出口企业会计核算.ppt

出口退税管理员培训专题讲座 出口企业会计核算主讲 张久慧副教授中国注册税务师 TEL MAIL zhang jiuhui 生产企业出口业务核算 主要内容 外销收入的确认免抵退会计科目的设置一般贸易方式下出口业务会计核算进料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下出口业务核算出口货物视同内销征税的会计核算退关 退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理 外销收入的确认 出口货物常用的成交方式 1 FOB 是指船上交货 指定装运港 当货物在指定的装运港越过船舷 卖方即完成交货 2 CFR 成本加运费 指定目的港 卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费 3 CIF 成本 保险费加运费 指定目的港 卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用 外销收入的确认 入帐时间及依据1 生产企业自营出口 均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现 销售收入的入账金额一律以离岸价 FOB价 为基础 以离岸价以外价格条件成交的出口货物 其发生的国外运输保险及佣金等费用支出 均应作冲减销售收入处理 2 委托外贸企业代理出口 应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现 入账金额与自营出口相同 支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理 不得冲减销售收入 支付国外费用 1 海运费 货物装运出口后 企业按实际支付的海运费 包括空运费 陆运费 冲减出口销售收入 海运费是指运费单据上注明的海运费 不包括其他费用 如内陆运费 吊装费 口岸杂费等等 单据上注明的其他费用应作销售费用处理 对以外币支付的海运费 应按支付当日的现汇卖出价折合人民币 2 国外保险费 企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入 以外币支付的与支付海运费的处理相同 3 国外佣金 佣金是价格的组成部分 也是给中间商的一种报酬 生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种 明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理 暗佣又称发票外佣金 出口方在收回全部货款后 再将佣金另行支付国外 支付佣金后冲减出口销售收入 外汇汇率的确定生产企业出口货物不论以何种外币结算 均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿 生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率 一般为中间价 确定后报主管税务机关备案 在一个年度内不得调整 企业出口销售收入实现时收汇结算时结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理 销售帐簿的设置 自营出口销售明细账 委托代理出口销售明细账来料加工出口销售明细账注意 1 一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况2 内外销必须分别记账3 按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入4 摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况 免抵退税会计科目的设置 根据现行会计制度的规定 对出口货物免抵退税的核算 主要涉及 应交税金 应交增值税 应交税金 未交增值税 应收补贴款 会计科目 应交税金 应交增值税明细账借方核算内容 进项税额1 国内采购货物2 企业接受投资 捐赠转入3 企业接受应税劳务4 企业进口货物5 企业购进免税农业产品 减免税款已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税新增增值税税额抵扣固定资产进项税额 贷方核算内容 销项税额1 企业销售货物或提供应税劳务 2 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费 3 企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资 4 随同产品一同出售的包装物 逾期未退还的包装物押金 5 销货退回6 以物易物 出口退税核算税务机关审核确认的退税额 免抵额进项税额转出1 购入的货物 在产品 产成品发生了损失2 购入的货物改变用途转出多交增值税企业将本月多交的增值税转出 应交税金 未交增值税明细账核算内容 应交税金 未交增值税转入多交增值税转入未交增值税上交增值税 当月发生的应交未交增值税 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税当月多交的增值税 借 应交税金 未交增值税贷 应交税金 应交增值税 转出多交增值税 上交税金 借 应交税金 未交增值税贷 银行存款 一般贸易方式下出口业务核算 1 货物出口并确认收入实现时2 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额 即出口额离岸价乘以征退税率之差 3 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算的应退税额4 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算的免抵税额5 收到出口销售货物款时6 收到出口退税款时 例题 某生产型外商投资企业主要采用一般贸易方式出口货物 2005年12月 2006年1 2月经营情况如下 1 2005年12月出口销售额 CIF价 110万美元 其中有40万美元 FOB 未取得出口报关单 退税专用联 预估运保费10万美元 内销销售收入 不含税价 200万元人民币 当期进项发生额140万元人民币 该企业销售的货物的征税税率适用17 退税率适用13 美元汇率为8 27 答案 2 2006年1月该企业出口销售额 FOB价 80万美元 其中当月出口有30万美元未取得出口报关单 退税专用联 当月收到2005年12月出口货物的报关单 退税专用联 20万美元 FOB 内销销售收入 不含税价 200万元人民币 当期进项发生额80万元人民币 该企业销售的货物的征税税率适用17 退税率适用13 美元汇率为8 27 3 2006年2月该企业出口销售额 FOB价 80万美元 其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单 退税专用联 当月收到2005年12月出口货物的报关单 退税专用联 10万美元 2006年1月出口货物的报关单 退税专用联 30万美元 内销销售收入 不含税价 200万元人民币 当期进项发生额80万元人民币 当月支付2005年12月出口货物的运保费8万美元 收到2005年12月出口货物货款100万美元 收款当日汇率为8 2 该企业销售的货物的征税税率适用17 退税率适用13 美元汇率为8 27 进料加工贸易方式下出口业务核算 1 货物出口并确认收入实现时2 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额 即出口额离岸价乘以征退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税率之差 3 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算的应退税额4 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算的免抵税额5 收到出口销售货物款项时6 收到出口退税款时 例题 假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务 l 本期外购货物500万元验收入库 取得准予抵扣的进项税额85万元 上期留抵进项税额15万元 2 本期 生产企业进料加工贸易免税证明 上注明的免税核销进口料件组成计税价格100万元 不予抵扣税额抵减额2万元 免抵退应抵扣税额15万元 3 本期收到其主管国税机关出具的 免抵退税通知书 一份 批准上期出口货物的应免抵税额10万元 应退税额5万元 应退税额于当月办理了退库 4 本期内销货物销售额500万元 自营进料加工复出口货物 离岸价 折合人民币金额400万元 5 当期实际支付国外运保佣50万元 6 本期取得单证齐全退税资料出口额30万元 均为进料加工贸易 并于10月10日前向退税机关申报 该企业内 外销货物适用增值税税率17 非消费税应税货物 复出口货物的退税率为15 答 来料加工贸易方式下出口业务核算 1 对外商提供的原辅材料入库时 2 来料加工货物出口销售时3 收回出口销售收入款项时4 来料加工货物耗用进项税额的核算5 剩余边角余料的处理 例题 某具有进出口经营权的生产性企业2006年6月经营情况如下 1 一般贸易出口销售额离岸价50万美元 出口当月1日汇率8 来料加工加工费收入10万美元 内销产品销售收入额为100万元人民币 该产品增值税征税率为17 退税率为13 2 上期留抵税额40万元 当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为5万元 当期购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为3万元 根据以上资料 1 计算该企业应纳或应退的增值税税额 2 作出相关账务处理 答 生产企业出口货物 根据国税发 2006 102号文规定的五种情况 须视同内销征税 一 国家明确规定不予退 免 增值税的货物 二 出口企业未在规定期限内申报退 免 税的货物 三 出口企业虽已申报退 免 税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 四 出口企业未在规定期限内申报开具 代理出口货物证明 的货物 五 生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物 出口货物视同内销征税的核算 102号文 三 四 情况时具体会计处理如下 一 本年出口货物在本年视同内销征税1 将出口收入转为内销收入借 主营业务收入 出口收入 红字 贷 主营业务收入 内销收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 冲减 免抵退税不得免征和抵扣的税额 借 主营业务成本 红字 贷 应交税金 应交增值税 进项转出 出口货物视同内销征税的核算 二 上年出口货物在本年视同内销征税 1 按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计提销项税额 借 以前年度损益调整贷 应交税金 应交增值税 销项税额 2 按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转出 借 以前年度损益调整 红字 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 红字 例题 某C类出口企业在2005年7月份 因同年1月份100万元人民币的出口货物已超过6个月未收齐收汇核销单 应按内销货物进行征税处理 该货物的征税率为17 退税率为13 其会计处理如下 金额单位 万元 贷 出口销售收入 外销收入 100贷 产品销售收入 内销收入85 47贷 应交税金 应交增值税 销项税额 14 53 免 抵 退税不得免征和抵扣税额 100 17 13 4借 主营业务成本 4贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 4 退关退运货物相关账务处理 一 本年度出口货物发生退关退运时1 根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入 借 应收账款 或银行存款等科目 红字 贷 主营业务收入 红字 2 根据退关退运货物调整已结转的成本 借 主营业务成本 红字 贷 库存商品 红字 二 以前年度出口货物在当年发生退关退运时 1 根据退关退运货物的原出口销售额记入 以前年度损益调整 借 以前年度损益调整贷 应付账款 或银行存款等科目 2 调整已结转的退关退运货物销售成本 借 库存商品贷 以前年度损益调整3 根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款 借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款应交税金 应交增值税 出口退税 委托外贸企业代理出口业务相关账务处理 发出货物时 借 委托代销商品贷 产成品报关出口后 借 应收帐款 某外贸企业借 主营业务成本贷 主营业务收入贷 委托代销商品借 主营业务成本贷 应交税金 应交增值税 进项转出 支付代理费借 主营业务费用贷 应收帐款 某外贸企业 外贸企业出口业务核算 主要内容 1 出口货物应退增值税的会计处理基本会计科目的设置自营出口销售的相关账务处理进料加工复出口业务相关账务处理来料加工复出口业务相关账务处理代理出口业务相关账务处理2 出口货物应退消费税的会计处理 出口货物应退增值税的会计处理 基本会计科目的设置 库存商品 明细账的设置 库存商品 出口库存商品 进口库存商品 内销 应交税金 应交增值税 明细账的设置 1 每一品种出口货物单独设置 应交税金 应交增值税 明细帐 2 内销货物单独设置 应交税金 应交增值税 明细账 自营出口销售的相关账务处理 自营出口会计科目设置 主营业务收入 自营出口 主营业务成本 自营出口 应收外汇款 或 应收帐款 待运和发出商品 自营出口会计核算 1 按出口货物离岸价作销售收入处理2 按购进货物价格乘征退税率之差3 按购进货物价格乘退税率 出口相关单证已经齐全 1 商品托运出口 出库待运时 借 待运和发出商品 商品贷 库存商品 出口交单时 借 应收外汇帐款 有 无 证出口 美元 人民币贷 主营业务收入 自营出口 人民币 FOB价 结转销售进价 借 主营业务成本 自营出口 商品类别贷 待运和发出商品 出口收汇时借 财务费用 汇兑损益银行存款贷 应收外汇帐款 有 无 证出口 美元 人民币 2 支付国外费用 如采用CIF价 国外运费贷 主营业务收入 自营出口红字贷 银行存款 国外保险费贷 主营业务收入 自营出口红字贷 银行存款 国外佣金A 明佣 在会计上可按出口发票所列货款的净额作 主营业务收入 B 暗佣 预估国外费用贷 主营业务收入 自营出口红字贷 应付外汇帐款 应付佣金其他应付款 预估国外运保费 3 出口销售退回 对已同意全部退回的商品 财会部门应凭退货通知单 作如下会计分录 贷 主营业务收入 自营出口红字贷 应收外汇帐款或贷 应付外汇帐款 货款已收回 同时冲销原销售进价 即作 借 库存商品借 主营业务成本 自营出口红字已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理 出口商品退运已补税证明 补交应退税款 补交时 作如下会计分录 借 应收补贴款 应收出口退税 增值税 贷 银行存款 如退回调换商品 不论部分或全部 除应先按上述 作冲转销售成本分录外 在重新发货时 应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理 有时如调换的出口货物不变更品种 数量 对原销售进价影响不大 也可以简化帐务处理对已申报退税的出口货物 到其主管税务机关申请办理 出口商品退运已补税证明 补交应退税款 会计分录同上 更换的货物重新报关出口后 再按规定办理申报退税手续 如退回的出口货物转作内销处理 出口企业除按 作冲转销售成本分录外 对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理 出口商品退运已补税证明 补交应退税款 同时申请 出口转内销证明单 作如下会计分录 补交应退的税款时 会计分录同上借 应收补贴款 应收出口退税 增值税 贷 银行存款出口企业取得 出口转内销证明单 后 按有关金额计算内销货物的进项税额 作如下会计分录 借 应交税金 应交增值税 进项税额 主营业务成本 自营出口 红字 贷 应收补贴款 应收出口退税 增值税 例题 某公司2006年3月向美国M公司出口甲商品100吨 价格条件CIF纽约 每吨2 000美元 暗佣2 信用证方式结算 增值税征税率17 退税率13 消费税税率10 1 上述商品每吨成本12 000元 交单日牌价1 8 00 结汇及付佣日牌价1 8 10 国外运费每吨30美元 1 8 10 保险费率0 8 退关10吨 销货退回10吨 付国内费用5000元 2 上述商品出口装运时 对方因故延期来船装运 致使我方多付保管费及利息 因而向对方提出索赔2000美元 当日牌价1 8 00 3 上述甲商品 有10吨质量低于合同要求 对方要求降价20 计4000美元 我方同意并付款给对方 当日牌价1 8 10 答 进料加工复出口业务相关账务处理 一 进口原辅料件的核算1 根据全套进口单据 作会计分录 借 商品采购 进口 材料贷 应付外汇帐款 XX外商2 实际支付货款根据银行单据 作会计分录 借 应付外汇帐款 XX外商贷 银行存款借 财务费用 承兑手续费或电汇手续费 贷 银行存款 3 因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度 本处无须核算税金 在进口过程中发生的费用直接记入 经营费用 即可 4 进口材料入库 凭仓储协议和入库单 作会计分录 借 材料物资 原材料 进口贷 商品采购 进口 材料 二 进口料件加工的核算 一 委托加工方式1 将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工 应提供委托加工合同 借 委托加工商品 XX加工厂贷 材料物资 原材料 进口2 凭加工厂加工费发票结算加工费的核算 借 委托加工商品 XX加工厂应交税金 应交增值税 进项 贷 银行存款3 加工出成品入库的核算 借 库存商品 出口贷 委托加工商品 4 成品出口的核算借 主营业务成本 自营出口贷 库存商品 出口借 应收外汇帐款贷 主营业务收入 自营出口5 加工成品复出口后申报退税的核算 加工费和原辅材料 借 主营业务成本 自营出口贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出借 应收补贴款 应收出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税 二 作价加工的方式 1 作价销售的核算 进口料件作价销售后 凭进料加工贸易免税证明 借 应收帐款 XX加工厂贷 其他业务收入 进料作价销售应交税金 应交增值税 进料作价增值税 销项 2 结转成本的核算 借 其他业务成本 进料作价销售贷 材料物资 原材料 进口 3 从加工厂收回成品 应取得入库单及加工厂的增值税发票 作会计分录 借 库存商品 出口应交税金 应交增值税 进料作价增值税 进项 贷 应收帐款 XX加工厂4 成品出口的核算 借 主营业务成本 自营出口贷 库存商品 出口借 应收外汇帐款贷 主营业务收入 自营出口 5 申报作价方式收回产品出口退税的核算 借 主营业务成本 自营出口贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出借 应收补贴款 应收出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税借 银行存款贷 应收补贴款 应收出口退税 三 工艺损耗的处理借 应交税金 应交增值税 进项税贷 银行存款 来料加工复出口业务相关帐务处理 1 采用委托加工方式发出材料时 只核算数量 发生加工费时 借 其他业务支出贷 应付帐款 加工厂 加工费 2 办理出口托运时与自营出口帐务处理一致3 实际出口时借 应收外汇帐款 客户名称 美元 人民币 加工费金额 应付外汇帐款 客户名称 合约规定的原辅材料价格 贷 其他业务收入 来料加工 成品名称同时结转来料加工复出口货物成本收到货款时 借 应付帐款 国内加工厂 加工费 银行存款贷 应收外汇帐款 客户名称 美元 人民币 代理出口货物的会计核算 一 收到代管商品借 受托代销商品 客户 商品名称贷 应付帐款 国内委托单位 出口 手续费 二 代办出口托运借 待运和发出商品 商品名称贷 受托代销商品 客户 商品名称三 代办出口交单借 应收外汇帐款 有证出口 客户 美元人民币 贷 其他业务收入 代理出口 收入 商品名称同时 结转代理出口进价 出口额 手续费 借 其他业务收入 代理出口 成本 商品名称贷 待运和发出商品 商品名称 四 出口收汇借 银行存款应付帐款 国内委托单位 银行费用 贷 应收外汇帐款 有证出口 客户 美元 人民币 应付帐款 国内委托单位 汇兑损益 五 代付国外费用 冲减收入 借 其他业务收入 代理出口 销售收入 商品名称贷 银行存款同时结转 借 应付帐款 国内委托单位 代付国外费用 贷 其他业务收入 代理出口 销售成本