长期股权投资的核算.doc

长期股权投资的初始计量一、同一企业下的企业合并形成的的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。 (1)在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积(股本溢价)。账务处理如下： 借： 长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 贷： 现金、非现金资产、银行存款、相关债务账面价值资本公积差额(2)在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积(股本溢价)资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 借： 长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 资本公积差额 贷： 现金、非现金资产、银行存款、相关债务账面价值例1：2005年12月20日，A公司以银行存款100万元取得B公司70的股权（A和B同受C公司控制），投资时B公司的账面价值为200万元。按新准则的做法，A公司对B公司的初始投资成本为140万元（20070），因为以100万元的代价取得了140万元的份额，多得的40万元计入资本公积。A公司应作如下处理： 借：长期股权投资B公司（投资成本） 140 贷：银行存款 100资本公积 40如果投资时B公司所有者权益总和为140万元，则A公司享有投资份额为98万元（14070%），差额2万元应冲减资本公积。A公司会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 98资本公积 2贷：银行存款 1002. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，分下述两种情况处理： (1)长期股权投资初始投资成本大于所发行股份面值总额的差额，应当调增资本公积(股本溢价)。账务处理如下： 借： 长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 贷： 股本发行股份的面值 资本公积差额 (2)长期股权投资初始投资成本小于所发行股份面值总额的差额，应当调减资本公积(股本溢价)资本公积不足冲减的，调减留存收益。账务处理如下： 借： 长期股权投资合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A资本公积差额 C=B-A 贷： 股本发行股份的面值 B二、非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本对于非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照公允价值属性，并区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 第一，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。第二，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 第三，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 第四，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日，如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。相关账务处理如下： 借：长期股权投资 （购买日按企业合并成本，不含被投资单位收取的现金股利或利润）应收股利 （按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产或借记有关负债账户 银行存款 （发生的相关费用） 营业外收入（支出） 【（长期股权投资+应收股利）与（银行存款-有关资产或借记有关负债账户）的差额，或者理解为为满足借贷双方相等而借记或贷记的金额】若涉及到固定资产的，应当对固定资产设计会计分录借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,其实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。例2：A公司以一项无形资产换取B公司80的股权（A和B为非同一控制），换出无形资产的账面价值为300万元，公允价值为350万元。按新准则的做法，A公司对B公司的初始投资成本为350万元；其与换出无形资产账面价值之间的差额，计入当期损益，反映在营业外收入中。A公司会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 350贷：无形资产 300营业外收入 50三、其他方式取得长期股权投资(一) 支付现金方式取得的长期股权投资 以支付现金方式取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。账务处理如下: 借:长期股权投资贷:银行存款购买价款(二) 以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。账务处理如下: 借:长期股权投资发行权益证券公允价值 贷:股本发行股票面值 资本公积股本溢价（三）接受投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。 投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的,应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本,所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额,应调整资本公积(资本溢价)。账务处理如下: 借: 长期股权投资约定的价值(公允价值)及相关税费 贷: 实收资本部分的出资额 资本公积差额长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的类型：投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权 （子公司）投资企业拥有被投资企业50%的表决权 （合营公司）投资企业拥有被投资企业20%以上，50%以下的表决权 （联营公司）投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权，同时不存在其他可实施重大影响的途径 （其他长期股权投资）二、长期股权投资的成本法满足条件：1、投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权 （子公司）但投资企业在编制合并财务报表时，应将子公司纳入合并范围，并按照权益法进行调整2、投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权，同时不存在其他可实施重大影响的途径 （其他长期股权投资）会计处理：在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价，除非投资企业发生追加或收回投资等情形。在具体进行会计处理时，长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：初始或追加投资时，按照初始或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资单位按享有的持股比例确认为当期的投资收益，且确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过累计净利应分得部分作为被始投资成本的收回。该项现举例说明更为明了，如下： (1) 新新公司2007年1月1日用银行存款150000元购入一年内不准备变现的B公司普通股100000股，每股面值1元，占B公司总股本的10%。会计分录如下： 借：长期股权投资-B公司150000 贷：银行存款 150000 (2)2007年3月20日B公司宣告发放2006年度现金股利，每股分派现金股利0.2元,共200000元。假设B公司2007年1月1日的股东权益合计为1800000元，其中：股本1000000元，资本公积600000元，未分配利润200000元。则新新公司2007年3月20日的会计处理如下： 新新公司应收股利=100000*0.2=20000(元) 由于这部分股利不属于新新公司购入B公司股票后产生的净利润的分配额, 当年分得股利部分借记应收股利，新新公司投资后未产生利润，因此也就没有投资收益，应冲减初始投资成本,分录如下: 借:应收股利_B公司 20000 贷:长期股权投资_ B公司 20000 (3)2007年度B公司实现净利润500000元,2008年3月20日B公司宣告发放2007年度现金股利,每股分派现金股利0.3元,共300000元。则新新公司2008年3月20日的会计处理如下： 应确认的投资收益=上年度实现的净利润*新新公司的持股比例 =500000*10%=5000（元） 应收股利=当年分派的现金股利*新新公司的持股比例 =300000*10%=30000（元） 二者差额即为冲减或者转回初始投资成本的金额=50000-30000=20000 借：应收股利_B公司 30000 长期股权投资-B公司 20000 贷 ：投资收益： 50000 （4）假设上述B公司于2008年3月20日宣告发放2007年度现金股利，每股分派现金股利0.55元,共550000元,则新新公司2008年3月20日的会计处理如下: 应收股利=当年分派的现金股利*新新公司的持股比例=550000*10% =55000(元) 投资收益=上年度实现的净利润*新新公司的持股比例=500000*10% =50000(元) 二者差额即为冲减或者转回初始投资成本的金额=55000-50000=5000（元） 借：应收股利_B公司 55000 贷：长期股权投资-B公司 5000 投资收益： 50000 三、长期股权投资的权益法范围：投资企业拥有被投资企业的20%50%的表决权或投资不足20%但具有重大影响的根据投资企业享有被投资企业所有者权益的变动对长期投资账面价值进行调整的方法长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动导致被投资企业所有者权益发生变动的有被投资企业发生净利润导致未分配利润增加、分配股利导致未分配利润减少、发生净亏损导未分配利润减少以及其他所有者权益的变动导致资本公积的变动核算方法：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值。如果长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，不对长期股权投资的初始投资成本进行调整；如果长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，两者差额播放分别计入当期损益。 账务处理如下： 进行投资时： 借：长期股权投资的初始成本贷：现金、非现金、银行存款等账面价值确认投资收益时借：长期股权投资 贷：投资收益被投资公司宣告发放股利时借：应收股利 贷：长期股权投资确认投资损失时借：投资收益 贷：长期股权投资成本法与权益法的比较成本法权益法初始投资时借：长期股权投资（初始投资成本或追加投资时的成本）贷：银行存款等（1）初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资成本（实际支付的价款）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（2）初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入。借：长期股权投资成本（被投资单位可辨认净资产公允价值持股比例）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（支付的全部价款）营业外收入（差额）被投资单位实现净损益不做处理（1）基本会计分录：借：长期股权投资损益调整（被投资的单位实现的净利润持股比例）贷：投资收益被投资单位发生亏损时作相反的会计分录。（2）内部交易损益逆流交易：投资企业联营企业或合营企业（即联营企业或合营企业向投资企业出售资产）投资企业在个别报表中做如下分录：借：长期股权投资损益调整被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）持股比例贷：投资收益被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）持股比例在投资企业存在子公司，需要编制合并财务报表的情况下，应当在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整（资产售价资产成本）持股比例贷：存货（资产售价资产成本）持股比例顺流交易：投资企业联营企业或合营企业（即投资企业向联营企业或合营企业出售资产）投资企业在个别报表中做如下分录：借：长期股权投资损益调整 被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）持股比例贷：投资收益被投资方实现的净利润（资产售价资产成本）持股比例投资企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内容交易损益应进行以下调整：借：营业收入（售价持股比例）贷：营业成本（成本持股比例）投资收益（差额）（3）被投资单位发生超额亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整借：投资收益贷：长期应收款借：投资收益贷：预计负债仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。被投资单位宣告分配利润或现金股利（1）如果是年中投资（非年初投资），投资当年取得的现金股利或利润，按以下公式计算：投资企业投资年度享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有月份全年月份）应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利投资企业的持股比例投资企业投资当年应享有的投资收益借：应收股利（被投资单位分派的利润或现金股利持股比例）贷：投资收益（投资企业投资年度享有的投资收益）长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额）一般情况下（年初投资），投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。（2）成本法下取得投资以后年度的现金股利或利润，按以下公式计算：应冲减的初始投资成本的金额投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分配的现金股利或利润投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持