第四章 制造业企业主要经济业务的核算.ppt

第四章制造业企业主要经济业务的核算 第一节主要经济业务概述第二节筹资业务核算第三节供应业务核算第四节制造业务核算第五节销售业务核算第六节利润形成及利润分配核算 第一节企业主要经济业务概述 供应 生产 销售供应 货币资产原材料 固定资产生产 原材料 固定资产 货币资产在产品库存商品销售 库存商品货币资产 第二节筹资业务核算 资金筹集的来源 投入 借入 所有者与债权人 所有者 股东等债权人 银行 非银行金融机构等资本的形式货币形式 非货币形式 实物 无形资产等 投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本与注册资本的关系 投入资本的种类 按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本 一 投入资本的核算 一 实收资本的核算实收资本是指投资者按照企业章程或者合同 协议的约定 实际投入企业的资本 1 账户设置 实收资本 股本 投资者投入的投资额 投资者收回的投资额 投资者投入的资本数额 2 核算举例 1 企业收到天兴公司投入生产用车床一台 经双方确认其价值为200000元 借 固定资产 车床200000贷 实收资本 天兴公司200000 2 企业收到天华公司投资150000元 已交存银行 借 银行存款150000贷 实收资本 天华公司150000 3 企业接收天立公司投入的一项专有技术 双方确认的价值为350000元 借 无形资产 专有技术350000贷 实收资本 天立公司350000 二 资本公积的核算资本公积是指企业由于资本溢价 外币资本折算差额等而增加的资本 1 账户设置 资本公积 取得的各项资本公积 转增实收资本的资本公积 资本公积的结余数额 2 核算举例企业收到某投资者投入资金230000元 已存入银行 该投资者在注册资本中所占的份额为200000元 借 银行存款230000贷 实收资本 某投资者200000资本公积 资本溢价30000 二 借入资本的核算 负债的定义 负债的种类 流动负债长期负债 一 短期借款的核算短期借款是指企业向银行或非银行金融机构以及其他单位借入 偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以内的债务 1 账户设置 短期借款 借入的短期借款本金 归还的短期借款本金 尚未归还的短期借款本金 财务费用 财务费用的结转额 财务费用的发生额 预提费用 预提费用的计提数 预提费用的实际支付数 已经预提但尚未支付的各项费用 2 核算举例 1 企业4月1日向某银行借入60000元 期限3个月 年利率6 借 银行存款60000贷 短期借款 某银行60000 2 企业4月30日预提本月应该负担的短期借款利息 借 财务费用300贷 预提费用 借款利息300 3 6月30日上述短期借款到期 企业以银行存款还本付息60900元 借 预提费用900短期借款60000贷 银行存款60900借 预提费用600财务费用300短期借款60000贷 银行存款60900 二 长期借款的核算长期借款是指企业向银行或非银行金融机构以及其他单位借入 偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务 1 账户设置 长期借款 借入的长期借款本金及未付的利息 到期偿还的长期借款本金和利息 尚未偿还的长期借款本金和利息 2 核算举例企业于2007年1月1日向兴业银行借入150000元 用于购置需安装的设备 期限2年 年利率为6 按单利每年计息一次 到期一次还本付息 该设备于当年12月底安装完工并交付使用 1 借入款项时借 银行存款150000贷 长期借款 兴业银行150000 2 用所借款项140000元购入设备时借 在建工程 设备140000贷 银行存款140000 3 设备安装过程中支付安装费10000元时借 在建工程 设备10000贷 银行存款10000 4 2007年年末计提利息时借 在建工程 设备9000贷 长期借款 兴业银行9000 5 设备安装完工交付使用时借 固定资产 设备159000贷 在建工程 设备159000 6 2008年年末计提利息时借 财务费用9000贷 长期借款 兴业银行9000 7 长期借款到期 以银行存款还本付息时借 长期借款 兴业银行168000贷 银行存款168000 第三节供应业务核算 一 固定资产购置业务的核算固定资产指同时具有以下特征的有形资产 生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限超过一年 单位价值较高 1 账户设置 固定资产 增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 现有全部固定资产的原始价值 在建工程 固定资产购建过程中发生的实际支出 完工交付使用的固定资产的实际成本 尚未完工工程的实际支出 3 核算举例 1 企业购入计算机一台 买价8000元 增值税1360元 运输费20元 均以银行存款付讫 计算机已交付管理部门使用 借 固定资产 计算机9380贷 银行存款9380 2 企业购入需要安装的机床一台 含税价26000元 运输费800元 均以银行存款付讫 设备已运到并已交付安装公司负责安装 借 在建工程 机床26800贷 银行存款26800 3 在安装上述机床过程中 共发生安装费用2300元 开出现金支票结清 借 在建工程 机床2300贷 银行存款2300 4 上述机床安装完工 经验收交付车间使用 借 固定资产 机床29100贷 在建工程 机床29100 二 材料采购业务的核算 材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金 材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入 材料采购 购入物资的实际成本 验收入库物资的实际成本 尚未验收入库的在途物资的实际成本 1 账户设置 原材料 库存原材料增加的实际成本 库存原材料减少的实际成本 库存原材料的实际成本 应付账款 应付账款增加数 应付账款减少数 尚未支付的应付账款数 预付账款 预付账款增加数 预付账款减少数 预付账款实有数 应付票据 应付票据增加数 应付票据减少数 尚未到期的应付票据数 应交税费 经计算应交纳的各种税费 实际交纳的各种税费 应交未交的税金数额 2 核算举例 1 企业购入A材料一批3000公斤 单价20元 公斤 同时购入乙材料2000公斤 单价50元 公斤 货款已通过银行付讫 材料尚未运到 该企业为一般纳税人企业 借 材料采购 A材料60000 B材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 27200贷 银行存款187200 2 上述材料运到 以银行存款支付运费共计4000元 材料经验收合格入库 支付运费 借 材料采购 A材料2400 B材料1600贷 银行存款4000 验收入库 借 原材料 A材料62400 B材料101600贷 材料采购 A材料62400 B材料101600 3 上述业务中款项未付 开出商业承兑汇票 4 含税价与不含税价的换算 第四节制造业务的核算 一 制造业务概述工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用 二 工业企业生产过程费用的归集 费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本 生产成本 直接材料费直接人工费其他直接费制造费用 完工产品成本 在产品成本 制造费用 制造费用的发生额 制造费用的分配额 库存商品 入库产成品生产成本 出库产成品成本 库存产成品成本 应付职工薪酬 应付给职工的薪酬总额 实际支付给职工的薪酬数额 预提费用 预提费用的计提数 预提费用的实际支付数 已经预提但尚未支付的各项费用 待摊费用 待摊费用的发生数 待摊费用的分摊数 已经支付但尚未摊销的费用 累计折旧 计提的固定资产折旧 已提折旧的转销数 现有固定资产的累计已提折旧 反映生产过程各账户间的关系 2 核算举例 1 企业本月共领用原材料120000元 其中甲产品领用50000元 乙产品领用30000元 生产车间一般性消耗领用26000元 企业行政管理部门领用14000元 借 生产成本 甲产品50000 乙产品30000制造费用26000管理费用14000贷 原材料120000 2 企业本月应付工资总额为58000元 其中甲产品生产工人工资24000元 乙产品生产工人工资16000元 生产车间管理人员工资10000元 企业行政管理人员工资8000元 借 生产成本 甲产品24000 乙产品16000制造费用10000管理费用8000贷 应付职工薪酬58000 3 企业按本月工资的14 计提职工福利费 借 生产成本 甲产品3360 乙产品2240制造费用1400管理费用1120贷 应付职工薪酬8120 4 企业计提本月固定资产折旧46000元 其中生产车间固定资产折旧30000元 企业行政管理部门固定资产折旧16000元 借 制造费用30000管理费用16000贷 累计折旧46000 5 企业预提本月固定资产修理费用15000元 其中生产车间应负担10000元 企业行政管理部门应负担5000元 借 制造费用10000管理费用5000贷 预提费用15000 6 企业预提本月应负担的银行短期借款利息6000元 借 财务费用6000贷 预提费用6000 7 企业摊销应由本月负担的财产保险费1000元 借 管理费用1000贷 待摊费用1000 8 企业用银行存款9000元支付本月产品广告费 借 销售费用9000贷 银行存款9000 9 企业月末按本月甲乙两种产品生产工人工资分配本月发生的制造费用 制造费用分配率 本月制造费用总额 分配标准总数 77400 24000 16000 1 935 甲产品应负担的制造费用 24000 1 935 46440 乙产品应负担的制造费用 16000 1 935 30960 借 生产成本 甲产品46440 乙产品30960贷 制造费用77400 10 企业本月生产的甲乙两种产品全部完工入库 计算并结转其生产成本 借 库存商品 甲产品123800 乙产品79200贷 生产成本 甲产品123800 乙产品79200 三 成本计算 成本计算是将一定会计期间发生的各项费用 按照成本计算对象进行归集 分配 从而计算出各成本计算对象的总成本和单位成本 一 成本计算的原则1 划清本期费用与非本期费用的界限 2 划清成本费用与非成本费用的界限 3 划清各成本计算对象之间的费用界限 4 划清完工产品与在产品之间的费用界限 二 材料采购成本的计算材料采购成本 买价 运杂费例 企业购入一批材料 其中甲材料6000公斤 单价4元 乙材料4000公斤 单价6元 另发生运杂费600元 按材料重量分配 运杂费分配率 0 06甲材料分配额 360元乙材料分配额 240元甲材料成本 6000 4 360 24360元乙材料成本 4000 6 240 24240元 三 产品生产成本的计算产品生产成本 直接材料费 直接人工费 其他直接费 制造费用 四 主营业务成本的计算主营业务成本 产品销售数量 单位产品生产成本 第五节销售业务的核算 一 主营业务收支的核算收入有广义和狭义之分 广义的收入包括营业收入 投资收益和营业外收入 狭义的收入仅指营业收入 营业收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 营业收入一般可分为主营业务收入和其他业务收入两类 1 销售收入的确认2 销售折扣 销售折让与销售退回3 账户设置 主营业务收入 已实现的主营业务收入 期末转入 本年利润 账户的主营业务收入 应收账款 应收账款增加数 应收账款减少数 未收回的应收账款数额 预收账款 预收账款收入数 预收账款结算数 向购货单位预收的款项 应收票据 应收票据增加数 应收票据减少数 未收回票款的商业汇票数额 主营业务成本 发生的主营业务成本 期末转入 本年利润 账户的主营业务成本 营业税金及附加 发生的主营业务税金及附加 期末转入 本年利润 账户的营业税金及附加 二 核算举例 增值税率为17 1 企业销售A产品一批 价款20000元 款项已存入银行 借 银行存款23400贷 主营业务收入 A产品20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 企业销售B产品一批 价款30000元 款项暂未收到 借 应收账款35100贷 主营业务收入 B产品30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 3 企业收到甲公司通过银行汇来的订购A产品的价款10000元 借 银行存款10000贷 预收账款 甲公司10000 4 甲公司采购人员来企业正式办理购买A产品的交易手续 货款共计23400元 销货发票已开出 对方以银行存款补足货款 借 预收账款 甲公司10000银行存款13400贷 主营业务收入 A产品20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 5 结转本月已销产品成本38000元 其中A产品成本18000元 B产品成本20000元 借 主营业务成本38000贷 库存商品 A产品18000 B产品20000 6 经计算本月销售A产品应交纳消费税600元 借 营业税金及附加600贷 应交税费 应交消费税600 其他业务收入 已实现的其他业务收入 期末转入 本年利润 账户的其他业务收入 二 其他业务收支的核算1 账户设置 其他业务成本 发生的各种其他业务成本 期末转入 本年利润 账户的其他业务成本 2 核算举例 1 企业销售甲材料一批 价款5000元 款项已存入银行 借 银行存款5000贷 其他业务收入 甲材料5000 2 结转本月销售甲材料成本4000元 借 其他业务成本4000贷 原材料 甲材料4000 3 企业出租市区门面房一间 受到租金5000元 存入银行 借 银行存款5000贷 其他业务收入5000 4 上述门面房本月应计提折旧2000元 借 其他业务成本2000贷 累计折旧2000 第六节利润形成及利润分配的核算 一 利润形成过程的核算1 账户设置 财务成果核算各账户之间的关系 本年利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 管理费用 管理费用的发生额 管理费用的结转额 财务费用 财务费用的发生额 财务费用的结转额 销售费用 销售费用的发生额 销售费用的结转额 投资收益 取得的对外投资收益 发生的对外投资损失 对外投资取得的净收益 对外投资发生的净损失 营业外收入 取得的各项营业外收入 期末转入 本年利润 账户的营业外收入 营业外支出 发生的各项营业外支出 期末转入 本年利润 账户的营业外支出 所得税 发生的所得税 期末转入 本年利润 账户的所得税 本年利润 各项收入 税前各项费用 利润总额 所得税 净利润 利润分配 核算举例 1 财务科王军因公出差 经批准从出纳员处暂借差旅费2000元 以现金支付 借 其他应收款 王军2000贷 库存现金2000 2 财务科王军出差回来 凭有关凭证经批准后报销1600元 余款交回现金400元 结清借款 借 管理费用1600库存现金400贷 其他应收款 王军2000 3 企业以银行存款1200元支付下一年度报刊杂志订阅费 借 待摊费用1200贷 银行存款1200 4 企业摊销应由本月负担的报刊杂志订阅费100元 借 管理费用100贷 待摊费用100 5 企业取得一笔罚款收入1000元 存入银行 借 银行存款1000贷 营业外收入1000 6 企业收到被投资单位通过银行汇来的投资分利30000元 借 银行存款30000贷 投资收益30000 7 企业以现金购买办公用品一批 计600元 企业行政管理部门当即领用 借 管理费用600贷 库存现金600 8 企业以银行存款向希望工程捐款10000元 借 营业外支出10000贷 银行存款10000 9 企业以银行存款支付广告费8000元 借 销售费用8000贷 银行存款8000 10 企业以银行存款支付应由本月负担的银行短期借款利息2000元 借 财务费用2000贷 银行存款20