第七章 企业销售过程及主要业务核算1.ppt

第八章企业销售过程及主要业务的核算 第一节销售过程核算概述 第二节销售过程主要业务的核算 企业要按售货合同将产品及时地销售给顾客 按照售价向对方收取货款 完成结算后 企业的经营资金就从成品资金形态转化为货币资金形态 完成了一次资金循环 市场交换 一 销售过程主要业务活动 卖方 买方 售出产品 买入产品 支付货款 收回货款 第一节销售过程核算概述 确认销售收入的实现 确认产成品的减少 将销售收入与相应的制造成本进行配比 确认和计算发生的销售费用 确认和计算相关的销售税金 5 销售货款的回收 二 销售过程核算的主要内容 三 收入的概述 一 概念收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 二 特征1 收入是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 具有经常性 重复性和可预见性 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动 2 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 3 收入能导致企业所有者权益的增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 按企业从事日常活动的性质不同分类 销售商品收入 工商企业 提供劳务收入 让渡资产使用权取得的收入 包括 转让无形资产使用权而形成的使用费收入 出租固定资产取得的租金 银行对外贷款 按企业经营业务的主次不同分类 主营业务收入 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入 其他业务收入 企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入 三 收入的分类 主营业务收入 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入 是利润形成的主要来源 如工业企业制造并销售产品 商品流通企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件公司为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等 其他业务收入 企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入 如工业企业材料销售 对外出租包装物 商品或固定资产 无形资产 提供非工业性劳务等实现的收入 根据会计准则规定 销售商品的收入只有同时符合以下五个条件时 才能加以确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 重实质 轻形式 当两者脱节时 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 关键的管理权是否转移 相关的经济利益很可能流入企业 有把握收回钱 可能性超过50 收入的金额能够可靠地计量 相关的成本能够可靠地计量 三 销售商品收入的确认与计量 一 销售商品收入的确认 收入确认的例外情况 商品所有权凭证转移或实物交付以后 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 1 企业销售的商品在质量 品种 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 因而仍负有责任 2 企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去 3 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 P181 4 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 而卖方又不能确定退货的可能性 新产品P181 某企业A于6月25日销售一批商品 商品已经发出 买方已预付部分货款 余款由A企业开出一张商业承兑汇票 已随发票账单一并交付买方 买方当天收到商品后 发现商品质量没达到合同规定的要求 立即根据合同的有关条款与A企业交涉 要求A企业在价格上给予一定的减让 否则买方可能会退货 双方没有达成一致意见 A企业仍未采取任何弥补措施 分析 尽管商品已经发出发票账单已交付买方 也已收到部分货款 但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见 买方尚未正式接受商品 商品可能被退回 因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业 A企业此时不能确认收入 而应在按买方要求进行了弥补后予以确认 例 甲公司属于房地产开发商 甲公司将住宅小区销售给业主后 接受业主委托管理小区物业 分析 甲公司接受业主委托管理小区物业 是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易 甲公司虽然对小区住宅进行管理 但和住宅小区的所有权无关 住宅属于业主 例 A公司将把商品按照10万元的价格卖给B公司 商品已经发出 合同约定 一年后A公司花13万将该商品买回 之前B公司不能转让该产品 分析 尽管商品已经发出 但B公司并没有拿到商品的实质处置权 而商品的处置权是非常关键的管理权 不符合第二个条件 实质是售后回购 实质是抵押贷款性质 企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差 或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损 资金周转十分困难 甲公司受乙公司之托生产大型设备 某部件需要丙公司协作 丙公司的加工成本经甲公司认可后 按照成本的110 向丙公司支付加工费 假定甲公司已经完成设备的全部组装工作并将设备运抵乙公司 但丙公司生产某部件的成本资料尚未送达甲公司 二 商品销售收入的计量一般原则 按合同或协议确定的价格 无合同或协议的 按交易双方同意的价格 企业发生的现金折扣 采用总价法进行核算 企业发生商业折扣 按折扣后的价格确认收入 企业发生的销售折让 在发生折让时冲减发生当期的销售收入 第二节销售过程业务的核算 一 账户设置 主营业务收入 1 发生的销货退回 销售折让2 期末结转 本年利润 额 销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等主营业务取得的收入 期末结转 本年利润 后 本账户无余额 本年利润 其他业务收入 期末结转 本年利润 额 其他业务务取得的收入 期末结转 本年利润 后 本账户无余额 本年利润 主营业务成本 销售各种商品 提供各种劳务等的实际成本 销售退回商品成本期末结转 本年利润 额 期末结转 本年利润 后 本账户无余额 本年利润 其他业务成本 其他业务活动的成本 期末结转 本年利润 额 期末结转 本年利润 后 本账户无余额 本年利润 营业税金及附加 按规定计算出的企业应负担的税金及附加 期末结转 本年利润 额 期末结转 本年利润 后 本账户无余额 本年利润 销售费用 产品销售过程中发生的各种费用 期末结转 本年利润 额 期末结转 本年利润 后 本账户无余额 本年利润 预收账款 销售商品或提供劳务应收取的全部款项退还多收的款项 收到预收款的金额收到买方补付的货款 销售的货物大于预收的货款 企业预收货款的数额 应收账款 销售商品或提供劳务应收取的全部款项 已收的款项 尚未收回的款项 预收的款项 发出商品 发出商品的实际或计划成本 发出商品发生退回的实际成本或计划成本发出商品满足收入实现条件应结转的销售成本 发出商品的实际或计划成本 应交税费 已交的税费 计算应交的税费 多交或尚未抵扣的税费 尚未交纳的税费 增值税基本原理 增值税是对商品生产 商品流通 劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税 但是商品新增加值或商品的附加值在商品生产和流通中不易确定 对征纳双方都不易操作 因此采用税额抵扣的办法 即根据货物或劳务的销售额 按照规定的税率 计算出销项税额 然后从中扣除上一环节已经缴纳的增值税 其余额即为纳税人应缴纳的增值税 定义 对在我国境内销售货物 进口货物以及提供加工 修理修配劳务的单位和个人 就其取得货物的销售额 进口货物金额 应税劳务销售额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税基本原理 供应商 消费者 税务局 交纳增值税 170 交纳增值税 340 交纳增值税 170 购买价格 4000 680 工业企业增值额 2000 增值税340 零售企业增值额 1000 增值税170 供应企业增值额 1000 增值税170 1000 4000 3000 510 680 170 680 170 510 340 增值税基本原理 供应商 消费者 税务局 交纳增值税 170 交纳增值税 340 510 170 交纳增值税 170 680 510 购买价格 4680 购货支付的进项税额 销货收取的销项税额实际已经交纳的增值税额待抵扣的进项税额当期应交纳的增值税 借应交税费 应交增值税贷 一 销售举例例1 某企业采用托收承付结算方式销售甲产品100件 售价100000元 增值税17000元 用银行存款代垫运杂费2000元 已办妥托收手续 该批产品的成本价为60000元 结转销售成本 10天后收到货款 会计处理如下 确认销售收入时 借 应收账款119000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000银行存款2000同时结转销售成本借 主营业务成本60000贷 库存商品 甲产品6000010后收到款项时 借 银行存款119000贷 应收账款119000 二 销售业务举例 主营业务收入应收账款100000119000119000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 银行存款1190002000117000 库存商品主营业务成本60000 60000 二 现金折扣和商业折扣企业销售商品后 为及早收回货款而给予对方的折扣 应当按照不扣除现金折扣的总额确定商品销售收入 现金折扣在实际发生时计入财务费用 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 俗称 打折 应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入 借 应收账款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 例 某企业销售一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为100000元 由于是成批销售 给予购货方20 的商业折扣 折扣后的货款金额为80000 适用的增值税率为17 收到货款时 借 银行存款93600贷 应收账款93600 三 销售折让和销售退回销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 销售折让如果不是发生在资产负债表日后期间 应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减 发生销售折让时 如按规定允许减除当期销项税额的 应同时冲减 应交税费 应交增值税 销项税额 销售退回是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 销售退回如果不是发生在资产负债表日后期间 应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减 发生销售折让时 如按规定允许减除当期销项税额的 应同时冲减 应交税费 应交增值税 销项税额 A公司销售一批商品给B公司 增值税专用发票上注明的售价为680000元 增值税额为115600元 B公司在验收商品过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定A公司已确认销售收入 款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税额 假定不考虑其他因素 销售实现时 借 应收账款 B公司795600贷 主营业务收入680000应交税费 应交增值税 销项税额 115600 B公司在验收商品过程中发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 假定A公司已确认销售收入 款项尚未收到 发生的销售折让允许扣减当期增值税额 假定不考虑其他因素 发生销售折让时 借 主营业务收入34000应交税费 应交增值税 销项税额 5780贷 应收账款 B公司39780实际收到款项时 借 银行存款755820贷 应收账款755820 四 预收账款销售方式一般分三步走 1 预售销货款时 2 发出商品或提供劳务时 3 多退少补时举例 10月10日光明公司采用预收款的销售方式销售A产品给大华公司 合同约定该批商品售价5000000元 增值税1050000元 该批商品的实际成本3000000元 预收大华公司3000000元定金 12月10日 光明公司向大华公司发出商品 12月20日大华公司支付了剩余的货款 10月10日 光明公司预收3000000元定金时 借 银行存款3000000贷 预收账款 大华公司300000012月10日光明公司发出商品时 商品售价5000000元 增值税1050000元 借 预收账款 大华公司6050000贷 主营业务收入5000000应交税费 应交增值税 销项税额 1050000同时结转销售成本3000000元 借 主营业成本3000000贷 库存商品300000012月20日收到大华公司补付的货款时借 银行存款3050000贷 预收账款 大华公司3050000 销售材料一批 价款10000元 增值税1700元 存入银行 会计处理如下 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700同时结转该批材料的实际成本 账面价值 8000元 会计处理如下 借 其他业务成本8000贷 原材料8000 五 其他业务 其他业务收入银行存款1000011700 应交税费1700原材料其他业务成本8000 8000 五 营业税金及附加 消费税营业税城建税资源税教育费附加 消费税 国家对特定消费品征收的一种流转税营业税 对应税劳务 建筑 运输 金融 邮电电信 文化体育 娱乐 服务 转让无形资产 销售不动产等征收的一种流转税 资源税 保护和促进国有自然资源的合理开发与利用 适当调节资源级差收入而征收的一种税收 应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税 消费税 营业税为计税依据征收的一种税 其纳税人为交纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 税率因纳税人所在地不同适用1 5 7 三档税率 其计算公式为 应纳税额 应交纳增值税额 消费税 营业税 适