程中进行简单的、必要的加工能够有效地完善流通，也是现代物流中的重要利润来源。流通加工环节的会计核算，既要确认和记录流通加工中的业务收人，又要归集、计算和结转加工成本；计算和缴纳相关税金；最终核算出加