瑞士税制.doc

_瑞士税制税种：综合税收颁布日期：2012-10-23实施日期：附件：瑞士个人税制由于瑞士是联邦制国家并没有统一的税收制度，因此一些税项是联邦政府独立征收的，另一些是州、乡镇和联邦政府同时征收的。即使是州与州之间，征收税种和税率也存在显著差别，现行立法旨在减少这些差异。除了下文提及的税种之外，对于房地产交易还征收平均18%的资本利得税和平均4%的资本转让税。但在各州之间，该规定亦存在广泛的不同。2004年3月，瑞士国会通过了联邦/州财政均等化制度的改革，这项改革包括了“等级提高”补偿条款。等级提高是指纳税人的薪酬因为通货膨胀而提高，增加的收入使其跨入了更高一级的税率适用范围从而要承担更多的实际税负，瑞士法律规定，当累计通货膨胀率突破7%时，政府必须告知公众。2004年4月，一份来自Standard&Poors评级机构的报告显示，联邦/州财政均等化制度的税改措施可能减少各州之间的税负差异。Standard&Poors信用分析师ChristianEsters预测：“根据2007年开始生效的该项制度，加强相互支持以及对地方经济实力较低预算执行情况的曝光度能为评级因素产生重大意义。”“然而，对于独立各州的预期预算影响有所不同，同样，特定的评级对于各独立瑞士州的影响在现阶段也是无法估计的，”他补充说。2009年2月，对全球经济危机日益关注的瑞士苏黎世州的选民投票废除了一项极具争议的税项，即从2010年起对资金实力雄厚的外国人适用的统一税率课税或“统一税”。随后沙夫豪森州在2011年，外阿彭策尔州在2012年3月也效仿了这一决定。最初政府和国会都否决了这一法案，但在2011年6月，政府提出一项建议保留定额税制，但将每年的租金开支计算基数从5倍提高到7倍，同时最低标准联邦计算基数为400,000瑞士法郎。此后，一些州投票保留了定额税制，但将计算基数提高到600,000瑞士法郎和年度租金支出的7倍。根据现行法律，所得税或财富税可能会被定额税所代替，该税种规定非瑞士高薪聘请，并且至少10年内没有在此工作的个人可以持有居住证。然而，评论家认为该制度并不公平。首先它违反了法律上规定的量力而税原则，其次助长了逃税行为，甚至还会导致富裕地区的楼价飙升。这原本是旨在使那些准备在瑞士度过晚年的退休人群受益的一项制度，现在许多人认为该制度正在被滥用。隐患还存在于另一方面，定额税的废除将会导致大批外国超级富豪外流到瑞士的其他州府或其他对外国人仍然适用此类税收减免的国家，比如英国、比荷卢三国、奥地利或列支敦士登。另外，修改州和地方税法的决定，并不影响直接征收的联邦税。同时，瑞士沃州的选民们通过了多项旨在减轻中产阶级税负的措施，以支持商业经营，同时防止今后该地区的富裕居民流失。瑞士居留和税务责任居留权是决定个人是否需要缴纳瑞士个人税的一项相关标准。如果个人满足下列标准，将被视为瑞士居民：l在瑞士工作（在瑞士工作的非国民需申请工作签证90天到120天的有限工作签证并缴纳相应税款）；l在瑞士从事经营活动，或；l任意一年内在瑞士居住至少180天。但如果其居所不变，这一为纳税服务的居留期限降至90天。除下文提到的“财政协议”之例外，瑞士并不在瑞士居民和外国雇员在个人所得税问题上的“离岸”操作加以区分。在任何情况下，瑞士当局都将各类享有免税特权的公司形式视为国民和非国民的合法税务规划，而不是传统意义上的“离岸”操作。希望在瑞士安家的富裕外籍人士，若不在瑞士工作，则可以根据“财政协议”或“定额评估”缴纳远远低于同等收入的瑞士国民需缴纳数额的个人所得税。这是瑞士唯一实行差别对待的个人所得税。瑞士所得税联邦、州、乡镇均征收此税种。个人所得税采取累进制，总税率通常不会超过40%而大多数情况下，最高税率也远低于此。例如，在施维茨州，包括联邦、州和乡镇在内的最高税率大约为22%。申报的根据如下：l除来源于位于海外的企业和不动产的收入外，居民应就其来源于全世界的收入缴纳税款；l非居民应就其来源于位于瑞士的常设机构和不动产的收入缴纳税款，但税率应基于个人全球范围的收入确定。个人所得税率采用累进制，在联邦一级，超过686,000瑞士法郎的收入适用最高税率为11.5%，而在州一级该税率约为其两倍，并且州与州之间有相当大的差异，市一级的税率往往只构成州税率的一小部分。注意：按照过高的比率支付给个人的薪酬或贷款的利息被视为“隐藏利润”，需缴纳35%的预提税。2007年12月，在一次公投之后，瑞士奥布瓦尔登州称为第一个对个人所得税的纳税人实行单一税率的州。奥布瓦尔登当局在90%的州选民投票赞成后宣布了落实单一税率的决定。奥布瓦尔登州被迫在社会党成员JosefZisyadis对2006年1月落实的改革提出抗议后重新检视本州的税制，他认为允许富裕的纳税人适用比低收入者还要低的税率纳税本身是一种违宪行为，改革所建立的实际上是落后的税务系统。6月在洛桑，Zisyadis成功的使联邦法庭做出了推翻该税制的决定，当时法庭的这一判决“有效地制止了州与州之间的财政弑同现象发生”。在2005年的一次公投之后，位于瑞士中部的小山区奥布瓦尔登州，通过了一部所得税法，将年收入超过300,000瑞士法郎者适用的税率从2.35%下调到1%，收入不超过70,000瑞士法郎者适用税率为8%，不超过300,000瑞士法郎者适用最高税率为6%。同时，奥布瓦尔登州还将企业税税率下调到6.6%，使得该州成为瑞士税率最低的州之一。奥布瓦尔登州的税改措施也促使其他州着手本州的减税行动：苏黎世州、瓦莱州、弗里堡州、乌里州、沙夫豪森州都在2006年相继降低了税率。对此，左翼意见抱怨一些州涉嫌税收“竞次”并且将最终危及公共财政。州税收制同时也承受着来自欧盟委员会的压力，欧盟试图迫使瑞士更改以吸引控股公司的司法管辖为目的的企业税制度。委员会认为瑞士税制允许州政府自行设定本州税率以吸引新公司和富裕的外籍人士的做法，违反了1972年瑞士和欧盟之间的干扰贸易和竞争协定。瑞士“财政协议”预备成为瑞士居民但不是瑞士国民的人，并且从未在瑞士从事实际经济活动的个人可以采用“财政协议”或“定额评估”的方式。这种将居留许可与税务协议绑定的方式还涉及与计划居留的州进行协商。举例来说，个人的收入可能被视为其产生于特定项目的开销。因此，其应税所得可能是其支付食物和住宿支出的2倍，或住宿支出的5倍中较高的一项，并以总额不少于根据一个复杂的公式计算得出的有关其来源于瑞士的收入额为条件。“财政协议”的申请人必须证实拥有不少于2,000.000瑞士法郎的净资产。有关的个人不得参与任何在瑞士进行的获利经济活动。当这些申请者获得了居民身份，出于税务条约主旨的考虑，一些双边税务协定对这类居民在该条约下可以享有的优惠包含一定的限制。基于定额税确定的税率与通常适用的税率相同，但优点显然在于个人的虚拟低额收入其实是预估的。瑞士社会保障税社会保障税是联邦税，由雇员、雇主和个体经营者缴纳。居民和在瑞士从事营利性活动的个人必须参与“联邦老年人和残障人士保险计划”和强制性的“联邦失业保险计划”目前的老年人和残障人士保险的年度总供款比例是收入在24,360瑞士法郎到83,520瑞士法郎之间的雇员薪酬总额的8.4%。一半由雇主缴纳一半由雇员缴纳。雇主应将供款从核发薪酬中扣除并且将总额上缴社会保障部门。目前的失业保险供款比例是年收入低于126,000瑞士法郎的雇员薪酬的2.2%。薪酬上限为126,000瑞士法郎的，需缴纳2%的补充供款。而年薪酬介于126,000瑞士法郎到315,000瑞士法郎的，雇主和雇员都需缴纳0.5%的“统一附加税”。在大多数州，健康及住院治疗保险是强制性的，但实际上通常所有雇员都是自费。他们的供款比例很大程度上取决于他们选择的受益种类。一些企业会自愿为其雇员上健康险或团体保险。一些州还进一步实行儿童和家庭津贴计划。因此，社会保险再加上健康保险支出和一些州府开销目前（2012）约占12.5%（不包括那0.5%的“统一附加税”）。瑞士印花税只有联邦政府有权利征收印花税，税率如下：l发行价值超过1,000,000瑞士法郎的股票或溢价发行的，需按1%缴纳。股东向公司做出的没有任何对价的贷款行为也需缴纳印花税。另外，如果一大部分股份因为清算而被转移，但实际上在这种情形下，这部分股份已几乎没有市场价值，那么也要就这部分股份的面值缴纳印花税。外国公司的瑞士分公司毋需缴纳发行税。l瑞士居民公司的股票转让价值适用税率为0.15%，非居民公司的股票通过银行、股票经纪人、投资基金经理和其他金融机构等“证券交易人”转让的转让价值适用税率为0.3%。证券交易人的定义十分宽泛，还包括任何持有股票价值超过10,000,000瑞士法郎的公司和所有的中介。税项在买方和卖方之间分开，并由交易人自动扣除。l发行债券价值的年税率为0.12%，这意味着五年期的债券需要缴纳0.6%的印花税（该项规定从2012年3月1日起废止）。l银行发行的中期债券和金融票据的年税率为0.06%，这意味着五年期的债券需缴纳0.3%的印花税（该项规定从2012年3月1日起废止）。l一次供款的保险金适用税率为5%或生命保险金适用税率为2.5%瑞士遗产税遗产税是州一级征收的税种，除施维茨之外的25个州都征收此税。如果一个州既征收遗产税又征收赠与税的话，那税率基本持平。征收死者之遗产税的权利属于其死亡处所所在的州。该税种对死者遗产征收的而非对继承人。居民从国外继承的遗产毋需缴纳遗产税。遗产税的计税基础如下：l死者为居民：对遗产计征遗产税应基于世界范围遗产的总价值（除受外国司法管辖的不动产）；l死者为非居民：对遗产计征遗产税应基于位于瑞士境内不动产的价值。遗产税的税率采用累进制，并且取决于死者和继承人的关系-血缘关系越近，遗产税负越轻，其结果就是在一些州由子女和未亡配偶继承是免税的，而无血缘关系的一方继承则适用最高税率。赠与税也是州一级征收的税种，25个州中有24个都征收此税。既征收遗产税又征收赠与税的州两种税率基本持平。征收赠与税的权利属于捐赠者所在的州府，该税种对捐赠者