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第一章第一章外币会计外币会计 一 单项选择题一 单项选择题 1 我国现行会计制度中 外币报表折算差额在会计报表中应作为 A 递延损益列示B 管理费用列示 C 财务费用列示D 外币报表折算差额单独列示 2 在外币报表折算的货币性与非货币性项目中 资产负债表中的货币性项目折算汇率是 A 平均汇率B 历史汇率 C 银行买入价D 资产负债表日的即期汇率 3 对外币交易采用 两项交易观点 时 交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该 A 不予以入账B 作递延损益处理 C 作为本期汇兑损益处理D 调整该交易发生日的账户 4 对外币交易采用 单一交易观点 时 交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该 A 不予以入账B 作递延损益处理 C 作当期损益处理D 调整该交易发生日的账户 5 因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是 A 兑换汇兑损益B 外币折算汇兑损益 C 交易汇兑损益D 调整外币汇兑损益 6 直接标价法的特点是 A 本国货币数固定不变 B 本国货币数随汇率高低而变化 C 本国货币币值大小与汇率的高低无关 D 本国货币币值大小与汇率的高低呈正比 二 多项选择题二 多项选择题 1 采用时态法折算外币会计报表时 按照历史汇率折算的会计报表项目有 A 应付账款项目B 按成本计价的存货项目C 固定资产项目D 按成本计价的投 资项目 2 采用货币性与非货币性项目法折算外币会计报表时 按照历史汇率折算的会计报表项目有 A 存货项目B 短期投资项目 C 实收资本项目D 应付债券项目 3 采用现行汇率法折算外币会计报表时 按照历史汇率折算的会计报表项目有 A 实收资本项目B 固定资产项目 C 应付债券项目D 资本公积项目 4 下列关于我国外币交易会计核算原则表述正确的有 A 记录外币交易业务 可以采用业务发生时的市场汇率 B 外币账户采用复币记账 C 所有外币账户余额要按月末汇率进行调整 D 所有外币账户余额要按月中汇率进行调整 5 企业记录外币交易业务时 可以采用的汇率有 A 业务发生时的市场汇率B 业务发生时的票面汇率 C 业务结束时的市场汇率D 业务发生当期期初的市场汇率 6 汇兑损益的类型包括 A 交易汇兑损益B 兑换汇兑损益 C 调整外币汇兑损益D 外币折算汇兑损益 E 记账本位币结算损益 7 汇率的标价方法有 A 银行挂牌汇率法B 远期汇率法 C 直接标价法D 间接标价法 8 下列关于 汇率 表述正确的有 A 汇率是不同货币之间进行兑换的价格 B 汇率是不同货币之间进行兑换的标准 C 汇率是用一国货币兑换另一国货币的比价 D 汇率是用一国货币兑换另一国货币的比率 9 下列项目中 属于外币业务的有 A 以非记账本位币进行的收付业务B 以非记账本位币进行的结算业务 C 以记账本位币进行的收付业务D 外币报表折算 三 计算题三 计算题 1 资料 长江公司以人民币为记账本位币 设有现汇银行存款账户 有关外币资金均通过该账 户收付 有关外币业务资料如下 1 2007 年 12 月 1 日有关美元账户的余额如下 账 户 名 称美 元折合汇率人民币金额 外汇存款 美元户 1000008 70870000 应收外汇账款200008 70174000 短期外汇借款550008 70478500 应付外汇账款150008 70130500 长期外汇借款800008 70696000 2 该公司记录外币采用按当月 1 日市场汇率作为折合率 按月计算汇兑损益 2007 年 12 月 31 日的市场汇率为 1 美元兑换人民币 8 80 元 3 该公司 2007 年 12 月份发生下列经济业务 自营出口产品一批 销售收入为 8000 美元 产品已发出 同时收回货款 并存入银行外汇 户 自营从国外进口一批材料 实际价款为 3000 美元 材料已验收入库 货款尚未支付 偿还外币借款 40000 美元 其中 短期借款为 15000 美元 长期借款为 25000 美元 收回应收外汇账款 20000 美元 已存入银行外汇户 用外币长期借款购入设备一台 实际用银行外汇存款支付 10000 美元 设备已交付生产使用 要求 1 根据上述经济业务 编制有关外币业务的会计分录 2 作出期末核算汇兑损益有关的会计处理 2 大华公司 2008 年 6 月 31 日 有关外币账户余额资料如下 单位 元 科目名称 户名略 外币汇率人民币 短期借款USD3 0008 2024 600 应收账款USDl 0008 208 200 应收票据0 应付账款USD8 0008 2065 600 应付票据0 7 月份发生下列业务 该企业按当日即期汇率作为折合汇率 7 月 1 日 向香港永新公司出售 B 产品计 USD50 000 收到 90 天无息商业汇票 1 张 当日即 期汇率 USDl RMB8 32 7 月 3 日 对日本山丸商社出口 A 商品计 USD4 000 贷款尚未收到 当日即期汇率为 USDl RMB8 20 7 月 4 日 向中国银行借入短期借款 USD30 000 并兑换为人民币存入银行 当日市场汇率 USDI RMB8 00 银行买入价 USDl RMB8 02 7 月 7 日 从新加坡进口 C 商品一批 货款计 USDl2 000 通过银行支付 USDl0 000 余款 暂欠 当日即期汇率 USDl RMB8 20 银行卖出价为 USDl RMB8 30 7 月 15 日 通过中国银行偿还前欠款 USD2 000 现已收到银行兑付通知 当日市场汇率为 USDl RMB8 30 银行卖出价为 USDl RMB8 45 7 月 20 日 支付 7 日的购货外币运保费 USD500 当日即期汇率 USDl RMB8 O0 银行卖出价 USDl RMB8 32 7 月 26 日 收到本月 l 日出口商品部分货款 USD3 000 并已存入银行 当日即期汇率 USDl RMB8 10 银行买入价 USDl RMB8 O0 7 月 30 日 计算应付外聘专家外币工资计 USD8000 当日即期汇率 USDl RMB8 O0 7 月 30 日 偿还短期外汇借款 USDl0 000 当日即期汇率 USDl RMB8 O0 银行卖出价 USDl RMB8 30 月末按 31 日的即期汇率 对外币账户进行调整 要求 根据以上经济业务 编制会计分录 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 D 答案解析 我国外币报表折算所产生的外币财务报表折算差额 在资产负债表中所有者权 益项目下单独列示 2 正确答案 D 3 正确答案 C 答案解析 两项交易观点下 企业发生的购货或销货业务 以及以后的账款结算视为两笔 交易 外币业务按交易日的汇率折算为记账本位币 报表编制日 对外币账户按照报表编制日 的即期汇率折算成记账本位 如果交易发生日与报表编制日之间有汇率变动产生的差额则作为 本期的汇兑损益处理 4 正确答案 D 5 正确答案 C 答案解析 常见的汇兑损益的类型有交易汇兑损益 兑换汇兑损益 调整外币汇兑损益 外币折算汇兑损益 其中交易汇兑损益是指在以以外币计价的购销业务中 因收回或偿付外币债权债务而产生的汇 兑损益 6 正确答案 B 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 BCD 答案解析 时态法要求现金应收和应付项目 包括流动与非流动的 按资产负债表编制日 当时现行汇率换算 2 正确答案 AC 答案解析 短期投资和应付债券项目属于货币性项目 应按报表编制日的现行汇率折算 3 正确答案 AD 答案解析 现行汇率法是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目 均根 据编制报表日的现行汇率进行折算 因此固定资产项目和应付债券项目都根据编制报表日的现 行汇率进行折算 4 正确答案 ABC 5 正确答案 AD 6 正确答案 ABCD 7 正确答案 CD 8 正确答案 ABCD 9 正确答案 ABD 答案解析 外币业务包括外币交易和外币报表折算外币业务包括外币交易和外币报表折算 交易又包括以非记账本位币进行收付交易又包括以非记账本位币进行收付 结算业务 结算业务 三 计算题三 计算题 1 正确答案 1 会计分录 借 银行存款银行存款 美元 USD8000 RMB69600 贷 主营业务收入 RMB69600 借 原材料 RMB26100 贷 应付账款 美元 USD3000 RMB26100 借 短期借款 美元 USD15000 RMB130500 长期借款 美元 USD25000 RMB217500 贷 银行存款 美元 USD40000 RMB348000 借 银行存款 美元 USD20000 RMB174000 贷 应收账款 美元 USD20000 RMB174000 借 固定资产 RMB87000 贷 银行存款 美元 USD10000 RMB87000 2 期末账项调整 借 银行存款 美元 RMB7800 财务费用 汇兑损益 RMB3500 贷 短期借款 美元 RMB4000 应付账款 美元 RMB1800 长期借款 美元 RMB5500 2 正确答案 7 月 1 日 借 应收票据 永新公司USD50 000 RMB416 000 贷 主营业务收入 自营出口 USD50 000 RMB4 1 6 000 7 月 3 日 借 应收账款 山丸商社 USD4 000 RMB32 800 贷 主营业务收入 自营出口 USD4 000 RMB32 800 7 月 4 日 借 银行存款 240 600 贷 财务费用 汇兑损益 600 短期借款 中国银行 USD30 000 RMB240 000 7 月 7 日 借 材料采购 自营进口 USD12USD12 000000 RMB98 400 财务费用 汇兑损益1 000 贷 银行存款USD10000USD10000 RMB83RMB83 000 应付账款 客户 USD2000 RMBl6 400 7 月 15 日 借 应付账款 客户USD2 000 RMBl6 600 财务费用 汇兑损益300 贷 银行存款16 900 7 月 20 日 借 材料采购 自营进口 USD500 RMB4 000 财务费用 汇兑损益l60 贷 银行存款4 160 7 月 26 日 借 银行存款24 000 财务费用 汇兑损益300 贷 应收账款 USD3 000 RMB 24 300 7 月 30 日 借 管理费用 公司经费64 000 贷 应付职工薪酬USD8 000 RMB 64 000 7 月 30 日 借 短期借款 USDl0 000 RMB 80 000 财务费用 汇兑损益3 000 贷 银行存款83 000 7 月 31 日 期末调整外币账户 编制会计分录 借 财务费用 汇兑损益16 700 贷 应收账款700 应收票据16 000 借 应付账款1 400 短期借款600 贷 财务费用 汇兑损益2 000 第十二章第十二章清算会计清算会计 一 单项选择题一 单项选择题 1 企业清算终了 如出现清算净收益 则其在依照税法规定弥补以前年度亏损后的剩余部分的 处理原则是 A 视同利润缴纳所得税 B 视同利润但不需缴纳所得税 C 直接作为剩余财产进行分配 D 不视同利润缴纳所得税 2 受理破产申请的部门是 A 债权人所在地人民法院 B 债务人所在地人民法院 C 工商行政管理部门 D 企业主管部门 3 标志破产程序开始的是 A 清算组进入企业B 破产的申请 C 债权人会议的召开D 破产宣告 4 清算会计与传统财务会计在会计假设方面一致的是 A 会计主体假设B 货币计量假设 c 持续经营假设D 会计分期假设 5 债务人财产在随时清偿破产费用和共益债务后 依照第一顺序清偿的是 A 所欠的税款 B 支付应付未付的职工工资和基本医疗保险费等 C 欠缴的社会保险费 D 银行借款 6 企业清算净收益是 A 清算收益减去清算损失以唇的余额 B 清算收益减去清算费用以后的余额 C 清算收益大于清算损失和清算费用的部分 D 清算财产的变现收益减去变现损失以后的余额 7 下列财产中不属于破产财产的是 A 经营租入的财产 B 破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的全部财产 C 破产申请受理时属于债务人的全部财产 D 人民法院受理破产前一年内追回的债务人财产 8 下列清算财产的作价方法中 适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是 A 账面价值法B 重估价值法 C 变现收入法D 收益现值法 9 企业清算会计的核算基础是 A 权责发生制 B 收付实现制 C 会计分期 D 货币计量 10 被依法破产的企业 其清算组由 组成 A 企业主管机关B 股东大会 C 债权人D 人民法院 二 多项选择题二 多项选择题 1 下列属于清算企业的清算会计核算内容的有 A 债权的收回 B 债务的清偿 C 财产的处理 D 清算费用的支付 E 剩余财产的分配 2 下列属于清算企业的清算会计对象有 A 债权的回收 B 债务的清偿 C 财产的处理 D 清算费用的支付 E 剩余财产的分配 3 下列选项中 属于破产费用的有 A 破产案件诉讼费B 不能收回的应收账款 C 聘用工作人员的费用D 管理 变价和分配债务人财产的费用 E 管理人执行职务的费用和报酬 4 企业清算会计报表主要包括 A 清算资产负债表B 清算损益表 C 财务状况变动表D 现金流量表 E 债务清偿表 5 清算会计设置的 土地转让收益 账户借方登记 A 结转的土地使用权的转让成本 B 用土地使用权所得支付的职工安置费 C 支付转让有关的税费 D 取得土地使用权的收入 E 结转 清算损益 账户的土地转让净收益 6 下列项目中 应作为清算财产的有 A 破产申请受理时属于债务人的全部财产 B 破产申请受理后至破产程序终结前债务人取得的财产 C 人民法院受理破产申请一年内无偿转让和对未到期债务提前清偿的财产 D 人民法院受理破产申请一年内以明显不合理价格进行交易的财产 E 人民法院受理破产申请一年前放弃的债权 7 企业清算会计否定了传统财务会计的 假设 A 持续经营B 会计分期 C 货币计量D 权责发生制 E 历史成本 三 综合题三 综合题 1 资料 三达企业因经营管理不善 亏损严重 不能清偿到期债务而申请破产 法院于 2007 年 1 月 18 日宣告该企业破产 账户余额表如表 12 1 为简便起见 题中的明细账户略 表 12 1 账户余额表 编制单位 某公司清算组 2007 年 1 月 18 日 单位 元 账户名称借方余额 贷方余额账户名称借方余额贷方余额 库存现金3000长期借款1753000 银行存款250000应付票据421000 应收票据37200其他应付款916200 应收账款512000应付职工薪酬809000 原材料193000应交税费802800 库存商品248200应付股利21000 长期股权投资 716000应付债券318400 固定资产878000清算损益1168000 累计折旧4000 在建工程480000 无形资产564000 累计摊销4000 合计3889400合计11680005041400 一 假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况 各项债务的确认数与账面金额 一致 二 清算组接管企业以后 1 月 18 日至 5 月 26 日处置资产 清偿债务的有关情况如下 1 实际收回应收票据 31600 元 存入银行 2 在 512000 元的应收款中 确认为坏账的有 100000 元 其余 412000 元中 实际收回 352000 元 存入银行 3 变卖各种材料的收入为 150 000 元 收取的增值税为 25 500 元 一并存入银行 4 处置产成品的收入为 202000 元 收取的增值税为 34340 元 一并存入银行 5 转让长期股权投资的收入为 629000 元 存入银行 6 处置固定资产的收入为 745000 元 存入银行 7 处置在建工程的收入为 432000 元 存入银行 8 处置无形资产的收入为 700000 元 存入银行 9 计提处置固定资产 在建工程 无形资产和材料 产成品等应交纳的营业税 城建税等 合计为 287200 元 10 转让原来无偿划拨取得的未入账土地 实际取得的收入为 3530000 元 存入银行 按规 定应交纳的税费为 176500 元 11 以银行存款支付清算期间破产案件诉讼费 审训 评估费 设备设施维护费 财产保管 费等 1009600 元 12 以土地使用权转让所得中支付职工安置费 1609000 元 13 全额支付所欠职工工资 其中 以现金支付 3000 元 其余以银行存款支付 14 以银行存款全额交纳所欠的税费 15 清偿其他破产债务 16 结转 清算费用 账户的余额 17 结转 土地转让收益 账户的余额 18 注销不再清偿的其他债务 要求 编制处置资产 支付破产费用 清偿债务等有关业务的会计分录 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 A 2 正确答案 B 3 正确答案 B 4 正确答案 B 答案解析 清算会计除依旧遵循货币计量假设外 否定了持续经营和会计分期假设 另外 在会计主体假设方面 也与传统的财务会计有所变化 5 正确答案 B 答案解析 破产财产的其他清偿顺序 在优先清偿破产费用和共益债务后 破产财产应依 照下列顺序清偿 第一 破产人所欠职工的工资和医疗 伤残补助 抚恤费用 所欠的应当划入职工个人账户的 基本养老保险 基本医疗保险费用 以及法律 行政法规规定应当支付给职工的补偿金 第二 破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款 第三 普通破产债权 在破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的 按照比例分配 6 正确答案 C 答案解析 清算净损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的 余额 清算过程中的清算收益大于清算损失 清算费用的部分为清算净收益 反之 为清算净 损失 7 正确答案 A 答案解析 经营租入的财产不属于破产企业的资产 因而不属于破产财产 8 正确答案 D 答案解析 收益现值法指以财产的收益现值为依据对清算财产作价的一种方法 该方法适 用于清算企业的整体财产或某些特殊财产 如无形资产 9 正确答案 B 答案解析 企业进入清算后 会计分期假设不复存在 权责发生制的核算基础也就失去存 在的前提 清算会计的终止经营假设决定了清算企业的核算基础只能是收付实现制 即以实际 收付款项为标准来确认损益 10 正确答案 D 答案解析 有限责任公司的清算组 由股东组成 股份有限公司的清算组 由股东大会确 定其人选 宣告破产的企业 则由人民法院组成清算组 清算组负责企业清算期间的一切事宜 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 ABCDE 2 正确答案 ABCDE 3 正确答案 ACDE 答案解析 破产费用 指人民法院受理破产申请后发生的下列费用 破产案件的诉讼费用 管理 变价和分配债务人财产的费用 管理人执行职务的费用 报酬和聘用工作人员的费用 不能收回的应收账款属于清算损失 不作为清算费用 4 正确答案 ABE 答案解析 清算财务报表主要包括 清算资产负债表 清算损益表和债务清偿表 不编 CD 两项报表 清算资产负债表 是反映清算企业在清算报告日的资产 负债和所有者权益的报表 清算损益表 是反映清算企业在清算期间发生的清算收益 损失和费用情况的报表 债务清偿 表 是反映清算企业债务偿还请款的报表 5 正确答案 ABCE 答案解析 土地转让收益 账户 核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有 关成本 税费等 取得土地使用权转让收入时 记入该账户的贷方 结转转让成本 用土地使 用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时 记入该账户的借方 清算终结应将本账 户的余额转入 清算损益 账户 6 正确答案 ABCD 答案解析 人民法院受理破产申请一年内 破产企业放弃的债权 人民法院有权撤销追回 作为破产财产 而受理一年前放弃的 不能追回 7 正确答案 AB 答案解析 清算会计除依旧遵循货币计量假设外 否定了持续经营和会计分期假设 别外 在会计主体假设方面 也与传统的财务会计有所变化 三 综合题三 综合题 1 正确答案 编制清算组 1 月 18 日至 5 月 26 日处置资产 支付破产费用 偿还债务的情况的会计分录如下 1 实际收回应收票据 借 银行存款31600 清算损益5600 贷 应收票据37200 2 核销坏账 收回部分应收款 借 清算损益100000 贷 应收账款100000 借 银行存款352000 清算损益60000 贷 应收账款412000 3 处置各种材料 借 银行存款175500 清算损益43000 贷 原材料193000 应交税费 应交增值税 销项税额 25500 4 处置各种库存商品 借 银行存款236340 清算损益46200 贷 库存商品248200 应交税费 应交增值税 销项税额 34340 5 转让长期股权投资 借 银行存款629000 清算损益87000 贷 长期股权投资716000 6 处置各种固定资产 借 银行存款745000 清算损益129000 累计折旧4000 贷 固定资产878000 7 处置在建工程 借 银行存款432000 清算损益48000 贷 在建工程480000 8 处置无形资产 借 银行存款700000 累计摊销4000 贷 无形资产564000 清算损益140000 9 计提处置固定资产 在建工程应交纳的营业税 城建税等 借 清算损益287200 贷 应交税费287200 至此 清算损益 账户的借方余额为 1834000 元 包括期初的清算损益 1168000 元 表示 清算损失 10 转让土地使用权 借 银行存款3530000 贷 土地转让收益3530000 借 土地转让收益176500 贷 应交税费176500 11 支付有关破产费用 借 清算费用 1009600 贷 银行存款 1009600 12 以土地使用权转让所得中支付职工安置费 借 土地转让收益 1609000 贷 银行存款1609000 13 支付所欠职工工资和福利费 借 应付职工薪酬 809000 贷 库存现金3000 银行存款806000 14 交纳所欠的税费 税费总额为 1320940 元 包括清算时余额 802800 元和清算期间发生 的 523540 元 借 应交税费 1326340 贷 银行存款1326340 15 剩余破产不足清偿其他破产债务 按照有关规定进行按比例清偿 清偿比例 银行存款余额 其他破产债务余额 100 2330500 3429600 100 67 95 其他有关破产债务清偿金额分别为 长期借款 1753000 67 95 1191163 5 元 应付票据 421000 67 95 286069 5 元 其他应付款 916200 67 95 622557 9 元 应付股利 21000 67 95 14269 5 元 应付债券 2330500 1191163 5 286069 5 622557 9 14269 5 216439 6 元 借 长期借款1191163 5 应付票据286069 5 其他应付款622557 9 应付股利14269 5 应付债券216439 6 贷 银行存款2330500 16 把 清算费用 账户的余额转入清算损益 借 清算损益 1009600 贷 清算费用 1009600 17 把土地使用权转让净收益转入清算损益 借 土地转让收益 1744500 贷 清算损益 1744500 18 把应注销的不再清偿的其他债务转入清算损益 注销的借款 1753000 1191163 5 561836 5 元 注销的应付票据 421000 286069 5 134930 5 元 注销的其他应付款 916200 622557 9 293642 1 元 注销的应付股利 21000 14269 5 6730 5 元 注销的应付债券 318400 216439 6 101960 4 元 借 长期借款561836 5 应付票据134930 5 其他应付款 293642 1 应付股利6730 5 应付债券101960 4 贷 清算损益1099100 至此 所有账户均已结平 第二章第二章所得税会计所得税会计 一 单项选择题一 单项选择题 1 某企业采用年数总和法计提折旧 税法规定采用平均年限法计提折旧 2008 年税前会计利 润为 310 万元 按平均年限法计提折旧 90 万元 按年数总和法计提折旧 180 万元 所得税税 率 25 2008 年应交所得税款为 万元 A 77 5B 55C 100D 400 2 某公司 2006 年 12 月 31 日购入价值为 100 万元的设备 预计使用期 5 年 无残值 采用双 倍余额递减法计提折旧 税法允许采用直线法计提折旧 2008 年前适用所得税税率 33 从 2008 年起适用所得税税率 25 2008 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为 万元 A 7 92B 24C 6D 15 3 下列项目中 产生可抵扣暂时性差异的有 A 期末固定资产账面价值大于其计税基础 B 可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本 C 持有至到期投资国债利息收入 D 期末无形资产账面价值小于其计税基础 4 某公司 2008 年 12 月 31 日收到客户预付的款项 200 万元 若按税法规定 该预收款项计入 2008 年应纳税所得额 2008 年 12 月 31 日该项预收账款的计税基础为 万元 A 200B 0C 100D 40 5 甲公司 2006 年 12 月 1 日购入一项设备 原价为 1 000 万元 使用年限为 10 年 会计处理 时按照直线法计提折旧 税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法 计提的折旧可予税前扣除 该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧 设备净残值为 0 2008 年末企业对该项固定资产计提了 40 万元的固定资产减值准备 甲公司所得税税率为 25 甲公司对该项设备 2008 年度所得税处理时应贷记 A 递延所得税负债 30 万元 B 递延所得税负债 5 万元 C 递延所得税资产 30 万元 D 递延所得税资产 5 万元 6 下列交易或事项形成的负债中 其计税基础不等于账面价值的是 A 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债 B 企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1 000 万元 C 企业当期确认应支付职工薪酬 1 000 万元 尚未支付 按照税法规定 该企业可以于当期 税前扣除的部分为 800 万元 D 税法规定的收入确认时点与会计准则一致 会计上确认预收账款 500 万元 7 某公司 2006 年 12 月 1 日购入一项设备 原价为 1 000 万元 使用年限为 10 年 会计上采 用直线法计提折旧 净残值为 0 同税法净残值 税收规定允许此类固定资产采用双倍余额 递减法计提的折旧可予税前扣除 2008 年末企业对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产减 值准备 2008 年末该项设备的计税基础是 万元 A 800B 720 C 640D 560 二 多项选择题二 多项选择题 1 关于所得税下列说法中正确的有 A 本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用 B 企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 C 企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产 D 资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异 2 下列项目中 可能使本期所得税费用减少的有 A 本期应交所得税 B 本期递延所得税资产借方发生额 C 本期递延所得税负债借方发生额 D 本期递延所得税负债贷方发生额 3 在不考虑其他影响因素的情况下 企业发生的下列交易或事项中 期末会引起 递延所得税 资产 增加的有 A 本期计提固定资产减值准备 B 本期转回存货跌价准备 C 本期发生净亏损 税法允许在未来 5 年内税前补亏 D 根据预计的未来将发生的产品售后保修费用 确认预计负债 4 下列各种情形中 会产生可抵扣暂时性差异的有 A 资产的账面价值大于其计税基础 B 资产的账面价值小于其计税基础 C 负债的账面价值大于其计税基础 D 资产的账面余额小于其计税基础 三 计算题三 计算题 1 A 公司 20 7 年度利润表中利润总额为 3 000 万元 该公司适用的所得税税率为 25 递延 所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额 与所得税核算有关的情况如下 20 7 年发生的有关交易和事项中 会计处理与税收处理存在差别的有 1 20 7 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产 成本为 l 500 万元 使用年限为 l0 年 净 残值为 0 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定 的使用年限及净残值与会计规定相同 2 向关联企业捐赠现金 500 万元 假定按照税法规定 企业向关联方的捐赠不允许税前扣 除 3 当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本 800 万元 12 月 31 日公允价值 1200 万元 4 违反环保法规定应支付罚款 250 万元 5 期末存货的成本为 2075 万元 期末对持有的存货计提了 75 万元的存货跌价准备 该公司 20 7 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示 单位 万元 项 目 账面价值计税基础 差异 应纳税暂时性差 异 可抵扣暂时性差 异 存货 固定资产 固定资产原价 减 累计折旧 减 固定资产减 值准备 00 固定资产账面价 值 交易性金融资产 总计400225 要求 1 计算 20 7 年度当期应交所得税 2 计算 20 7 年度递延所得税 并填制暂时性差异计算表 3 编制 20 7 年度所得税会计分录 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 C 答案解析 310 180 90 25 100 万元 2 正确答案 C 答案解析 2008 年底账面价值 100 100 2 5 100 40 2 5 36 万元 计税基础 100 100 5 2 60 万元 2008 年底可抵扣暂时性差异的余额为 60 36 24 万元 所以 2008 年底递延所得税资产的余额 24 25 6 万元 3 正确答案 D 4 正确答案 B 5 正确答案 B 答案解析 2007 年年末固定资产的账面价值 1000 1000 10 900 万元 计税基础 1000 1000 2 10 800 万元 2007 年年末形成了应纳税暂时性差异的金额为 900 800 100 应该确认递延所得税负债的金 额为 100 25 25 万元 即递延所得税负债的余额也为 25 万元 2008 年年末固定资产的账面价值 1000 200 40 760 万元 计税基础 1000 200 1000 200 2 10 640 万元 2007 年年末形成了应纳税暂时性差异的余额为 760 640 120 万元 应该确认递延所得税 负债的余额为 120 25 30 万元 期初的余额为 25 所以本期应该确认的递延所得税负 债的金额为 30 25 5 万元 6 正确答案 A 答案解析 负债的计税基础 账面价值 未来期间可以税前扣除的金额 选项 A 企业因销 售商品提供售后服务等原因于当期确认预计负债 因为等到实际发生的时候是可以税前扣除 的 所以其未来期间可以税前扣除的金额未 100 所以计税基础 100 100 0 此时账面价 值与计税基础是有差额的 7 正确答案 C 答案解析 税法上 2007 年计提的折旧 1000 2 10 200 万元 税法上 2008 年计提的折旧 1000 200 2 10 160 万元 所以 2008 年底的计税基础 1000 200 160 640 万元 注意 税法上是不考虑固定资产计提的减值准备的 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 AD 答案解析 选项 A 对于可供出售金融资产的公允价值暂时性的下降 产生的是可抵扣暂 时性差异 确认递延所得税资产的时候是应该计入到资本公积中的 不计入到所得税费用中 2 正确答案 BC 答案解析 递延所得税资产和递延所得税负债的借方发生额都是要减少所得税费用的 递 延所得税资产和递延所得税负债的贷方发生额以及应交所得税都是会增加所得税费用的 3 正确答案 ACD 答案解析 B 选项中本期转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回 是应该调整减少 递延所得税资产的 4 正确答案 BCD 三 计算题三 计算题 1 正确答案 1 20 7 年度当期应交所得税 应纳税所得额 3 000 1500 2 10 1500 10 500 1200 800 250 75 3575 万元 应交所得税 3575 25 893 75 万元 2 20 7 年度递延所得税 递延所得税资产 225 25 56 25 万元 递延所得税负债 400 25 100 万元 递延所得税 100 56 25 43 75 万元 该公司 20 7 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示 单位 万元 项 目 账面价值计税基础 差异 应纳税暂时性差 异 可抵扣暂时性差 异 存货2 0002 07575 固定资产 固定资产原价1 5001 500 减 累计折旧300150 减 固定资产减 值准备 00 固定资产账面价 值 1 2001 350150 交易性金融资产 1200800400 总计400225 3 所得税费用 893 75 43 75 937 50 万元 确认所得税费用的账务处理如下 借 所得税费用9 375 000 递延所得税资产562 500 贷 应交税费 应交所得税8 937 500 递延所得税负债1 000 000 第三章第三章上市公司会计信息的披露上市公司会计信息的披露 一 单项选择题一 单项选择题 1 对于会计年度中不均匀发生的费用 下列方法中错误的是 A 在会计年度末可以预提或摊销 B 必须在中期财务报表中预提或摊销 C 在费用发生时予以确认 D 在费用发生时予以计量 2 下列有关中期财务报告的表述中 符合现行会计制度规定的有 A 中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B 中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行 C 编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D 对于年度中不均匀发生的费用 在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理 3 甲公司为乙公司和丙公司的母公司 丙公司为丁公司的主要原材料供应商 下列公司之间不 构成关联方关系的是 A 甲公司和乙公司B 甲公司和丙公司 C 丙公司和丁公司D 乙公司和丙公司 4 招股说明书和上市公告书是公司 的会计信息披露主要形式 A 股票发行和上市阶段B 经营阶段 C 会计期间结束时D 初始设立阶段 5 下列不属于上市公司特点的是 A 上市公司是股份有限公司 B 上市公司要经过政府主管部门的批准 C 上市公司股东以其出资额为限对公司承担责任 D 上市公司发行的股票在证券交易所交易 二 多项选择题二 多项选择题 1 编制分部报告确定业务分部时 应当考虑的主要因素有 A 生产过程的性质 B 产品或劳务的性质 C 销售产品或提供劳务所使用的方法 D 购买产品或接受劳务的客户的类型 E 生产产品或提供劳务所处的法律环境 2 下列有关分部报告的表述中 符合现行会计制度规定的有 A 分部报告应当披露每个报告分部的净利润 B 分部收入应当分别对外交易和对其他分部收入予以披露 C 在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露 D 应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式 E 编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息 3 在与关联方发生交易的情况下 企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息 的有 A 关联方关系的性质 B 关联交易的金额和交易类型 C 关联交易未结算项目的金额 D 关联交易未结算应收项目的坏账准备金额 E 关联交易的定价政策则 4 在中期财务报告中 企业应当提供的比较财务报表包括 A 本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表 B 本中期的利润表 C 年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表 D 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表 E 本中期的现金流量表 5 下列项目中 属于分部费用的有 A 营业成本B 营业税金及附加 C 销售费用D 所得税费用 E 营业外支出 6 上市公司应具有的特点包括 A 是股份公司 B 上市需经政府主管部门批准 C 是股份有限公司 D 所发行股票在证券交易所交易 E 公司最低股本总额为 1000 万元 答案部分答案部分 一 单项选择题一 单项选择题 1 正确答案 B 2 正确答案 B 答案解析 选项 A 中期会计报表的附注应当以中期为基础编制 编制中期财务报表时是应 该以年初至本中期末为基础编制的 选项 C 编制中期会计报表时应当以中期财务数据为基础 进行重要性的判断 选项 D 对于年度中不均匀发生的费用 除了在会计年度末和中期末允许 预提或者待摊的之外 企业均应在发生时予以确认和计量 而不得在中期财务报表中预提或摊 销 以平衡个中期之间的收益 操作利润 3 正确答案 C 答案解析 对于企业之间发生日常往来的主要原材料的供应商因为两个企业之间不存在控 制和被控制 共同控制的被共同控制 施加重大影响和被施加重大影响 通常情况下是不构成 关联方关系的 4 正确答案 A 5 正确答案 C 二 多项选择题二 多项选择题 1 正确答案 ABCDE 2 正确答案 BDE 3 正确答案 ABCDE 4 正确答案 BCD 答案解析 企业应当提供的比较财务报表有 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负 债表 本中期的利润表 年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表 年初至本中 期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表 5 正确答案 ABC 答案解析 分布费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成 通常包括营业成本 营业 税金及附加 销售费用等 其中不包括利息费用 处置投资发生的净损失 所得税费用 营业 外支出等 6 正确答案 BCD 第四章第四章租赁会计租赁会计 一 单项选择题一 单项选择题 1 在售后租回形成融资租赁的情况下 承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为 A 在租赁期内平均摊销 B 按折旧进度计算确定 C 按租金支付比例计算确定 D 按实际利率法计算确定 2 乙公司 2006 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备 租赁合同规定 1 该设 备租赁期为 6 年 每年支付租金 8 万元 2 或有租金为 4 万元 3 承租人的履约成本为 5 万元 4 承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元 5 与承租人和乙公司均无关联关 系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元 乙公司 2006 年 1 月 10 日对该租出大型设备确 认的应收融资租赁款为 A 51 万元B 55 万元 C 58 万元D 67 万元 3 2007 年 1 月 1 日 某公司以融资租赁方式租入固定资产 租赁期为 3 年 租金总额 8 300 万元 其中 2007 年年末应付租金 3 000 万元 假定在租赁期开始日 2007 年 1 月 1 日 最低 租赁付款额的现值为 7 000 万元 租赁资产公允价值为 8 000 万元 租赁内含利率为 10 2007 年 12 月 31 日 该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为 A 4 700 万元B 4 000 万元 C 5 700 万元D 5 300 万元 4 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的 分摊未确认融资费用所采用的分摊 率是 A 银行同期贷款利率 B 租赁合同中规定的利率 C 出租人出租资产的无风险利率 D 使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 5 甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备 该设备的入账价值为 1 200 万元 租赁期为 10 年 与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元 预计清理费用为 50 万元 该设备的预计使用年限为 10 年 甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧 甲公司每年 对该租入设备计提的折旧额为 A 105 万元B 108 万元 C 113 万元D 120 万元 6 甲企业采用融资租赁方式租入设备一台 租赁合同主要内容 1 该设备租赁期为 5 年 每年支付租金 5 万元 2 或有租金 4 万元 3 履约成本 3 万元 4 承租人有关的第 三方担保的资产余值 2 万元 甲企业该设备的最低租赁付款额为 A 25 万元B 27 万元 C 32 万元D 34 万元 7 企业融资租入固定资产 其融资费用的分摊额应计入 科目 A 营业外支出B 管理费用C 财务费用D 融资租入固定资产 8 某项融资租赁合同 租赁期为 8 年 每年年末支付租金 100 万元 承租人担保的资产余值为 50 万元 与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元 租赁期间 履约成本共 50 万元 或有 租金 20 万元 就承租人而言 最低租赁付款额为 万元 A 870B 940C 850D 920 二 多项选择题二 多项选择题 1 在对租赁业务进行会计分类时 应考虑的因素有 A 租赁期届满时 租赁资产所有权是否转移给承租人 B 承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权 C 租赁期占租赁资产使用寿命的比例 D 租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例 E 租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例 2 关于初始直接费用 下列说法中正确的有 A 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值 B 承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 C 承租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益 D 出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益 E 出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用 3 下列项目中 影响承租人每年应付融资租赁款的有 A 租赁期B 租赁资产尚可使用年限 C 最低租赁付款额D 租赁开始日租赁资产的原账面价值 E 初始直接费用 4 下列项目中 影响融资租入固定资产入账价值得有 A 融资租入固定资产占资产总额的比例 B 融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C 租赁合同规定的利率 D 融资租入固定资产的预计净残值 E 融资租入固定资产的预计使用年限 三 计算题三 计算题 1 资料 某公司以融资租赁方式租入 1 辆运输车供销售部门使用 租赁开始时该资产的公允价 值为 105000 元 租赁合同规定的利率为 10 分 5 年付款 每年末支付 26380 元 租赁期满 后 该设备的所有权转归承租方 设 PVIFA10 5 3 79075 要求 根据上述经济业务 编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录 2 资料 某公司为季节性制造企业 每年 9 11 月为生产月份 企业在生产期内租入设备 以供生产所需 按照租赁协议 9 月租入设备一台 租赁期限为 3 个月 共计应付租金 120000 元 每月支付 40000 元 并要预先支付押金 20000 元 租入设备在使用期间因维修领用的原材 料 18000 元 维修人员工资 9000 元 要求 根据上述经济业务 编制