（会计学专业论文）现代成本管理系统研究.pdf

摘要 新经济的兴起引起了企业赖以生存的宏观环境和微观环境的激 烈变化 导致了企业生产组织的变革 促进了新的企业观的形成 也 冲击着原有适应于工业经济环境下的各种成本管理理论与模式 在新 的竞争条件下 企业要生存和发展 保持低成本竞争优势是其不可偏 废的策略 因此 成本管理系统的革新就势在必行了 本文首先剖析 了新环境对成本结构 成本控制和成本观念的影响 然后 针对传统 成本管理系统的上述缺陷 论述了成本观念 成本管理模式和应用技 术等一系列成本管理系统革新中的重点问题 并通过应用分布式人工 智能技术 神经网络技术 专家系统技术和数据仓库技术等高端技术 构建了基于战略性作业成本管理模式的现代成本管理系统 最后 以 水口山矿务局的成本管理系统设计为实例 详细介绍了该成本管理系 统在实际应用中某些关键点的设计 从而为企业寻求新竞争环境下的 持续成本降低提供了一个有效的成本管理途径 关键词 成本管理系统 分布式人工智能技术 成本管理模式 数据仓库 a b s r r a c t t h eb o o i i i i n go ft h en e we c o n o m yc a u 9 既d r 锄a t i cc h a n g e s i n m a c r o e n r o n m e n t 锄dm i c r o e n v i m 砌e mo nw i i i c hac o 啦r 毗i o nd e p e n d w h i c h l e a dt ot t l e 仃明s f o m a t i o no ft l i eo 唱a n i z a t i o n a lp a n e n lo fac o r p o 面o n 柚dp r o m o t e t h ef b m a t i o no f n e we m e 叩r i s ev i e w sf o rac o r p o 洲o nt os u l 啊v e 扑dd w e l o pi nt h e n e wc o m p 嘶v es u 九d 帅d i n 吕k e e p i n gl o wc o s t 埘o r i t yi sa i le s n t i a lw a yt h a ti st o s a y i ti st i m et oi n n o v a t et h ec o s tm a n a g e m e n t 科s t e m i nt h i sp 印e f w ef j r s t l y 锄l y s i ss o m ei m p a 吐sb r o u g h tb yt h en e we c o n o m yo nc o s ts t r u c t u r e c o s tc o n d 1 卸dc o s tm a n a g e m e n tc o n c e p ts e c o n d ly w ed i s c u s sas e to fk e yf a d o r si nc o s t m a l l a g e m e n ts y s l e m si 加o v a t i o n s u c ha sa l t e r a t j o no fc o s tc o n c e p t r d 即t m c a t i o n o fk e ye l e m e m so fc o s l 啦n a g e m e ms y s t e ma i l di m p r o v e m e n t so f s tm a n a g e m e 小 p a t t e 丌1t h 饥 an e wm o d e mc o s cm a n a g e m e n t 掣s t e mb a s e do nt h e 删e g i ca c t i v e b a s e dc o s tm a n a g e m e n tp a n 伽li sb u i l t i n v 1 1 i c hs o m ea d v a n c e dt e c i i r i o l o g i e s s u c ha s d i s t 曲u t e da r t m c i a li m e l i 噜e r i c e e 印叫s y s t e l l l d a t a b a s ew a r e h o u a n ds 0o i l a r e u t i l i 捌f i m j ly t 出n gt h ed e s i g 血n go fc o s tm 粕a g e m e n ts y s t e mo fs h u i k o u s h a n n o i l f b r m u sm e t a l sl t da sa ne x a m p l e w ep 艘呲s o r r l ek e yp o i 眦s d e s i g n i n gd l l n n g t h en e ws y s t e m si m p l e m e mi nd e t a i l st h e r e f o r e a ne 丘融i v ew a yo fc o s t m a j l a g e m e n tf o rr e a l i 五n gc o n t i n u e sc o s td e c l i n ei s 百v e ni nt i l i sp a p e r k e yw o r d s c o s tm n a g e r i l e n ts y s t 锄 d i s t 曲u t e da r t i f i c i a li n t e l g e t l c c c o s tm 柚a g e m e n tp a t t e 九l d a t a b a s ew 盯曲盼u s e 中南大掌工商管理掌院硕士论文 刖吾 本世纪8 0 年代以来 企业内夕 环境发生了很大变化 经济全球 化的形成 使全球性竞争日渐激烈 知识经济浪潮的扑面而来 电子 商务的蓬勃发展 使高新技术在新制造环境中不断得到运用和发展 这种以信息技术为基础 以市场竞争为核心 以知识经济为代表的新 经济的兴起 使得世界产业结构从物质型经济转向知识型和信息型经 济 生产规模从单品种大批量生产转向个性化小批量生产 生产形式 从扩大化再生产转向创新型再生产 企业组织结构由金字塔式垂直管 理转向网络式水平管理 这些生产组织的重大变化 带来了企业管理 的重大变革 促进了新的企业观的形成 也冲击着原有适应于工业经 济环境下的各种成本管理理论与模式 成本管理系统的变革己成为历 史发展的必然 在新经济环境下 成本管理系统的变革涉及到成本观念的改变 戎本管理模式的创新 信息技术应用的创新等一系列问题 仅从所有 者的角度考虑 认为成本只是自然资源耗费的传统成本观念 限制了 企业寻求成本降低的途径和出路 笔者以衡量资源配置效率的观点来 重新认识成本 融合当今流行的两大成本管理模式 提出了战略性作 业成本管理模式 并采用分布式人工智能技术 神经网络技术 专家 系统 数据仓库技术等高级计算机技术 构建了基于战略性作业成本 管理模式的成本管理系统 最后 通过实例的设计和分析 阐述了该 成本管理系统在实际设计中的关键点和它的应用前景 笔者坚信 对于新环境下成本管理系统创新的研究和探讨 不仅 可以充实成本管理的理论 更重要的是对企业成本管理实务有现实的 指导意义和参考价值 它为企业寻求新竞争环境下的持续成本降低提 供了 个有效的途径和思路 中南大掌工商蕾理掌院硬j 鼬文 第1 章新经济环境的挑战 社会环境和企业环境的变化是成本管理发展和创新的原动力 而 今 在以信息技术为基础 以市场竞争为核心 以知识经济为代表的 新经济时代里 展望二十一世纪的成本管理 同样离不开对社会环境 和企业环境的分析 本章中 笔者将社会环境作为成本管理所面临的 宏观环境 企业环境作为成本管理所面临的微观环境 分别论述了它 们的变化趋势 拟从中挖掘出现代成本管理革新方向的倪端 1 1 宏观环境的变化 1 1 1 经济全球化的形成 进入2 0 世纪9 0 年代以来 由于科学技术的不断进步和经济的 不断发展 使得新经济协定和潜在贸易协定不断出现 国家经济变得 越来越纵横交错 欧盟 e u 世界贸易组织 w t o 以及北美自由贸 易区 n a f t a 等全球化组织的作用也在不断增强 这些都推进了 经济全球化的进程 从而使得企业面临的竞争环境闩趋严峻 围绕着 市场的竞争也日趋激烈 与过去的竞争相比 这种经济全球化下的市 场竞争又有了新的特点 3 1 产品寿命周期缩短 随着消费者需求的多样化发展 企业的产品开发能力也不断提 高 目前 国外新产品的研制周期大大缩短 例如 a t t 公司新电 话的开发时间从过去的2 年缩短为1 年 惠普公司新打印机的开发时 间由过去的4 5 年缩短为2 个月 而且这一趋势还在不断加强 与此 相对应的 产品在市场上的存留时间 寿命周期不断缩短 革新换代 的速度不断加快 企业在产品开发和上市时间的活动余地也愈来愈 小 产品寿命周期的缩短给企业的生产和管理造成了巨大的压力 2 产品品种飞速膨胀 因消费者需求的个性化越来越突出 厂家为了更好的满足其要 求 便不断推出新的品种 从而引起了一轮又一轮的产品开发竞争 中南大掌 工育蕾鼍l 学院礓士 沧文 结果是产品的品种成倍的增长 以日用百货为例 根据有关的资料统 计 从1 9 7 5 年到1 9 9 1 年 其品种从2 0 0 0 种左右增加到2 0 0 0 0 种左 右 尽管产品品种已非常丰富 但消费者在购买商品时仍然感到难以 称意 为了吸引顾客 许多厂家不得不绞尽脑汁不断增加花色品种 但是 按照传统的思路 每一种产品都生产一批以备用户选择的话 那么 制造商和销售商都要背上沉重的包袱 库存将占用大量的资金 严重影响企业的资金周转速度 加剧企业产品的成本 进而影响企业 的竞争力 3 对交货期要求越来越高 随着市场竞争的加剧 经济活动的节奏越来越快 其结果是每个 企业都感到用户对时间方面的要求越来越高 这一变化的直接反映就 是竞争中时间要素的影响越来越大 这里所讲的时间要素主要是指交 货期和响应周期 用户不但要求厂家要按时交货 而且要求的交货期 越来越短 我们说企业要有很强的产品开发能力 不仅指产品品种 更重要的是指产品上市时间 即尽可能提高对客户需求的响应速度 例如 在9 0 年代初期 日本汽车制造商平均2 年可向市场推出一个 新车型 而同期的美国汽车制造商推出的相同档次的车型却要五到七 年 可以想象 美国的汽车制造商在市场竞争中该有多被动 对于现 在的厂家来说 市场机会几乎是稍纵即逝 留给企业思考和决策的时 间极为有限 如果一个企业对用户要求的反应稍微慢一点 很快就会 被竞争对手抢占先机 因此 缩短产品的开发 生产周期 在尽可能 短的时间内高质量 低成本的满足用户要求 己成为当今所有管理者 晟为关注的问题之一 4 对产品和服务的期望越来越高 进入2 0 世纪9 0 年代的用户对产品质量 服务质量的要求越来越 高 用户已不满足于从市场上买到标准化生产的产品 他们希望得到 按照自己要求定制的产品或服务 这些变化导致产品生产方式革命性 的变化 传统的标准化生产方式是 一对多 的关系 即开发出一种 产品 然后组织规模化大批量生产 用一种标准产品满足不同消费者 的需求 然而 这种模式已不能使企业继续获得效益 现在的企业必 中南大掌工 r 蕾理掌院司l 士论文 须具有根据每一个顾客的特别要求定制产品或服务的能力 即所谓的 对一 的定制化服务 企业为了能在新的环境下继续保持发展 纷纷转变生产管理模式 采取措施从大量生产转向定制化大量生产或 多品种 小批量生产 显然 这种竞争的要求不仅改变了企业的生产 模式 也对企业的管理模式提出了更高的要求 1 1 2 知识经济方兴未艾 1 9 9 6 年经济合作与发展组织在 以知识为基础的经济 的报告 中首次正式使用了 知识经济 这一概念 并将其定义为 建立在知 识和经验的生产 分配和使用上的经济 1 这标志着一个崭新时代 的到来 知识经济的兴起使世界产业结构从物质经济转向知识和信息 型经济 应用知识 添加创意成为经济活动的新核心 知识超越了传 统意义上的资本 土地与劳力这三大要素 成为经济发展的第一要素 在知识经济社会里 知识是一种社会性产品 它不仅包括信息科学技 术 生物科学技术等硬件知识产品 还包括无形资产 掌握现代知识 的人与信息服务业这些软知识产品 知识经济作为一种以高技术产业 为第一产业支柱 以智力资源为首要依托的新兴经济形态 具有以下 特点 1 知识成为经济发展的首要动力 从经济学原理看 工业经济以物资为基础 知识经济以知识为基 础 而以人为载体存在着 这是知识经济最重要的特征 体现于人力 资源和科学技术中的知识已成为经济发展的核心 传统工业经济需要 大量资金 设备等物资资产起决定作用 而知识经济则是知识 智力 的投入起决定作用 知识生产力无可争议的成为知识经济中的首要生 产力 在知识经济环境下 由于知识生产力的迅速发展 知识投入代替 了物质投入 使企业经济活动的非物质化日益明显 物质因素在产品 价值中的比重减少 知识密集型产品成为知识经济社会中比重最大的 产品 知识经济活动以成为现代企业的最基本活动 知识生产力作为 知识经济的主导性生产力 它的发展 导致知识经济在因素 结构 中 夫掌工商蕾鼍l 掌翻陬t 浩文 规模 布局等各方面都与以物资生产力为主导的工业经济存在本质的 差异 1 在知识经济里 科学技术特别是信息技术高度发展 经济增 长越来越依靠智力资源 技能 信息 网络等知识的产生 积聚和应 用 2 市场竞争日趋激烈 企业的核心竞争力己由实体资产为主转 变为知识资产为主 特别是那些只能通过实践才能获得 而难以表达 沟通和转移的隐性知识资产 这些资产都具有高模仿成本 不确定性 和风险性等特点 3 知识的快速更新和渗透 导致企业组织结构由金字塔式垂直型 转向网络式水平型 生产规模从大批量生产转向个性化小批量生产 生产形式从扩大再生产转向创新型再生产 2 经济环境数据网络化 知识经济是工业信息化的产物 在知识经济社会 数字化 网络 化的特征将会更加突出 并将影响整个经济环境 使经济市场 经济 信息形成短 频 快的特点 信息数字化将使一切都可以虚拟 逐渐 出现的虚拟办公 虚拟企业等将彻底改变经济活动 网络的诞生将企 业组织分子化 每一个脑力劳动者就是企业的最小单位 可根据工作 需要机动组合 以知识与刨意为产品增添价值 企业可以依靠 i n t e r n e t 技术 建立网络化组织 通过网络寻找资源与结盟 让组 织内外的疆界可以象流水 样任意延展 在这一切的冲击下 工作环 境与工作内容都将彻底改变 社会的权利分配 交易方式 贸易形式 都将发生深刻的变革 信息数字化使企业中信息数据的载体由纸张变为磁介质和光电 介质载体 可在同一基础数据实现信息的多维重组 而数据处理 加 工速度成千上万倍提高 使不同人员 部门之间数据处理 加工的相 互合作 信息共享不再受到空问范围的局限 信息数字化为企业经营 管理决策提供了高效率和高质量的信息支持 同时也对企业管理提出 了变革的要求 中 大掌工育 理掌院硕j 啦文 1 1 3 电子商务风摩全球 电子商务 e c o m m e r c e 是从7 0 年代的e d i e l e c t r o n icd a t a e x c h a n g e 电子数据交换 有人也称它为无纸贸易 发展为现代的利用 信息网络技术进行全球性的商贸活动 电子商务是在i n te r n e t 的 广阔联系与传统信息技术的丰富资源相互结合的背景下应运而生的 一种全新的经济运做形式 它具有以下特点 1 全球性 由于电子商务是在全球统一的电子虚拟市场中进行 的 它通过网络形式 把商务活动的各个环节管理起来 并可以在网 上与世界上任何一个企业进行交易 2 即时性 电子商务利用电子方式联系 有关交易信息可以实 行瞬间即时传递 可以在较短时间内完成交易的全过程 具有方便快 捷 节省时间等优点 3 直接性 电子商务双向选择的多元化 可以通过商品销售平 台用网络联系消费者 实现产供销直接见面 减少中间环节 使整个 交易过程更趋直接 交易成本更加廉洁 正是由于电子商务的上述优点 使之引起了社会各界的普遍关 注 并爆发式地风靡全球 根据美国i n t e r n e ts o c ie t y 的统计表明 到2 0 0 1 年 美国网上销售额将从1 9 9 6 年的5 亿美元 上升到5 0 3 0 0 0 亿美元 电子商务的迅速普及带来了经营环境和经营理念的巨大变 化 1 经营市场动态化 电子化 电子商务将市场的空间形态 时间形态和虚拟形态结合起来 使 企业的活动空间从实物空间扩展到电子空间 它将物资流 现金流 信息流汇集成开放的 良性循环的环路 使经营者以市场为纽带 在 市场上发挥最佳作用 得到最佳的效益 创造更多的机会 2 经营组织开放化 在电子商务中 生产者和消费者之间的关系是直接的 电子商务 不是搬来一些电子形式的物体 在物理时空中的商店收款台上完成交 易 而是对生产者和消费者之间的各种中间环节 中间成本进行彻底 的削减 把 两点之间直线距离最小 的数学理念变为商务理念 把 中龠大掌工育管理掌院司l 士论支 工业时代形成的 只有拉长迁回路径 增加中间成本 才能提高附加 值 的理念变为 只有快速拉近与顾客的距离 减少中间环节 才能 提高附加值 的信息价值观 这种价值观改变了传统企业供产销直接 层层连接的方式 压缩了中间环节 使企业成为一种供产销直接见面 的开放式经营组织 3 经营方式创新化 电子商务利用i n te r n e t 技术 将企业 用户 供应商以及其他 商业和贸易所需环节连接到现有的信息技术系统上 从专用的 i n t e r n e t 到共享in t r a n e t 再到公共i n t e r n e t 以前所未有的方式 将商业活动纳入了互联网上 彻底改变了原有的业务作业方式和手 段 有资料表明 通过互联网开展业务活动 可以使生产效率提高 8 1 0 倍 因此 电子商务使企业有机会充分利用有限的资源 缩短 商业环节和周期 提高效率 降低成本 提高服务质量 从而使企业 的经营生产方式改变了过去那种注重低消耗的生产 转而追求一种创 新性的竞争优势的经营生产方式 1 2 微观环境的变化 人们很早就注意到外部宏观环境的变化对企业内部微观环境的 影响 并从组织和技术的角度采取了许多应变措施 提出了许多适应 外部宏观环境变化的有效方法 例如 近年来兴起的柔性制造系统 计算机集成制造系统 敏捷制造系统等等 这些微观制造环境的改变 都对企业成本管理系统产生了深远的影响 1 2 1 柔性制造系统 柔性制造系统产生于成组技术 g r o u pt e c h n o lo g y 的扩展 成 组技术的概念始于2 0 世纪5 0 年代的前苏联 由米特洛凡诺夫首先提 出 当时称为成组工艺 目的是解决零件品种多 批量小带来的生产 控制问题 他把结构 工艺路线相似的零件构成一零件组 在零件组 中选择一个典型的零件 并根据典型零件选择配套设备和工艺装备 通过扩大零件组的 组批量 来降低单件小批生产的成本 经过德国 中南大掌工窟 蕾习 掌院硕士论文 美国 英国 日本等国许多学者的研究和推广应用 后又与数控技术 和计算机技术 生产管理 产品设计 资源配置等结合起来 将成组 技术扩展到生产计划以及整个生产管理系统 随着计算机技术的发展和在企业中应用的不断深化 首先由英国 人创造了柔性制造单元 f l e x i b l em a n u f a c t u r i n gc e l l f m c 所 谓f m c 就是在成组技术的基础上引入计算机控制和管理 提高加工 的柔性和自动性 从而进一步发展了成组技术的概念和应用 进一步 地 在f m c 中又增加了计算机控制和调度功能 通过计算机可以实现 2 4 小时连续工作 实现了不停机转换零件品种和批量 同时 在加 工中心之间通过自动导向向小车或传送带运输零件 人们称这种系统 为柔性制造系统 f 1e x i b lem a n u f a c t u r i n gs ys t e m f m s f m s 的 柔性 本质上是需求多元化 生命周期缩短和细分化的柔性 这 是从市场层面而言的 从相应的生产层面而言 诸如减少库存 提高 单台设备的生产能力 都是 生产柔性 面临的问题 按照西方研究 人员的见解 生产柔性可以分为如下七类 a 机械柔性 为适应生产特定的部品 对机器进行调整的容易程 度 b 产品柔性 拥有经济且快速地由原产品向新产品转型的能力 c 工程柔性 一种部品能同时适用于多项工程 d 作业柔性 一种作业可随时转换成另 种作业 e 程序柔性 即遇到故障 也能继续加工希望的部品 f 产量柔性 针对产量的增减 均能合理运用而获利 g 扩充柔性 根据需要能立刻扩充f m s 的规模 实现f m s 需要大量的硬件设备及软件技术 它们主要是 a 数控 机床 b 自动传送带 c 工业机器人与计算机控制中心 d 计算机辅 助设计 e 计算机辅助制造 f 计算机辅助测试等等 f m s 实现了柔 性生产流水作业 使多品种 小批量生产取得了类似大量流水生产的 效果 因此 f m s 在当今世界发展很快 目前已有许多国家使用了f m s 生产线 中南大掌工卫r 蕾理掌霸河t 喈文 1 2 2 计算机集成制造系统 计算机集成制造 c o m p u t e ri n te g r a t e dm a n u f a c t u r i n g c i m 是由美国人约瑟夫 哈林顿 j o s e p hh a r r i n g t o n 博士在1 9 7 4 年首先 提出的 其中有两个基本观点 a 企业生产的各个环节 即从市场分 析 产品设计 加工制造 经营管理到售后服务的全部生产活动是一 个不可分割的整体 要紧密连接 统一考虑 b 整个生产过程实质上 是一个数据收集 传递和加工处理的过程 最终形成的产品可以看作 是数据的物质表现 c i m 是信息技术和生产技术的综合应用 目的在于使企业更快 更好 更省地制造出市场需求的产品 提高企业的生产效率和市场 响应能力 从生产技术的观点来看 c i m 包含了一个企业的全部生产 经营活动 是生产的高度柔性自动化 它比传统的加工自动化的范围 要大得多 从信息技术的观点看 c i m 是信息系统在整个企业范围内 的集成 主要是体现以信息集成为特征的技术集成乃至人的集成 因 此 c i m 是生产组织的一种哲理 思想和方法 当一个企业按c i m 哲 理组织整个企业的生产经营活动时 就构成了计算机集成制造系统 c o m p u t e r in t e g r a t e dm a n u f a c t u r jn gs y s t e m c i m s 哈林顿博士是根据计算机技术在工业生产中的应用实践 并预见 其必然的趋势提出c i m 概念的 这 概念在进入8 0 年代以后受到了 企业界和学术界的广泛注意 并把它作为制造业的新一代生产方式 集成和连接概念不同 集成不是简单地把两个或多个单元连在一 起 它是将原来没有联系或联系不紧密的单元组成为有一定功能的 紧密联系的新系统 两种或多功能的集成包含着两种或多种功能之间 的相互作用 集成是属于系统工程中的系统综合 系统优化范畴 c i m s 的集成 从宏观上看主要是以下五个方面 1 系统运行环境的集成 主要将不同的硬件设备 操作系统 网络操作系统 数据管理系 统 开发工具以及其他系统支撑软件集成为一个系统 形成一个统一 的高效协同运行的应用平台 用户可以共享系统软硬件资源 2 信息的集成 中南犬掌工育蕾 理掌院q f 士论二屯 从信息资源管理 i n f o r m a t i o nr e s o u r c e sm a n a g e m e n t i r m 出发 进行全企业的数据总体规划和应用分析 统一规划 设计 建 立数据库系统 使不同部门 不同专业 不同层次的人员 在信息资 源方面达到高度共享 3 应用功能的集成 对工程设计领域而言 就是将决策支持系统 d s s 计算机管理 信息系统 m i s 计算机辅助工程 c a z 计算机辅助设计 c a d 等的 应用融为一体 建立计算机集成工程设计系统 4 技术的集成 开发建设面向行业应用的计算机集成制造系统是多种高技术的 综合运用 例如 进行系统分析设计时 必然要运用系统工程理论以 及某种系统开发方法论 如结构化方法 信息工程方法 面向对象方 法等 作为指导 又如网络通讯技术 数据库技术 多媒体技术 可 视化技术 并行工程与计算机支持下的协同工作 人工智能与优化技 术以及工程设计理论与技术和管理科学等等 需要多方面的高级技术 人员的参与和有关专家学者的技术咨询 5 人和组织的集成 首先 要开发建设集成制造系统 高层领导必须介入 加强统一 领导 其次 随着集成制造系统规划 分析 设计和实施的逐步完成 必须促进管理机制的变化 使之真正达到管理机构和生产组织的现代 化和科学化 最后 对集成制造系统的每一个管理者和使用者而言 都要有系统集成的明确概念 每一个人都在系统的控制下进行工作 每一个人的工作任务能否正确实时地完成 也将影响系统的维护和运 行 c i m s 的出现 把企业竞争力建设推进到了一个更高的阶段 通 过实施c i m s 使企业在快速响应用户需求方面又提高了一个档次 1 2 3 供应链管理系统 随着经济一体化的形成 知识经济的兴起 从8 0 年代后期开始 横向一体化 的思潮逐步涌现 横向一体化 形成了从供应商到 0 中南大掌 工商蕾理掌院訇e 士说 文 制造商再到分销商的贯穿所有企业的 链 由于相邻结点企业表现 出一种需求与供应的关系 当把所有相邻企业依次连接起来 便形成 了供应链 所谓供应链 目前还未形成一个统一的定义 许多学者从 不同的角度出发给出了许多的定义 马士华教授在 供应链管理 一 书中 认为 供应链是围绕核心企业 通过对信息流 物流 资金 流的控制 从采购原材料开始 制成中间产品以及最终产品 最后由 销售网络把产品送到消费者手中的将供应商 分销商 零售商 直到 最终用户连成一个整体的功能网链结构模式 供应链的兴起 把企 业生产组织资源的范畴从过去单个企业扩大到整个社会 使企业之间 为共同的市场利益而结成战略联盟 使得企业能够抓住两项最核心的 东西 一产品和市场 快速响应市场需求 供应链管理是一种集成的管理思想和方法 它执行供应链中从 供应商到最终用户的物流的计划和控制等职能 在供应链管理的环境 下 企业利用现代信息技术 通过改造和集成业务流程 与供应商以 及客户建立协同的业务伙伴联盟 实施电子商务 大大提高了企业的 竞争力 它的应用使企业有可能在最短的时间里找到最合适的合作伙 伴 用快的速度 最好的质量赢得市场 并且 受益的不止一家企业 而是一个企业链群 因此 供应链管理在知识经济和经济全球化的浪 潮下 吸引住了越来越多的企业 尤其使国际上一些知名企业如惠普 公司 i b m 公司 戴尔公司等在供应链管理实践中取得的成就 更使 人坚信供应链管理是进入2 l 世纪后企业适应全球竞争的一个有效途 径 供应链管理具有以下几个特征 1 复杂性 因为供应链结点的企业组成的跨度不同 供应链往往由多个 多 类型 甚至多国企业构成 所有供应链管理系统的结构模式比一般单 个企业的结构模式更为复杂 2 动态性 供应链是根据核心企业战略和市场需求的需要而建立的 其中结 点企业需要动态地更新 这就使得供应链管理系统具有明显的动态 性 中龠大掌工商管理掌 兜礓j 攒文 3 面向用户需求 供应链的形成 存在 重构 都是基于一定的市场需求而发生 并且在供应链管理系统的运作过程中 用户的需求拉动是供应链中信 息流 产品 服务流 资金流运作的驱动流 4 交叉性 结点企业可以是这个供应链的成员 同时又是另一个供应链的成 员 众多的供应链成员 众多的供应链形成交叉结构 增加了协调管 理的成本和难度 1 2 4 敏捷制造系统 1 9 9 1 年美国国会提出要为国防部拟订一个较长期的制造技术规 划 要能同时体现世界和国防部的共同利益 于是 委托里海大学的 艾科卡研究所编写了一份 2 l 世纪制造企业战略 的报告 里海大 学邀请了国防部 工业界和学术界的代表 建立了以13 家大公司为 核心的 有1 0 0 多家公司参加的联合研究组 前后耗资5 0 万美元 花费了7 5 0 0 多人时 分析研究了美国工业界近期的4 0 0 多篇优秀报 告 提出了 敏捷制造 a g i l em a n u f a c t u r in g a m 的概念 描绘 了一幅在2 0 0 6 年以前实现敏捷制造模式的图画 该报告的结论性意 见是 全球性的竞争使得市场变化太快 单个企业依靠自己的资源进 行自我调整的速度赶不上市场变化的速度 为了解决这个问题 报告 提出了以虚拟企业 v ir t u a le n te r p r is e v e 或动态联盟为基础的 敏捷制造技术 在敏捷制造技术中 所谓的虚拟企业是一种崭新的企业组织模 式 它是由不同的企业 或其中的一些部门 按某一特定的任务要求 而l 临时组建的企业 它没有固定的组织系统 没有看得见的有形公司 但却是一个经济实体 任务完成后就宣告解散 1 虚拟企业不强调 具体的地点和实物 只强调作为企业的功能 敏捷制造面对的是全 球化激烈竞争的买方市场 采用可以快速重构的生产单元构成扁平化 组织结构 以充分自治的 分布式的协同工作代替金字塔式的多层次 管理结构 敏捷制造强调基于互连网的信息开放 共享和集成 敏捷 中南大掌 工 r 蕾置l 掌院硬j 啼e 冀 制造之所以能提高企业在多变环境中的应变能力和竞争能力 原因是 采用了先进的信息技术 自控技术 人工智能技术 以动态联盟或虚 拟企业的形式把企业与零部件供应商 用户紧密地联结在一起 它采 用了柔性生产单元进行制造 迅速地对市场的变化做出反应 从而改 变了过去的纵向一体化的集成模式 使企业向扁平化的网络式 横向 一体化 方向集成 增加组织机构适应市场的弹性 在生产经营的过 程中充分发挥人的积极性 主动性和创造性 企业通过敏捷制造系统 的生产 控制和管理来追求和实现企业的长期发展 1 3 新环境对成本管理系统的挑战 从以上对新环境的分析中 我们看到 经济全球化 知识经济和 全球供应链的兴起导致了企业竞争程度的加剧 竞争核心的转移和竞 争方式的革新 导致了企业生产组织方式的变革 企业在适应宏观环 境的过程中 不断革新自身的生产管理方式 从而走向规模化 扁平 化 自动化 这些变化 使得传统成本管理系统下的成本管理观念 成本结构 成本控制等内容都受到了严峻的挑战 1 3 1 对成本结构的影响 在微观环境的变革中 无论是柔性制造 计算机集成制造还是 敏捷制造 都需要企业投入大量的固定资产 这使得企业的生产直接 成本急剧下降 固定成本急剧上升 此外 企业的直接费用大幅下调 间接费用如研究开发费用 专业人员的薪金 机器设备的折旧费 软 件费 网络费等都呈现出巨额的增长 在宏观环境的变革中 经济全球化 全球供应链都要求企业的 生产和销售全球化 生产全球化是指企业如何在全球范围内寻找更为 廉价的资源 寻找最佳供应商 进行生产 销售全球化是指企业如何 在全球范围内销售更多的产品 企业组织生产的资源和客户服务范围 日益扩大 使企业与供应商 分销商等联盟伙伴的协调成本 供应链 上的物流成本急剧上升 成为成本结构中不容忽视的重要部分 中龠大掌 工商管罩l 掌院硕吐呻 文 1 3 2 对成本控制的影响 在新的环境下 大量的人力为机器设备所取代 控制对象已基本 摆脱人为控制而直接受制于自动化机器设备 成本控制的重心将发生 变化 一方面 由于产品个性化导致了产品多样化 多品种 小批量 生产模式 传统的标准成本系统下的成本差异这一控制手段正在逐渐 失去其功效 另一方面 由于知识密集和资本密集 产品成本中的直 接人工成本近趋于消失 因此 以人或人的集合为责任中心的传统责 任会计方法也不再适用 1 3 3 对成本管理观念的影响 传统的成本管理观念认为成本管理就是对产品生产成本的管理 主 要是以事后核算 生产成本的控制为主 新的经济环境导致了以知识 为核心的生产力的竞争 导致了电子商务 虚拟企业等多种商务组织 形式的发展 促进了新的企业观的形成 例如 供应链管理 作业管 理等 这些新的企业观使企业管理深入到作业 迫使企业的成本管理 观念亦要深入到作业层次 实行全员成本管理和全过程成本管理 全 员成本管理是指 改变过去只限于专员参与的管理 鼓励全体成员参 与 人人树立降低成本的观念 全过程的管理是指 改变过去只注重 对产品生产成本的管理 对产品生产的全过程进行管理 从市场调查 到产品设计到加工制造 直到销售服务等各个环节 各个作业过程都 要进行成本管理 从新环境及其对成本管理的直接冲击分析可知 传统的成本管 理系统正如约翰逊 卡普兰所说 传统的成本管理系统不仅没有给 管理者提供相关的信息 也没有提供准确的企业产品成本资料 过分 简单化与具较大任意性的方法 并不能代表企业生产的每一种产品对 生产资源的需要 当这种歪曲的信息用于企业管理时 将做出危险错 误的决策 这就意味着 在二十一世纪的新环境下 成本管理系统 的革新必须立足于新环境发展的要求 革新传统的成本观念 借助于 新的管理模式和高级技术寻找出路 中南大掌工商管理掌院司e j 地文 第2 章成本管理系统革新的重点问题 正如第一章所分析的 新环境下 成本计算方法 成本控制方法 等都遇到了前所未有的冲击 显然 成本管理系统的革新势在必行 且其内容是多方面的 本章中 笔者从成本观念的革新入手 引出成 本管理系统要素的重新界定 进而对成本管理系统构建所依托的模式 进行了探讨 拟从中构筑出新环境下 成本管理系统革新的思路框架 2 1 成本观念的革新 2 1 1 成本 衡量资源配置的一个标准 传统的成本理论认为成本是自然资源的一种耗费 认为成本是生 产的一种耗费或补偿 然而 到了现阶段 企业生产经营活动已经形 成一个产品设计 生产 销售以及售后服务为中心的完整系统 产品 成本已由以生产过程为主 转向产品设计 销售以及售后服务等各个 阶段的分流 生产过程中的耗费所占的比重愈来愈小 非生产成本呈 现不断上升的趋势 这些非生产成本往往是企业有效组织生产经营不 可或缺的成本 因为 对制造业来说 生产过程是三种资源 自然资 源 人力资源 信息资源 有效结合的过程 管理者在做出生产何种 产品 如何生产的决策以后 下面的任务就是各部门分工协作来共同 完成决策 例如 产品的型号 功能 结构 规格等由设计人员设计 各种原材料 能源 由采购部门从市场购买 生产部门负责组织生产 这一过程也是人力资源同自然资源相结合的过程 因为只有把人力资 源与各种原材料 能量相结合 刁 是真正意义上的生产 在制订决策 和组织生产的过程中 管理者需要了解市场的需求状况 市场的发展 动态以及行业内其他企业的情况信息 这些构成了企业的信息资源 企业花费在这些方面的支出对企业来说不是一种消耗 而是资源的转 化 例如 企业对员工的培训费 资料收集费用转化为企业的人力资 源和信息资源 只讲自然资源耗费 忽视人力资源和信息资源的转 化 会形成管理上的短缺 因此 需要把自然资源 人力资源 信息 中龠大掌工商蕾理掌院 啊士论文 资源都纳入计算范围 不能简单地把成本看成一种耗费 对管理者来 说 成本不能仅仅是一种耗费 而更应该是分析衡量企业所得与所费 以及资源利用效率的标准 成本计量的目的不仅仅是确认耗费 更重 要的是确认资源配置效率并为管理提供相关信息 认识到这一点不仅 有利于克服管理人员的短视 而且便于建立全面高效的成本管理系 统 2 1 2 成本的构成要素分析 1 资源耗用构成成本的第一要素 从资源配置的角度来看 企业的成本包括生产成本 交易成本和 运行成本等内容 交易成本和运行成本是非生产性成本 是企业生存 发展必须承担的成本 为了获得各种资源 尽快把产品推销出去 企 业须承担广告费用和各种促消费用 他们构成了企业的交易成本 为 了在企业内部有效配置资源 提高运行效率 企业必须培训员工 承 担各种管理费用 资源配置首先是在企业外部通过价格机制 市场机 制 在市场主题 企q k 之间进行 企业内部用管理代替了价格机制 通过管理把人 财 物 信息等有效结合 企业通过综合管理 把内 部资源配置同市场需求结合 发挥资源的最佳作用 最大限度的提高 企业经济效益 由此可以看出 资源配置的过程也是资源控制和利用 的过程 资源配置过程必然要发生各种费用 资源配置是否有效 成 本是衡量的一个标准 因此 资源耗用构成成本的第一要素 也是成 本的最基本要素 2 时间构成成本的第二要素 资源配置是一个过程 成本发生也是一个过程 资源耗费 效益 的产生更是一个过程 它必然要经历一段时间 衡量生产的效率 通 常用单位时间生产的产品数量来表示 无论是管理者的业绩 还是衡 量生产者的生产业绩 都要重视时间因素 传统的成本理论从资源耗 费的角度认识成本 无法把时间因素纳入成本观念之中 正是因为如 此 美国著名会计学家罗波特 卡普兰认为现行成本管理体系的缺陷 就是缺乏一个时间性的标准 如前章中提到的 新经济条件下 适时 中龠大掌工膏r 管理掌 i 硕士论文 生产系统日益盛行 它就是根据顾客定货所提出的有关产品 数量 质量和交货时间等特定要求作为组织生产的出发点 这些都表明 在 新的环境下 时间己成为成本的一部分 是成本的一个基本要素 资源耗费可能发生在过去 现在和将来 现代企业管理着眼于对 顾客的不同要求能作出快速反映 在企业高效率运行的基础上顶住市 场的压力 不把时间纳入成本的观念之中 就不能对成本的管理控制 形成完整的认识 也认识不到成本管理系统应有的功能内涵 因此 时间构成成本的第二要素 2 1 3 现代成本观念下的成本的特性分析 笔者认为 成本管理的特性归根结底是由成本的特性所决定的 在前面关于成本认识 成本要素的分析讨论后 笔者总结出现代成本 观念下成本的特性如下 1 空间性 资源配置的过程也是资源流动过程 资源在不同企业 部门 产 品品种之间的分配 构成了成本运动的空间范围 根据不同的空间范 围 成本可以分为可控成本和不可控成本 建立责任成本中心 明确 每个空间范围的责任成本 进行的成本控制就是成本空间性的体现 2 时间性 以产品为载体的成本在企业中运动的时间长短 表明企业的运转 效率 在管理会计中 固定成本是时间的函数 根据成本的时间性 区分为固定成本和变动成本 以降低成本为目的的适时生产系统 是 通过降低存货率 尤其是加速存货周转 缩短准备时间 存货运输 时间和路程 是成本时间特性的具体应用 信息的实效性以及创新成 为对企业发展的重要性 使我们更不能忽视成本的时间性 3 系统性 系统论认为系统具有整体性 相关性 层次性 目的性 动态性 等特征 企业成本作为一个系统也具有这些特征 企业成本由生产成 本 交易成本 运行成本构成 成本的控制离不开责任成本 每个责 任中心的成本支出都会对企业成本有影响 同企业整体成本相关 成 中育大挚工嵩管理掌 兜礓士论文 本是在企业外部交易和内部生产管理过程中逐渐形成的 是一个动态 过程 成本的系统性要求成本管理要有层次性 战略性和整体性 4 连续性 企业的生产经营过程是为满足市场需要而设计形成的 一系列作 业 的集合体 是一个由此及彼 由内及外的作业链 每完成一项作 业要消耗一定的资源 而作业的产出又形成一定的价值 转移到下 个作业 按此逐步推移 可以看出 以生产为主的成本在各个作业中 的转移是一个连续的过程 具有连续性 成本的连续性要求成本管理 要深入到作业水平 对成本的发生进行连续细致的管理 5 替代性 企业拥有经济资源 具有多种用途 因而企业在生产经营中面临 多种选择 这就产生了成本的替代性 成本的替代性提示管理者 生 产经营中发生的各种成本并不是唯一的 它还表现为因从事某种生产 经营而放弃另一种生产经营的机会收益 重视成本的替代性 有助于 增进成本管理中成本决策的全面性 有助于企业在生产经营中优化各 环节 各领域中的成本行为 使企业资源得到合理利用 2 2 成本管理系统要素的探讨 在上一节的分析中 我们知道新经济环境的冲击已经迫使传统的 成本观念革新为 成本是衡量资源配置的标准 时间也已成为成本 的构成要素之一 那么 在这种新的成本观念指导下的成本管理系统 则应该是着眼于资源效率控制的管理信息系统 显然 这种现代成本 管理信息系统在功能 范围 技术等基本要素内容上 都与传统的成 本管理系统有本质的差别 因此 本节中 笔者将针对上述三个基本 要素展开分析和探讨 2 2 1 系统功能要素分析 传统的成本管理系统很大程度上是借助于管理会计的思想方 法 由成本会计与管理会计方法结合 由此而形成的立足于生产现场 成本思想的一个管理信息系统 它的功能仅限于简单的成本计划 成 中 r 大掌工商蕾理掌再 硕j 墙文 本控制 成本核算三个方面 其管理重心主要是事后核算与事后控制 系统根据事后核算的结果与成本计划中的既定目标进行分析 比较 找出差距 发现问题 以达到降低成本 加强管理的目的 现代成本管理系统应该是适应于当今新的竞争环境的 它的目的 是通过寻求企业资源配置的高效低耗 寻求企业长期成本降低的潜 力 而为企业确立长期竞争优势 因此 现代成本管理系统应该是包 括成本预测 成本计划 成本控制 成本决策 成本分析和考核 成 本核算为丰要要素的信息系统 它的工作重心是事前预测 实时控制 1 成本预测 传统的成本预测仅仅是根据历史的成本资料 依照年平均增长率 等方法对部门中的老产品在任意产量上的成本预测 它通常是包含于 成本计划功能之中的 在新环境下 企业对成本预测功能的期望越来 越高 成本预测必然要作为一项完整的功能要素来满足竞争中的需 要 现代成本管理系统中的成本预测应在继承传统的基础上扩展为 1 在预测方法上 综合运用回归分析模型 灰色模型 指数平 滑法 加权移动平均法 盈亏平衡模型等多种方法 2 在预测对象上 除了对企业中老产品的成本预测 还包括对 拟开发的新产品从设计到投产过程中各个阶段的成本预测 除了对产 品成本的预测 还细化到对生产经营过程中作业链 甚至各项作业的 成本消耗预测 3 在成本对象上 不仅是对材料人工费用的消耗预测 还包括 对质量成本 时间成本 机会成本的预测 现代成本管理系统中的成本预测的核心思想是 以超前的视野预 见生产经营执行实施中可能的引发成本要素 并咀相应的效果计量 以配合决策者能先期进行相应的调整 达到以预想的低成本运作的先 导作用 2 成本计划 成本计划是根据历史成本资料和有关技术指标及信息 在认真研 究分析当前生产技术条件和潜力 外部