第6章 进出口商品流通业务的核算_免费下载.ppt

第六章进出口商品流通业务的核算 什么是进出口商品流通业务进口商品流通业务核算出口商品流通业务核算易货贸易业务的核算 1 什么是进出口商品流通业务 进口贸易业务 是指外贸企业通过外汇在国外市场上进行商品采购 以此来满足国内生产和需求的业务 出口贸易业务 是指本国生产或加工的商品输往国外进行销售 取得外汇的业务 2 进口商品流通业务的核算 进口商品的成本 国外进价CIF 关税 消费税进口商品的进价一律以CIF价格 成本 运费 保险费价格 为基础 佣金 可直接认定的应冲减商品的CIF 不能直接认定的则冲减 销售费用 国内运杂费 计入 销售费用 增值税 不计入进口商品购进成本 3 进口业务对内结算方式 1 货到结算 在取得外运公司船舶到港通知后 向订货单位办理结算 确认销售收入 适用于海运进口 2 单到结算 在收到国外进口单据时 向订货单位办理结算 确认销售收入 适用于陆运和空运进口 3 出库结算 收到商品后 先验收入库 出库销售时办结算 确认收入 4 5 例 公司从日本某电器公司进口数码相机500台 到岸单价为400美元 只 共计价款200000美元 佣金4000美元 关税税率10 增值税率17 收到转来的相关单据 经审核无误 扣除佣金后 购汇支付货款 当日美元卖出价8 30元 银行买入价7 90元 企业采用业务发生时的汇率作为折合率 购汇借 银行存款 美元户1587600 19600 8 1 财务费用 汇兑损益39200贷 银行存款1626800 19600 8 3 6 支付货款借 材料采购 日本某公司 数码相机 1587600贷 银行存款 美元户1587600 7 申报关税及增值税借 材料采购 日本某公司 数码相机 158760 1587600 10 应交税费 应交增值税 进项税额 296881 20贷 银行存款455641 20 签发转账支票支付国内运杂费1100 含运费1000元 借 销售费用1030应交税费 应交增值税 进项税额 70贷 银行存款1100 8 在出库结算方式下 商品验收入库 借 库存商品 数码相机1746360贷 材料采购 日本某公司 数码相机 1746360在货到结算或单到结算方式下 商品不入库 直运给国内订货单位 索赔与理赔的核算 9 1 在单到结算或货到结算方式下 向外商提出索赔 经协商外商同意时借 应收账款 外商贷 自营进口销售成本同时对国内客户理赔借 自营进口销售收入应交税费 应交增值税 销 贷 应付账款 银行存款 申请退关税借 应交税费 关税贷 自营进口销售成本 收到赔款借 银行存款贷 应收账款 外商 收到退税借 银行存款贷 应交税费 应交进口关税 应交增值税 进项税额 10 2 在出库结算方式下 1 商品已售出且已结转了销售成本时 其账务处理与1同 2 商品未售出时 索赔借 应收账款 外商贷 材料采购 商品出库借 材料采购贷 库存商品 11 申请退关税借 应交税费 应交进口关税贷 材料采购 收到赔款借 银行存款贷 应收账款 外商 收到退款借 银行存款贷 应交税费 应交进口关税 应交增值税 销项税额 12 代理进口业务的核算 13 一 代理进口业务应遵循的原则1 不垫付进口商品资金 2 不负担进口商品的国内外直接费用 3 不承担进口业务盈亏 4 以CIF价格为依据 按规定的手续费率向委托方收取代理手续费 二 结算方式 单到结算即收到全套结算单据 经审核无误后 承付货款 并向国内委托单位办理货款结算 确认销售收入 例 A公司受到B公司委托代理从C公司进口汽车100辆 以FOB价格成交 收到B公司预付的款项20000000元借 银行存款20000000元贷 预收账款 B公司20000000元 购汇支付国外运杂费50000美元 当日美元卖出价8 40元借 预收账款 B公司420000贷 银行存款420000 14 收到结算单据 计汽车100辆 15000美元 辆FOB 共计贷款1500000美元 佣金30000美元 经审核无误 扣除佣金后支付货款 当日美元卖出价8 50元 借 预收账款 B12495000贷 银行存款12495000 以CIF价款的3 向B公司收取手续费借 预收账款 B387450贷 其他业务收入 代购代销收入387450 向银行支付财务费用63080借 预收账款 B63080贷 银行存款63080 15 16 向海关申报关税 消费税及增值税借 预收账款 B5758458 55贷 应交税费 应交进口关税2247210 应交消费税798011 05 应交增值税 进 2713237 5 按代理手续费的5 计提应交营业税借 其他业务成本19372 50贷 应交税费 应交营业税19372 50 根据海关开出的税款缴纳证 以转账支票付讫税款借 应交税费 关税2247210 消费税798011 05 增 进 2713237 5贷 银行存款5758458 55 开出进口结算单 与B公司结算款项 退出多余款项借 预收账款 B1002221 45贷 银行存款1002221 45 17 出口商品流通业务的核算 自营出口业务的核算一 出口商品销售收入的计价1 一律以FOB为入账基础实行总价法核算 如以CIF成交的 在商品离境后发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费 保险费等 应以红字金额冲减销售收入 2 对支付的国内运杂费 应作为销售费用处理 3 佣金 能按出口商品区分的应以红字金额冲减该商品的销售收入 不宜按出口商品认定的可列入 销售费用 账户处理 18 二 出口商品成本的结转随销随转三 出口关税的确认以税法规定计算缴纳 借记 主营业务税金及附加 账户 19 四 出口商品退税的处理按税法规定 企业出口商品的增值税部分应予以以免 抵 退 1 差额 出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额成应分摊的进项税额 按国家规定的退税率计算的应退税额 借 其他业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 20 2 按规定退税率计算出应收出口退税借 应收出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 3 对免 退的消费税 企业申报出口退税时 借 应收出口退税贷 自营出口销售成本4 已办理退税的货物以后发生的退货或退关补交已退回的税款时 作退税相反的会计分录 21 例 公司与法国某时装公司签订出口合同 出口棉衣一批 收到出库单列明出库棉衣10000件 该棉衣每件进价为180元 借 发出商品 法国某时装公司 棉衣 1800000贷 库存商品 棉衣1800000 22 签发支票支付国内运杂费1100元 运费1000元 借 销售费用1030应交税费 应交增值税 进项税额 70贷 银行存款1100 23 收到银行回单 发票开列棉衣10000件 每件30美元 FOB价格 当日美元汇率中间价为8 2借 应收账款 法国某公司2460000 30000 8 2 贷 自营出口销售收入2460000同时 借 自营出口销售成本1800000贷 发出商品 法国某公司 棉衣 1800000 24 根据出口棉衣3 的佣金率 采用暗佣方式 将应付暗佣入账 当日美元汇率中间价为8 2 借 自营出口销售收入73800贷 应付账款 法国某公司73800 9000 8 2 该棉衣的出口退税率为17 计算不予退税的增值税额为70元 计算应退税的增值税额为306000元 借 自营出口销售成本70贷 应交税费 增 进项税转出 70同时 借 应收出口退税306000贷 应交税费 增 出口退税 306000 25 收到银行收汇通知 300000美元已收汇 银行扣除600美元手续费后将其余部分存入外汇存款户 当日汇率为8 3 借 银行存款 美元户2485020 299400 8 3 财务费用4980贷 应收账款 法国某公司2490000 300000 8 3 26 27 将佣金9000美元汇付给法国某时装公司 当日汇率为8 25借 应付账款 法国某时装公司74250贷 银行存款 美元户74250 收到税务机关退回的出口商品增值税 存入银行 借 银行存款309000贷 应收出口退税309000 代理出口业务的核算 一 代理出口业务应遵循的原则与代理进口同 二 代理出口销售货款结算的方式1 异地收 结 汇法 2 全额收 结 汇法 例 公司接受某鞋厂委托代理出口皮鞋5000双 商品售英国某鞋帽公司 收到储运部门转来的入库单 列明入库皮鞋5000双 每双接受价为150元 借 受托代销商品 某鞋厂750000贷 受托代销商品款 某鞋厂750000 28 收到储运部门转来的出库单 拨出上述全部代销商品 借 发出商品 英国某鞋帽公司750000贷 受托代销商品 某鞋厂750000 收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行回单 列明皮鞋5000双 每双30美元CIF价格 共计货款150000美元 佣金3000美元 当日美元汇率中间价为8 29 借 应收账款 英国X公司1176000 147000 8 贷 应付账款 X鞋厂1176000同时 借 代销商品款 X鞋厂750000贷 发出商品 英国X公司750000 签发转账支票垫付国内运杂费1500元 国外运杂费1500美元 当日美元汇率中间价为8 借 应付账款 X鞋厂13500贷 银行存款 人民币户1500 美元户12000 1500 8 30 收到银行转来的分割收 结 汇的收账通知 总计金额为3187 5美元 其中垫付国内运杂费1500元 国外运费1500美元 代理手续费1500美元 款项全部存入外币存款账户 当日美元汇率中间价为8 0 借 银行存款 美元户25500 3187 5 8 贷 应收账款 英国X公司25500同时 代理手续费入账借 应付账款 X鞋厂12000贷 其他业务收入12000 31 同时 以银行转来的分割收 结 汇收账通知 划拨某鞋厂收汇余额143812 5美元 借 应付账款 某鞋厂1150550 143812 5 8 贷 应收账款 英国X公司1150550若采用全额收 结 汇法 收到银行转来收汇通知收取的全部款项时 借 银行存款 美元户1176000 147000 8 贷 其他业务收入12000银行存款 美元户1150550 32 33 月末 以手续费收入12000元的5 计提营业税 借 其他业务成本600贷 应交税金 应交营业税600 易货贸易业务的核算 34 一 结算方式易货贸易业务是指由贸易双方订立易货贸易合同或协议 规定在一定时期内 用一种或几种出口商品交换另一种或几种进口商品的业务 其结算方式有 对开信用证结算方式 是贸易双方各自开立以对方为受益人 金额相等或基本相等的信用证 并在信用证内规定 应在收到对方的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式 35 记账结算方式 是由贸易双方银行互设清算账户记账 互相冲抵 并在规定的期限内进行平衡的结算方式 采用这种结算方式如出现差额 由逆差方以现汇或商品补差 二 易货贸易业务的原则计划外自找货源 自找销路 单独核算 外汇平衡和自负盈亏 36 例 公司与法国某百货公司签订易货贸易合同 合同规定我方出口纯棉衬衣50000件 每件10美元CIF价格 货款500000美元 我方进口T恤10000件 每件50美元CIF价格 货款500000美元 从某制衣厂购纯棉衬衣50000件 单价70元 件 共计价款3500000元 增值税额595000元 款项签发转账支票付讫 商品同时验收入库 37 借 材料采购 某制衣厂 纯棉衬衣 350000应交税费 应交增值税 进项税额 595000贷 银行存款4095000借 库存商品 纯棉衬衣3500000贷 材料采购 某制衣厂 纯棉衬衣 3500000 上项纯棉衬衣50000件已出库装船借 发出商品3500000贷 库存商品 纯棉衬衣3500000 收到业务部门转来的发票副本和银行回单 开列纯棉衬衣50000件 每件10美元CIF价格 当日美元汇率为8 2 企业采用业务发生时的汇率作为折合率 借 应收账款 法国某百货公司4100000贷 自营其他销售收入4100000同时 借 自营其他销售成本3500000贷 发出商品3500000 38 购汇支付国外运杂费2000美元 当日美元卖出价为8 5 买入价为8 1 企业采用业务发生时的汇率作为折合率 借 银行存款 美元户16600 2000 8 3 财务费用400贷 银行存款17000 2000 8 5 同时 借 自营其他销售收入16600贷 银行存款 美元户16600 39 向税务机关申请退税 增值税退税率为17 计算退税款为595000元 已收存银行 借 银行存款595000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 595000 40 收到银行转来结汇水单 500000美元收妥结汇 银行扣除1000美元作收汇手续费 其余部分按当日买入价8 2结汇 当日银行美元卖出价8 6 借 银行存款4091800 1500000 1000 8 2 财务费用108200贷 应收账款 法国某百货公司4200000 500000 8 4 41 收到法国某百货公司的全套结算单据 开列T恤10000件 每件50美元CIF价格 货款500000美元 审核无误 购汇予以支付 当日美元买入价8 1 卖出价8 5 借 银行存款 美元户4150000 500000 8 3 财务费用100000贷 银行存款4250000 500000 8 5 借 材料采购 法国某百货公司 T恤 4150000贷 银行存款 美元账户4150000 42 商品到岸 申报应交进口税