审计学考试复习范围.doc

第1章 总论一、审计产生和发展的客观依据： （1）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 （2）提高劳动效率和生产效果是审计发展的动力 （3）现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段二、审计的概念：是一项具有独立性的经济监督活动，是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性。合法性。合规性、公允性和效益性进行审计、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。三、审计的两个基本特征：1、独立性：（1）意义：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。（2）三种审计关系人：第一关系人：即审计主体（审计机构或人员），它们是根据审计委托者的委托，就被审计单位的财务状况及有关人员履行受托经济责任情况进行验证、审查，并提出审查报告书或证明书。第二关系人：即审计客体（被审计单位），它们对审计委托者承担的委托经济责任，须经审计机构或人员验证审查后才能确定或解除。第三关系人：即审计委托者，被审计单位对它们承担某种受托经济责任，它们之间存在一定的权责关系。（3）财产所有权与经营权相分离，决定审计关系必须由审计委托者、审计者和被审计者三方构成，缺少任何一方，独立的、客观公正的审计将不复存在。2、权威性： 意义：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。审计人员的审计报告具有一定的社会权威性，并使经济利益不同的各方乐于接受。四、审计的属性：独立性的经济监督活动1、为了充分体现审计的属性，在审计机构的设置和审计工作过程。必须遵循独立性原则。2、分类：（1）机构独立：审计机构应当独立于审计单位之外（2）经济独立：审计机构必须有一定的经济收入和经济来源，不受被审计单位的制约（3）精神独立：审计人员坚持客观公正、实事求是的精神五、审计的目标：1、真实性和公允性（重要目标）：“会计和其他经济数据必须具有真实和公允性2、合法性和合规性：是否符合国家的法律、法规，是否符合会计准则的规定3、合理性和效益性：审计单位的经济活动是否正常，是否符合事物发展的常理，是否符合企业经营管理的原理和原则六、审计的职能（审计本身所固有的内在功能）：1、经济监督2、经济评价3、经济鉴证：（1）定义：是指通过对审计单位的财务报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托者或有关方面的信任。（2）企业的财务报表，必须经过审计人员鉴证之后，才能获得社会的承认。我国各类企业财务报表必须经民间审计人员鉴证后，才具有法律效力。七、审计的作用1、制约性作用：揭示错误和舞弊；维护财经法纪2、提高经济效益：改善经营管理；提高经济效益第2章 审计的种类、方法和程序一、审计的基本分类：1、按审计主体分类： 政府审计：在我国也称为国家审计，是指政府审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门、国有的经融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效应进行的审计。 民间审计：是指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计。 内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。2、按审计内容和目的分类： 财政财务审计：是指审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政支出、财务收支的合法性所进行的审计。 财经法纪审计：是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。 经济效应审计：是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。二、审计的其他分类1、按范围分：全部、局部、专项审计2、按实施时间分：事前、事中、事后审计3、按执行地点分：报送、实地审计4、按动机分：强制、任意审计5、按是否通知被审计单位分：预告、突击审计6、按使用的技术和方法分：账表导向、系统导向、风险导向审计三、审计的技术方法：1、审查书面资料的方法（查账法）（1）按技术分：审阅、核对、查询（面询和函询）、比较、分析法（2）按顺序分：顺查、逆查法 (3) 按顺序分：详查、抽查法2、证实客观事物的方法：（1）盘点法:直接和监督盘点（2）调节法（3）观察法（4）鉴定法四、审计程序1、定义：是审计人员对项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性步骤。2、审计的准备阶段：（1）了解被审计单位的基本情况（2）初步评价被审计单位的内部控制系统（3）分析审计风险（4）签订审计业务约定书（5）编制审计计划3、审计的实施阶段（1）进驻被审计单位（2）检查和评价内部控制系统（3）审查财务报表及其所反映的经济活动（4）收集审计证据4、完成审计工作阶段（1）整理、评价审计证据（2）复核审计工作底稿（3）编写审计报告（4）提出管理建议书 第3章 我国审计的组织形式一、审计的组织形式（1）政府机关审计（2）内部审计机构（3）民间审计组织： 1、定义：是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计事务所。 2、会计师事务所（1）定义：指经国家批准、注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。（2）性质：是由注册会计师组成，是其承办法定业务的工作机构；不是国家机关的职能部门，经济上也不依赖于国家或其他任何单位；实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格（除合伙设立的会计师事务所）。 （3）组织形式：有限责任、合伙、特殊普通合伙 （4）审计人员（注册会计师）：只有加入会计师事务所，从事审计工作两年以上的，并具备相应的业务能力，才能准予注册成为执业会计师。3、民间审计组织业务范围： （1）鉴定业务： 定义：是指注册会计师对某一主体负责编制的书面认定材料的可靠性进行查证。注册会计师查证后，要签发一份书面报告，以便反映鉴证结果。 分类：审计、审阅、复核、保证业务 （2）管理咨询业务 （3）税务服务业务 （4）会计服务业务 （5）其他服务业务4、中国注册会计师协会最高权力机构：全国会员代表大会二、注册会计师：职业道德：1、 基本原则：（1）诚信（2）独立 表现：1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴定业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保证会计师事务所和项目组的独立性。（3）客观和公正（4）专业胜任能力和应有的关注（5）保密（6）专业能力和技术守则2、对委托单位的责任：（1）按时按质完成委托任务的责任，会计师事务所承接业务时，应当委托单位签订业务约定书，明确业务的范围、要求以及双方各自的责任。（2）保密的责任（3）按标准收费的业务3、对同业的责任：以大局为重，相互尊重，团结合作4、业务承接中的职业道德法律责任：1、分类：过失责任、欺诈责任2、注册会计师法律责任的预防：1遵循职业准则和职业道德要求2谨慎选择委托单位3招收合格的注册会计师助理人员4严格签订审计业务责任书5深入了解委托单位的业务6聘请懂行的律师第5章 审计证据和审计工作底稿一、审计证据 1、定义：是指审计人员为了得出结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 2、特性：客观、相关、合法性 3、分类：（1）按表现形态：实物、书面、口头、环境证据（如：内部控制制度）、（2）按相关程度：直接、间接证据（3）按来源：自然、加工证据（4）按重要性：基本、辅助、矛盾证据 4、证据的收集：1监盘、2观察、3询问、4函证（定义：是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以外的第三者发函，要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是否正确真实的一种取证证据。）5检查6重新计算7重新执行8分析程序：(定义：是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。)二、审计工作底稿1、内容：审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印表等。2、复核顺序：注册会计师项目负责人主任会计师或主管合伙人第6章 审计计划、重要性和审计风险一、重要性 1、重要性与审计风险之间的关系：反向关系 2、重要性水平与审计证据：反向关系 3、检查风险与审计证据：反向关系 4、在既定的审计风险水平下，接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果：反向关系二、审计风险 1、包括：固有风险、控制风险、检查风险 2、审计风险=固有风险控制风险检查风险 =重大错报风险检查风险 3、审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估认的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平， 第7章 内部控制系统及其评审1、内容： 1合规、合法性控制 2授权、分权控制 3不相容职务控制(1) 经济业务的分工授权进行某项经济业务 分离执行该项业务 分离 分离审查该项业务 记录该项业务 审核该项业务(2) 资产记录与保管的分工保管某项物资 分离 分离记录该项物资 核对该项物资账实是否相符记录总账分离记录明细账登记总账分离登记日记账负责总账登记分离经管现金和银行存款的出纳(3) 各职能部门具有相对独立性 4业务程序标准化控制 5复查核对控制 6人员素质控制案例：某公司财务科有甲，乙，丙三名会计人员，要完成以下工作： 1登记总账，编制会计报表 2登记应收、应付款明细账 3办理现金收、付款业务 4办理银行存款收、付业务 5登记现金日记账、银行存款日记账 6编制银行存款余额调节表 7会计稽核与会计档案管理 8编制预算要求：假定三名会计人员能胜任各项会计工作，请你按不相容职务划分的要求将上面8项工作分配给三名会计人员，并使他们的工作量相等。甲：178 乙26 丙345案例：审计人员对某公司相关内部控制调查时了解到，该公司必须有三位员工，必须负责下列工作：1记录总账2记录应付账款的明细账3记录应收账款的明细账4记录现金支出日记账，并开具发票5开具销售退回及折让通知单6记录现金收入日记账，并将现金结存银行7编制银行存款余额调节表要求：假定这三位员工的能力均不成问题。（1） 如何才能将这三份工作分配给这三位员工，能使分配的结果能达到良好的控制要求。 157 23 46（2） 试列举三种不能达到内部要求控制要求的组合，并简要说明理由。第9章 销售与收款循环审计 函证的控制：对于采用肯定式函证方式未回函的，可再次发函，由注册会计师发出第二封甚至第三封询证函。如果仍得不到回复，注册会计师应考虑采用必要分替代程序。例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副体及发运凭证等，以验证这些应收账款的重要性第10章 p211-p213固定资产和累计折旧的审计案例：注册会计师刘佳2007年2月15日开始对A公司2006年度会计报表进行审查，在审查到固定资产时发现，A公司于2006年采用新会计准则，但在固定资产核算中存在以下问题：（1）未使用固定资产没有计提折旧（2）本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户（3）没有按规定计提固定资产减值准备要求：请分析以上事项会给报表造成什么影响？解答：（1）按照新会计准则规定，企业未使用的固定资产也应当计提折旧，企业原处理方法会使报表的资产和利润虚增. （2）按照新会计准则要求，企业的固定资产修理费用应当作为期间费用处理，所以将本年的固定资产大修理费用计入了长期待摊费用账户，会使报表的资产和利润虚增 （3）按照新会计准则规定，企业在会计期末应检查固定资产的价值，判断固定资产的可收回金额，如果发现其可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。如果固定资产存在减值情况而不做减值处理，则会使报表的资产和利润虚增第11章 完成审计工作与审计报告一、 审计报告（1） 定义：是注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。（2） 要素：1标题2收件人3引言段4管理层对财务报表的责任段5注册会计师的责任段6审计意见段7注册会计师的签名和盖章8会计师事务所的名称、地址和盖章、9报告日期二、 标准审计报告（1） 定义：是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。（2） 类型：1无保留意见审计报告2带强调事项段的无保留意见审计报告3保留意见的审计报告4否定意见的审计报告5无法表示意见的审计报告案例：杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2012年3月15日完成对ABC股份有限公司2011年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2012年3月28日提交。财务报表重要性水平为50万。资料一在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）ABC股份有限公司董事会决定，自2011年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。（3）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。资料二如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于2012年3月20日编制了以下审计报告。审 计 报 告ABC股份有限公司董事会： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年度的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括: (1) 按照中华人民共和国财政部颁布的企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ABC公司2011年12月31日的应收账款余额70万元，