第四章 企业会计核算实务.ppt

第四章企业会计核算实务 内容提要与教学目标 本章主要以股份制工业企业会计核算实务为模式 介绍 企业会计制度 中规定的企业生产经营过程循环的会计核算过程和方法 通过本章的学习 应熟练掌握企业投入资金 生产准备 生产 销售 利润形成与分配等循环过程的会计核算原理和方法以及基本的成本计算方法 进一步加强运用会计科目和会计账户以及编制会计分录的能力和水平 第一节企业主要经营过程核算和成本计算的内容一 主要经营过程核算的内容供应 生产 销售 利润分配等四个过程以及资金的投入 调整 退出等经济活动 构成工业企业主要经营过程核算的内容 二 成本计算的内容成本计算是会计核算的一种专门方法 工业企业在生产活动中经常要发生各种人 物和财的耗费 这些耗费的货币表现称为费用 费用按一定对象 产品 材料 进行归集和分配 即构成该对象的成本 如采购成本 产品的制造成本 因此 成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用 按各种不同对象进行归集和分配 借以确定各对象的总成本和单位产品成本 成本计算的基本要求 严格遵守国家规定的成本开支范围 划清支出与费用 费用与成本的界限 按权责发生制原则进行成本计算 成本计算的内容 确定成本计算对象 一般应为劳动耗费的受益物 确定成本计算期 确定成本项目 如各种生产费用按其经济用途分类就是成本项目 准确归集和分配各种生产费用 健全成本计算原始记录 第二节企业资金筹集的核算一 企业资金筹集过程核算的主要内容核算企业的权益资金 投资人投入的资金 和负债资金 企业向银行和其他金融机构等借入的资金 形成的过程 二 投入资金的核算1 核算的内容投入资金指企业所有者投入的资本 投入资本可有现金 银行存款 存货 固定资产 无形资产等多种形态 2 账户设置 主要通过 实收资本 账户进行核算 对应账户有 现金 银行存款 原材料 固定资产 无形资产 等 1 实收资本 股本 用于核算企业收到投资人投入的资本情况的账户 该账户属于所有者权益类账户 实际收到投资人作为资本投入的现金 银行存款以及房屋及建筑物 机器设备 材料物资等实物或无形资产时 记入该账户的贷方 投资人收回资本时记入借方 余额一般在贷方 表示投资人投入企业的资本总额 其明细账一般按投资人设置 2 现金现金指企业的库存现金 包括人民币现金和外币现金 是流动性最强的一种货币性资产 该账户属于资产类账户 库存现金增加时 记入该账户的借方 库存现金减少时 记入贷方 余额一般在借方 表示企业实际拥有的库存现金数额 其明细账一般按人民币现金 外币现金的币种设置 企业应当按照中国人民银行规定的现金管理办法和财政部关于各单位货币资金管理和控制的规定 办理有关现金收支业务 办理现金收支业务时 应当遵守以下几项规定 a 企业现金收入应于当日送存开户银行 b 企业支付现金 可以从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取 不得从本企业的现金收入中直接支付 即坐支 c 企业不得 白条顶库 不准谎报用途套取现金 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 不准用单位收入的现金以个人名义存储 不准保留账外公款 不得设置 小金库 等 d 企业必须在 现金管理暂行条例 规定的范围内使用现金 e 库存现金的限额一般按单位3 5天日常零星开支所需现金确定 3 银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 该账户属于资产类账户 企业将款项存入银行等金融机构时 借记该账户 提取或支付在银行等金融机构中的存款时 贷记该账户 余额一般在借方 表示企业实际拥有的银行存款数额 其明细账一般按人民币银行存款 外币银行存款的币种设置 企业应在银行开立账户 办理存款 取款和转账等结算 银行存款账户分为基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 企业通过银行办理支付结算时 不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人的资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户 4 资本公积该账户属于所有者权益类账户 主要核算由投资者或其他单位 个人投入 所有权归属于投资者 但不构成实收资本的那部分资本或者资产 包括资本溢价 股票 股本 溢价 接受捐赠资产 外币资本折算差额等项目 其明细账也按上述项目设置 三 借入资金的核算1 核算的内容借入资金指企业向银行和其他金融机构等借入的资金 2 账户设置1 短期借款该账户属于负债类账户 贷方登记借入的各种短期借款 借方登记归还的各种短期借款 贷方余额表示尚未归还的短期借款数额 2 长期借款 该账户属于负债类账户 贷方登记借入的各种长期借款 借方登记归还的各种长期借款 贷方余额表示尚未归还的长期借款数额 四 企业资金筹集过程核算举例例1 教材P63例1例2 教材P64例2例3 教材P64例3例4 教材P65例4例5 教材P65例5 例6 某有限责任公司由甲 乙 丙三位股东各自出资100万元而设立 设立时的实收资本为300万元 经过三年的经营 该企业留存收益为150万元 这时又有丁投资者有意参加该企业 并表示愿意出资180万元而仅占该企业股份的25 借 银行存款1800000贷 实收资本 丁1000000资本公积 资本溢价800000 例7 某公司委托证券公司代理发行普通股2000000股 每股面值1元 按每股1 2元的价格发行 公司与委托单位约定 按发行收入的3 收取手续费 从发行收入中扣除 收到的股款已存入银行 借 银行存款2328000贷 股本2000000资本公积 股票溢价328000五 练习教材P118习题六 第三节企业生产准备过程的核算一 企业生产准备过程核算的内容生产准备过程 供应过程 是工业企业经营过程的第一个阶段 在生产准备过程中 会计核算的主要内容是用货币资金购买原材料 支付采购费用 计算采购成本 用货币资金购买固定资产或由企业自行建造固定资产 计算固定资产的原始价值 二 企业外购原材料的核算 一 外购原材料核算中应设置的主要账户 1 物资采购 在途物资 该账户属于资产类账户 用来核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用 据以计算物资采购成本 其借方登记购入材料物资的买价和采购费用 贷方登记月末按实际采购成本转入 原材料 账户借方的数额 月末一般无余额 若有借方余额 则为尚未验收入库的在途材料 该账户应按材料种类设置明细分类账 2 原材料该账户属于资产类账户 用来核算企业库存各种材料的收入 发出和结存情况 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 包装材料 燃料等 其借方登记已经验收入库的各种 材料数额 贷方登记材料发出 减少的数额 借方余额表示库存材料的实际成本 该账户应按材料的具体品种 规格设置明细分类账 注 原材料属于工业企业存货的一种 企业存货主要包括原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品等 3 应付账款该账户属于负债类账户 用来核算企业购买材料 商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 其贷方登记应付未付款项的数额 借方登记实际归还款项的数额 其贷方余额表示尚欠供应单位的款项 4 应付票据该账户属于负债类账户 用来核算企业购买材料 商品和接受劳务供应而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 其贷方登记开出 承兑商业汇票的数额 借方登记支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额 其贷方余额表示企业尚未到期的应付票据数额 5 应交税金 应交增值税该账户属于负债类账户 用来核算企业应交纳的增值税 1 增值税的含义 性质和征税范围2 一般纳税人和小规模纳税人的划分3 增值税交纳办法 税款抵扣法和简易征税法4 抵扣凭证 增值税专用发票 完税凭证 收购凭证5 含税销售额和不含税销售额的转换不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率或征收率 6 增值税税率 17 13 10 7 6 4 7 明细科目设置 进项税额 销项税额 已交税金 6 工程物资该账户属于资产类账户 核算企业为基建工程 更新工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本 借方登记购入物资的实际成本 贷方登记工程领用的材料物资的实际成本 借方余额表示结存的各种工程物资的实际成本 二 外购原材料的账务处理1 外购原材料应按存货的实际采购成本入账 包括采购价格 进口关税和其他税金 运输费 装卸费 包装费 保险费以及其他可直接归属于原材料采购的费用 不包括增值税 2 发票账单与材料同时到达的账务处理借 物资采购应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 借 原材料贷 物资采购3 票到货未到的账务处理4 货到票未到的账务处理5 预付货款方式购货的账务处理 三 练习 三 外购或自建固定资产的核算 一 外购或自建固定资产核算中应设置的主要账户 固定资产 和 在建工程 这两个账户属于资产类账户 固定资产 账户用来核算企业的使用期在一年以上的与生产经营有关的设备 器具 工具等以及单位价值在2000元以上并且使用期在二年以上的非主要生产经营设备的物品价值 借方登记固定资产增加的原始价值 贷方登记固定资产减少的原始价值 期末借方余额表示结存的固定资产原始价值 企业自建的固定资产在达到可使用状态以前 通过 在建工程 账户核算 待固定资产完工投入使用后 转入 固定资产 账户 二 固定资产的分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 经营性租出固定资产 融资租入固定资产 不需用的固定资产 未使用的固定资产 土地 三 固定资产原始价值的构成实际支付的买价 含增值税 场地整理费 装卸费 运输费 安装费 相关税金 含进口关税 专业人员服务费等 四 外购固定资产的账务处理可能涉及的账户有 固定资产 在建工程 银行存款 应付账款 例8 某企业购入一台需要安装的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元 增值税额为8500元 支付的运输费为1000元 安装设备时 领用材料物资价值1500元 购进该批材料时支付的增值税额为255元 支付工资2500元 1 借 在建工程59500贷 银行存款59500 2 借 在建工程4255贷 原材料1500应交税金 应交增值税 进项税转出 255应付工资2500 3 借 固定资产63755贷 在建工程63755 五 固定资产计提折旧的范围并不是企业所有的固定资产都需要计提折旧 除下列情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 2 已提足折旧仍继续使用的固定资产 3 更新改造而停止使用的固定资产 4 已全额提足减值准备的固定资产 5 提前报废的固定资产 6 经营租入的固定资产 7 融资租出的固定资产 8 当月增加的固定资产 当月不提折旧 六 固定资产的折旧方法1 年限平均法 直线法 2 工作量法3 加速折旧法1 双倍余额递减法2 年数总和法4 应设置的账户 累计折旧该账户属于资产类账户 它是固定资产的抵减账户 用来核算固定资产因使用磨损而减少的价值 其贷方登记固定资产累计折旧增加数 即固定资产价值减少 借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数 月末贷方余额表示现有固定资产已提累计折旧数 第四节企业生产过程的核算一 生产过程核算的主要内容生产过程是工业企业资金循环的第二阶段 在生产过程中 工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工 制成劳动产品 因此 生产过程既是产品制造过程 又是物化劳动 劳动资料和劳动对象 和活劳动的消耗过程 在生产过程中发生的各种耗费 称为生产费用 生产费用按一定种类的产品进行归集和分配 以计算产品的生产成本 生产过程核算的主要任务是 核算与监督生产费用的发生和分配 产品生产的品种 数量和质量 计算产品成本 考核生产资金定额和成本计划的执行情况 反映生产过程中的问题和经验 促使企业不断降低生产成本 提高经济效益 二 生产过程核算中应设置的主要账户1 生产成本该账户属于成本类账户 用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用 并据以确定产品的实际生产成本 其借方登记月份内发生的全部生产费用 贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本 月末借方余额表示生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本 该账户应按成本核算对象 产品种类 设置明细账 产品的生产成本包括直接材料 直接人工和间接费用三项 其中 直接材料包括原料 主要材料 辅助材料 外购半成品 包装材料 燃料和动力 直接人工包括直接工资 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资等 和福利费 2 制造费用该账户属于成本类账户 用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 其借方登记月份内发生的各种制造费用 贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用 月末一般无余额 制造费用的项目主要有 间接人工工资及福利费 机物料消耗 低值易耗品消耗 折旧 修理 办公 差旅 运输 设计制图 水电汽暖 保险 租赁 融资租赁除外 劳动保护 季节性及大修理期间的停工损失 3 管理费用该账户属于损益类账户 用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的 应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资和福利费 折旧费 工会经费 业务招待费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费 差旅费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 矿产资源补偿费 待业保险费 排污费 存货盘亏 计提坏账准备和存货跌价准备 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 无形资产摊销 职工教育经费 劳动保险费 研究开发费等 4 待摊费用该账户属于资产类账户 用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用 借方登记已经支付或发生的各种待摊费用 贷方登记应由本期和以后各期分摊的费用 借方余额表示尚未摊销的余额 5 预提费用该账户属于负债类账户 用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用 贷方登记按规定预先分月提存的费用 借方登记实际支付的费用 月末贷方余额表示已经预提而尚未实际支付的费用 6 库存商品 产成品 该账户属于资产类账户 用来核算企业库存的各种商品的实际成本 其借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本 贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本 月末借方余额表示库存产成品的实际成本 7 应付工资该账户属于负债类账户 用来核算企业按规定提取但尚未实际支出的职工工资薪金费用 贷方登记按规定预先计提的工资薪金费用 借方登记实际支付的工资薪金费用 月末贷方余额表示已经计提而尚未实际支付的工资薪金费用 8 应付福利费该账户属于负债类账户 用来核算企业按规定比例从应付工资总额中提取但尚未实际支出的职工个人福利费用 贷方登记按规定预先计提的福利费用 借方登记实际支付的福利费用 月末贷方余额表示已经计提而尚未实际支付的福利费用 三 直接材料的核算 一 发出存货的计价方法1 个别计价法2 先进先出法 3 后进先出法4 加权平均法5 移动平均法 二 直接材料费用的分配借 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程贷 原材料记账主要依据 领料单四 直接人工费用的核算1 直接人工费用包括直接工资及其福利费 14 的提取比例 借 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程贷 应付工资 应付福利费 2 主要记账依据 工资结算单 工资结算汇总表五 制造费用的核算1 制造费用的归集借 制造费用贷 现金 银行存款 原材料 应付工资 应付福利费 低值易耗品 累计折旧 待摊费用 预提费用 2 制造费用的分配借 生产成本 A B贷 制造费用1 分配率 制造费用总和 分配标准之和某种产品应负担的制造费用 该产品对应的分配标准 分配率2 分配方法 分配标准的选择 A 生产工时比例法B 机器工时比例法 C 直接材料比例法D 直接工资比例法E 双重分摊率法六 生产费用在完工产品和在产品之间的分配1 不计算分配在产品成本2 按完工产品成本计算3 按在产品耗用材料计算4 按在产品定额成本计算5 按在产品定额比例法计算6 约当产量法 账务处理 借 库存商品 产成品 贷 生产成本七 出差事项的会计账务处理1 出差前预借款借 其他应收款贷 现金 银行存款 2 出差后凭票报销借 管理费用贷 其他应收款 第五节企业销售过程的核算一 销售过程核算的主要内容准确核算产品销售收入 核算与监督销售货款结算情况 准确核算销售费用 准确计纳销售税金及附加 确定销售业务成果 二 企业收入的分类1 按性质分 产品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权取得的收入2 按经营业务的主次分 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 三 企业销售过程核算中应设置的主要账户1 主营业务收入 产品销售收入 户该账户属于损益类账户 用来核算企业销售商品 产品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 包括产成品 自制半成品 工业性劳务等 其贷方登记已销售商品 产品 提供劳务等的收入 借方登记期末转入 本年利润 账户的数额 结转后应无余额 该账户应按已销商品 产品类别设置明细分类账 2 应交税金 应交增值税 销项税额 账户3 主营业务成本 产品销售成本 账户 该账户属于损益类账户 用来核算企业销售商品 产品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本 其借方登记已销售商品 产品 劳务供应等的实际成本 贷方登记期末转入 本年利润 账户的数额 结转后应无余额 该账户应按产品类别设置明细分类账 4 营业费用 产品销售费用 账户该账户属于损益类账户 用来核算企业在商品 产品销售过程中所发生的各种费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费和为销售本企业商品 产品而专设的销售机构的职工工资及福利费 业务费等经营费用 其借方登记月内发生的各种销售费用 贷方登记期末转入 本年利润 账户的数额 结转后应无余额 该账户应按费用项目设置明细分类账 5 主营业务税金及附加 产品销售税金及附加 账户该账户属于损益类账户 用来核算企业日常活动应负担的税金及附加 包括除增值税以外的消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加 其借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加 贷方登记期末转入 本年利润 账户的数额 结转后应无余额 该账户应按产品类别设置明细分类账 6 应收账款 账户该账户属于资产类账户 用来核算企业因销售商品 产品与购货单位或接受劳务单位发生的债权 其借方登记应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款 贷方登记收回的销货款 其借方余额表示购货单位或接受劳务单位暂欠的货款 该账户应按欠款单位设置明细分类账 四 企业销售过程中经济业务核算举例教材P88 89页例24 例28五 坏账及坏账损失的核算1 坏账损失的确认坏账是指因债务人破产或者死亡 以其破产财产或者遗产清偿后 仍然不能收回的应收账款 或者因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款 由此造成的损失称为坏账损失 企业期末应预计可能产生的坏账损失 计提坏账准备 计提方法由企业自行确定 2 坏账损失的会计处理1 直接转销法其账务处理如下 借 管理费用贷 应收账款 2 备抵法a 应收账款余额百分比法b 账龄分析法c 销售百分比法3 备抵法下坏账损失的账务处理计提坏账准备金时 借 管理费用贷 坏账准备冲减坏账准备时 借 坏账准备贷 管理费用 发生坏账损失时 借 坏账准备贷 应收账款对已确认转销的坏账损失 以后又收回时 应当按收回的金额进行冲回借 应收账款贷 坏账准备同时 还应当按收回的款项 做借 银行存款贷 应收账款 第六节企业利润形成及利润分配过程的核算一 利润形成及分配过程核算的主要内容利润是企业生产经营的成果 是综合反映企业工作质量的一个重要指标 根据我国企业会计准则的规定 企业利润一般包括营业利润 投资损益 补贴收入和营业外收支等部分 营业利润是企业利润的主要来源 由主营业务利润 其他业务利润和期间费用构成 该过程主要核算企业利润各构成部分的明细内容 利润形成及分配的过程 二 利润总额及其构成1 利润总额 产品销售利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业外收入 营业外支出 投资收益 净利润 利润总额 所得税其中 产品销售利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用其他业务利润 其他业务收入 其他业务成本2 其他业务收入 是指除产品销售以外的其他销售或其他业务收入 如材料物资销售 技术转让 固定资产 无形资产出租 包装物出租 以及运输等非工业性劳务收入 3 其他业务支出 是指除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售成本 提供劳务而发生的相关成本 费用 以及营业税金及附加等 4 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括利息支出 汇兑损失以及相关的手续费等 5 营业外收入 是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入 包括固定资产盘盈 处理固定资产净收益 无法支付的应付款项 以及教育费附加返还款等 6 营业外支出 是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出 包括固定资产盘亏 处理固定资产净损失 非常损失