第三章 物流企业营运准备核算.ppt

2010机械工业出版社 物流企业会计实操 第三章 1 物流企业营运准备核算 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 1 存货的定义 第一节物流企业存货购置 2 存货是指物流企业在日常活动中持有以备周转使用的材料 低值易耗品 或者将在提供劳务过程中耗用的燃料 轮胎和配件等 收发频繁 周转快 是物流企业主要的流动资产 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 3 2 物流企业存货种类 材料 库存商品 周转材料 其他存货 轮胎 备品配件 库存商品 轮胎 材料 库存商品 轮胎 周转材料 材料 库存商品 轮胎 备品配件 周转材料 材料 库存商品 轮胎 其他存货 备品配件 周转材料 材料 库存商品 轮胎 其他存货 备品配件 周转材料 材料 库存商品 轮胎 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 4 3 物流企业存货确认 按照 存货 会计准则的相关规定 存货只有在同时满足以下两个条件时 才能予以确认 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 1 凡依照销售合同已经售出 其所有权已转让的物品 都不应包括在存货之内 2 如果货物已经运离物流企业 而其所有权尚未转给对方的 应包括在存货之内 3 已经购入而在运输途中尚未收到入库的物品 如果所有权已经转为本物流企业所有的 应包括在存货之中 4 委托其他单位代销的物品 由于物品的所有权并未转移 仍属于本物流企业 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 5 4 存货的管理 燃料的管理 车存燃料管理 车耗燃料管理 满油箱制 盘存制 定额油票 行车路单套写领油收据 行车路单贴附燃料领用凭证 行车路单领油记录和行车燃料领发记录表 满油箱制 盘存制 定额油票 满油箱制 盘存制 行车路单套写领油收据 定额油票 满油箱制 盘存制 行车路单贴附燃料领用凭证 行车路单套写领油收据 定额油票 满油箱制 盘存制 行车路单贴附燃料领用凭证 行车路单套写领油收据 定额油票 满油箱制 盘存制 行车路单领油记录和行车燃料领发记录表 行车路单贴附燃料领用凭证 行车路单套写领油收据 定额油票 满油箱制 盘存制 满油箱制 盘存制 定额油票 满油箱制 盘存制 行车路单套写领油收据 定额油票 满油箱制 盘存制 燃料的管理 车存燃料管理 车耗燃料管理 燃料的管理 车存燃料管理 满油箱制 车耗燃料管理 燃料的管理 车存燃料管理 盘存制 满油箱制 车耗燃料管理 燃料的管理 车存燃料管理 定额油票 盘存制 满油箱制 车耗燃料管理 燃料的管理 车存燃料管理 行车路单套写领油收据 定额油票 盘存制 满油箱制 车耗燃料管理 燃料的管理 车存燃料管理 行车路单贴附燃料领用凭证 行车路单套写领油收据 定额油票 盘存制 满油箱制 车耗燃料管理 燃料的管理 车存燃料管理 行车路单领油记录和行车燃料领发记录表 行车路单贴附燃料领用凭证 行车路单套写领油收据 定额油票 盘存制 满油箱制 车耗燃料管理 1 燃料的管理 车存燃料管理 2 物流企业存货的日常管理 架构图和各种作业标准书 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 6 物流企业存货的核算 基本要求 1 反映和监督物流企业存货采购费用的支出情况 确定计算存货购入的实际成本 考核存货采购业务的业绩 节约采购费用 2 反映和监督物流企业存货的增减变动情况 监督存货的收发 领退和保管情况 并按时清查 做到账实相符 账账相符 3 反映和监督物流企业存货资金的占用情况 防止存货超储积压和储备不够的现象 既保证生产需要 又加速资金周转 4 正确计算物流企业存货发出的实际成本 计划成本法 实际成本法 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 7 存货成本的组成 1 存货的采购成本 2 存货的加工成本 3 存货的其他成本 1 存货的采购成本 2 存货的加工成本 3 存货的其他成本 1 存货的采购成本 2 存货的加工成本 存货的采购成本 通常包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加费用 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 指为了使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 值得注意的是 企业设计产品发生的设计费用一般应计入当期损益 但为特定客户设计产品所发生的 可直接确定的设计费用应当计入存货成本 存货的采购成本 通常包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加费用 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 指为了使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 值得注意的是 企业设计产品发生的设计费用一般应计入当期损益 但为特定客户设计产品所发生的 可直接确定的设计费用应当计入存货成本 存货的采购成本 通常包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加费用 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 指为了使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 值得注意的是 企业设计产品发生的设计费用一般应计入当期损益 但为特定客户设计产品所发生的 可直接确定的设计费用应当计入存货成本 存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加费用 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 存货的采购成本 通常包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 指为了使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 值得注意的是 企业设计产品发生的设计费用一般应计入当期损益 但为特定客户设计产品所发生的 可直接确定的设计费用应当计入存货成本 存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加费用 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 8 存货入账价值的确定 1 购入的存货 2 自制的存货 3 委托加工完成的存货 4 投资者投入的存货 5 非货币性交换 债务重组等取得的存货 6 盘盈的存货 1 购入的存货 2 自制的存货 3 委托加工完成的存货 1 购入的存货 2 自制的存货 4 投资者投入的存货 3 委托加工完成的存货 1 购入的存货 2 自制的存货 5 非货币性交换 债务重组等取得的存货 4 投资者投入的存货 3 委托加工完成的存货 1 购入的存货 2 自制的存货 6 盘盈的存货 5 非货币性交换 债务重组等取得的存货 4 投资者投入的存货 3 委托加工完成的存货 1 购入的存货 2 自制的存货 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 存货的盘存制度 永续盘存制 定期盘存制 VS 9 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 3 有形资产 1 固定资产的定义 10 第二节物流企业固定资产的核算 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 11 2 物流企业固定资产确认 企业会计准则规定 企业确认固定资产必须同时满足以下两个条件 1 与固定资产相关联的未来经济效益很可能流入企业 2 取得该资产的成本能够可靠地计量 企业要对固定资产的成本作出可靠地计量 只有在合理地估计出固定资产的成本的基础上 在物流企业的固定资产管理中 我们除了知道其特征和确认条件外 还有必要进一步了解固定资产的内涵 首先 固定资产可供企业营业使用 企业持有固定资产的目的 是为了生产商品 提供劳务 出租和经营管理的需要 而不像商品是为了对外出售 其次 固定资产可供企业长期使用 固定资产的收益期超过一年 能在一年以上的时间里为企业创造经济利益 最后 固定资产具有可衡量的未来经济利益 企业持有固定资产均以获得其未来经济利益为目的 且带来收益具有一定稳定性 这和企业持有无形资产区别明显 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 12 3 固定资产主要计价基础 按历史成本计价 按净值计价 历史成本亦称原始购置成本或原始价值 是指物流企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 固定资产净值也称为折余价值 是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 按历史成本计价 按净值计价 历史成本亦称原始购置成本或原始价值 是指物流企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 固定资产净值也称为折余价值 是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 按历史成本计价 按净值计价 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 4 固定资产的入账价值 13 1 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 按实际支付的买价 包装费 运输费 安装成本 缴纳的有关税金等作为入账价值 2 自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为入账价值 3 投资者投人的固定资产 按投资各方所确定的价值作为入账价值 4 融资租人的固定资产 按租赁开始日所租资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 作为入账价值 如果融资租赁资产占物流企业资产总额比例等于或低于30 的 在租赁开始日 物流企业也可按最低租赁付款额 作为固定资产的入账价值 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 5 在原有固定资产的基础上进行改建 扩建的 按原固定资产的账面价值加上由于改建 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出 减去改建 扩建过程中发生的变价收人 作为入账价值 6 物流企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得的固定资产 按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值 如果涉及补价的 按以下规定确定受让的固定的入账价值 收到补价的 按应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费 作为入账价值 支付补价的 按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费 作为入账价值 14 固定资产的入账价值 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 7 以非货币性交易换人的固定资产 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值 如果涉及补价的 按以下规定确定换入固定资产的入账价值 收到补价的 按换出资产的账面价值加上应确认的收益和支付的相关税费减去补价后的余额 作为入账价值 支付补价的 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价 作为入账价值 8 接受捐赠的固定资产 应按以下规定确定其入账价值 捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费为入账价值 捐赠方没有提供有关凭据的 按如下顺序确定其入账价值 一是同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费 作为入账价值 二是同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值 作为入账价值 如果受赠的是旧的固定资产 按照上述方法确认的价值 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 15 固定资产的入账价值 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 16 固定资产的入账价值 9 盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 10 经批准无偿调人的固定资产 按调出单位的账面价值加上发生的运输费 安装费等相关费用 作为入账价值 11 债务重组取得的固定资产 应当以公允价值入账 12 固定资产的入账价值中 还应当包括物流企业为取得固定资产而缴纳的契税 耕地占用税 车辆购置税等相关税费 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 17 5 固定资产租赁 1 概念 是指在约定的期间内 出租人将资产使用权让与承租人 以获取租金的协议 如 运输合同 仓储合同 劳务合同 保管合同等以及无偿提供使用权的借用合同 它是有偿转移资产使用权的概念 2 租赁业务主要关键词 租赁期 租赁开始日 租赁期开始日 担保余值 未担保余值 最低租赁付款额 最低租赁收款额 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 18 如何确定租赁是融资租赁或是经营租赁 承租双方在确认融资租赁或是经营租赁时 应综合考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移至承租人 承租人是否有购买租赁资产的选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素来判定 通常满足下列标准之一的 应当认定为融资租赁 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权 其所订立的购买价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 比如 25 以下 因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 通常是 75 需要强调的是 这个比例是指租赁期占租赁资产使用寿命的比例 而不是租赁期占该项资产全部可使用年限的比例 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 19 就承租人而言 租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 就出租人而言 租赁开始日最低租赁收款额几乎相当于租赁开始日组资产公允价值 通常是 90 租赁资产性质特殊 如果不作较大修整 只有承租人才能使用 是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号 规格等方面的特殊要求专门购买或建造的 具有专购 专用性质 其他企业一般难以使用的 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 20 固定资产租赁的会计处理 承租人对经营租赁的会计处理 a 租金的处理 a 租金的处理 c 或有租金的会计处理 a 租金的处理 b 初始直接费用的会计处理 承租人对融资租赁的会计处理 a 租赁期开始日的会计处理 a 租赁期开始日的会计处理 a 租赁期开始日的会计处理 a 租赁期开始日的会计处理 a 租赁期开始日的会计处理 a 租赁期开始日的会计处理 g 融资租赁在会计报表上的披露 f 租赁期届满时的会计处理 e 或有租金的会计处理 d 履约成本的会计处理 c 租赁资产折旧的计提 a 租赁期开始日的会计处理 b 未确认融资费用的分摊 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 21 固定资产租赁的会计处理 出租人对经营租赁的会计处理 确认各期租金收入时 借记 应收帐款 或 其他应收款 等科目 贷记 租赁收入 科目 实际收到租金时 借记 银行存款 等科目 贷记 应收帐款 或 其他应收款 等科目 同时 出租人还应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值 出租人对融资租赁的会计处理 f 租赁期届满时的会计处理 e 或有租金的会计处理 d 未担保余值发生变动的会计处理 c 应收融资租赁款坏账准备的计提 a 租赁债权的确认 b 未实现融资收益分配的会计处理 2010机械工业出版社 物流企业会计实操 第三节物流企业无形资产的核算 1 无形资产的定义 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性长期资产 主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等