a5产品制造企业主要经济业务的核算.ppt

第四章产品制造企业主要经济业务的核算 第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算 本章内容提示 本章以五类经济业务类型为主线 通过产品制造企业的基本业务为例 进一步阐述借贷记账法的具体运用 第一节主要经济业务概述 产品制造企业是从事生产经营活动的经济实体 它的主要任务是制造符合市场需求的产品 满足社会各方面的需要 企业为了进行生产经营活动 首先必须通过一定的渠道 筹集相应数量的经营资金 作为从事生产经营活动的物质基础 资金进入企业以后 随着生产经营的进行 资金不断改变其占用形态 即由货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金形态依次周而复始的形成资金的循环和周转 产品制造企业基本的经营活动 产品制造企业基本的经营活动是生产产品企业的经营 供应 生产 销售与实物形态的变化供应 从货币资金到原材料生产 从原材料 货币资金和固定资产到在产品从在产品到产成品销售 从产成品到货币资金 产品制造企业基本的经营活动 续 企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金 向投资者支付利润 偿还借款或债券本息 向其他单位投资 产品制造企业的主要经济业务包括 一 资金筹集业务 二 供应过程业务 三 生产过程业务 四 销售过程业务 五 财务成果形成与分配业务 对产品制造企业的主要经济业务内容的理解1 资金筹集业务接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 2 供应过程业务购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的安装成本等 3 生产过程业务组织产品生产 消耗材料 人工 设备 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 4 产品销售过程业务发出对外销售产品 结算销售产品货款 计算并缴纳税金 计算并结转销售产品成本等 5 财务成果形成与分配业务等计算形成的利润或发生的亏损 计算并缴纳税金 按规定办法进行利润分配等 实际缴纳税金 支付已分配利润 资金即退出了企业 工业企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项 分配股利 等 资金筹集的来源 投入借入所有者与债权人所有者 股东等债权人 银行 非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式 投资者可以货币 实物 无形资产等方式投入资本 第二节资金筹集业务的核算 投入资本的确认与计量 投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类 按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本 借入资本的确认与计量 负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账 第二节资金筹集业务的核算 原材料 企业库存的各种原材料的收入 发出和结存情况 的账户 按不同的原材料的种类设置明细账 一 投入资本业务的核算投入资本 企业从投资人处筹集到的资金 包括实收资本 资本公积 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 2 实收资本的分类投资主体 国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金 不同物质形态 货币资金投资 接受实物投资 接受有价证券投资和接受无形资产投资 第二节资金筹集业务的核算 第二节资金筹集业务的核算 3 实收资本入账价值的确定按照企业实际收到的投资额入账 货币资金投资 以实际收到的投资额入账 其他形式投资 以投资各方确认的价值入账 对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分 作为超面额缴入资本 计入资本公积金 第二节资金筹集业务的核算 4 账户的设置和应用 1 账户设置 实收资本 账户 所有者权益类账户 贷方 实际收到投资者作为资本投入的现金 银行存款以及房屋 建筑物 机器设备 材料物资等实物或无形资产 借方 登记按法定程序减少的资本数额 期末余额 在贷方 表明企业实有的资本数额 2 核算举例 实收资本 账户属于所有者权益类账户 实收资本借方贷方 归还投资者投入的资本 接受投资者投入的资本 实收资本 账户可按投资者进行明细核算 企业实有资本数额 实收资本 账户 投入资本的核算 实收资本 账户 第二节资金筹集业务的核算 二 资本公积业务的核算1 资本公积的含义本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等2 资本公积的来源具体有资本 或股本 溢价 接受捐赠非现金资产准备 关联交易差价 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额和其他资本公积7项内容 其中其他资本公积包括资本公积现金捐赠 准备转入 债务重组和确实无法支付的应付款项 第二节资金筹集业务的核算 3 资本公积的用途对于股份公司来说 资本公积的主要用途是转增股本 按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值 4 账户的设置和应用 1 账户设置 资本公积 账户 所有者权益类账户 用来核算公司的资本公积的增减变化及其结果 贷方 登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数 借方 登记用资本公积转增资本的减少数 期末余额 在贷方 表明公司资本公积的结余数 2 核算举例 资本公积借方贷方 资本公积的增加 资本公积的减少 企业的资本公积结余数 资本公积 账户应当按其形成 分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 等进行明细核算 资本公积 账户 第二节资金筹集业务的核算 三 相关资产的核算1 银行存款含义 企业存放在银行和其他金融机构的货币资金 按照国家现金管理和结算制度的规定 每个企业都要在银行开立账户 称为结算户存款 用来办理存款 取款和转账结算 银行存款账户分为基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 主要用于办理日常的转账结算和现金收付 银行存款 账户 银行存款 账户核算企业存放在银行和其他金融机构的各种存款 的增减变动情况及结余情况 属于资产类账户 银行存款借方贷方 银行存款 账户应按银行和其他金融机构及存款种类 存款币种分别设置 银行存款日记账 进行序时核算 银行存款的增加额 银行存款的减少额 银行存款的结存额 第二节资金筹集业务的核算 2 固定资产含义 企业在经营过程中指使用期限超过1年的房屋 建筑物 机器设备 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具和器具等 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在2000元以上 使用期限超过两年的 也应作为企业的固定资产 固定资产的损耗 固定资产在使用过程中会发生有形或无形的损耗 其价值要逐渐减少 转移到产品成本或期间费用中去 这部分损耗我们称为 折旧 核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 使 固定资产 账户一直保持原值 Why 账户设置 固定资产 账户 资产类账户 核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况 借方 登记固定资产取得成本的增加 贷方 登记取得成本的减少 期末余额 在借方 表示固定资产原价的结余额 企业取得固定资产时入账价值的确定 取得固定资产时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 固定资产的实际成本 实际买价 运输费 保险费 包装费 安装成本等 固定资产 账户核算企业持有的固定资产原价 属于资产类账户 固定资产借方贷方 固定资产 账户可按固定资产类别和项目进行明细核算 企业固定资产原价的增加 企业固定资产原价的减少 反映企业固定资产的原价 固定资产 账户 第二节资金筹集业务的核算 3 原材料含义 企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 原材料的计价 不同企业由于管理的不同 对原材料的处理上 会采用不同的办法 即对原材料的计价 可以采用实际成本 亦有使用计划成本 原材料 账户 原材料 账户核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 属于资产类账户 原材料借方贷方 原材料 账户可按材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格等进行明细核算 验收入库材料的计划成本或实际成本 发出材料的计划成本或实际成本 库存材料的计划成本或实际成本 第二节资金筹集业务的核算 4 无形资产含义 企业拥有或控制的没有实物形态可辨认的非货币性资产 无形资产主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等 商誉的存在无法与企业自身分离 不具有可辨认性 不属于本章所指无形资产 无形资产 账户 无形资产 账户核算企业为生产商品 提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产的增减变动情况 属于资产类账户 无形资产借方贷方 无形资产 账户可按无形资产的类别进行明细核算 无形资产的增加额 无形资产的减少额 无形资产的结存额 投入资本业务核算举例 1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例1 2 3 4 例1 投资者 国家 用货币资金向企业投资700000元 会计分录 借 银行存款700000贷 实收资本 国家资本金700000例2 投资者 某单位 用设备向企业投资150000元 会计分录 借 固定资产 设备150000贷 实收资本 单位150000例3 投资者 国家 用商标权等向企业投资 一般难以直接确认其实际成本 应经专家评估确认 假设为50000元 会计分录 借 无形资产 商标权50000贷 实收资本 国家资本金50000 例4 外商投入的注册资本金应为500万元 外商实际投入设备3台 总价值510万元 多出的10万元作为资本公积金处理 会计分录 借 固定资产 设备5100000贷 实收资本 外商5000000资本公积 资本溢价100000 资本公积金也称准资本 在需要的时候可转增资本金 增值税 增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税 所谓 增值 是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值 是指差额 纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入 购进商品和取得劳务时所支付的金额 有增值才征税 没增值不征税 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的 因此 采用税款抵扣的办法 即根据销售商品或劳务的销售额 按规定的税率讲算出销项税额 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款 也就是进项税额 其差额就是增值部分应交的税额 这种计算方法体现了按增值因素计税的原则 增值税 增值税实行的是 价外税 即价外征税 就是由消费者负担的 eg 某公司向a公司购进货物100件 金额为10000元 但该公司实际上要付给对方的货款并不是10000元 而是10000 10000 17 假设增值税率为17 11700元 为什么只购进的货物价值才10000元 另外还要支付个1700元呢 因为这时 该公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税 这就是增值税的价外征收 这1700元增值税对该公司来说就是 进项税 a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有 a公司要把1700元增值税上交给国家 所以a公司只是代收代缴而已 并不负担这笔税款 增值税 继续假设 该公司把购进的100件货物加工成甲产品80件 出售给b公司 取得销售额15000元 而此时该公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元 而是15000 15000 17 17550元 因为b公司这时作为消费者也应该向该公司另外支付2550元的增值税款 这就是该公司的 销项税 该公司收了这2550元增值税额也并不归其所有 它也要上交给国家 所以 2550元的增值税款也不是其负担的 它也只是代收代缴而已 增值税 倘若该公司是一般纳税人 进项税就可以在销项税中抵扣 其购进货物的支付的进项增值税款是1700元 销售甲产品收取的销项增值税是2550元 所以 其上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元 而是 2550 1700 850元 所以这850元是b公司在其购甲产品时付给它的 通过它交给国家 若b公司买了该公司的甲产品 再卖给c公司 c公司再卖给d公司 这些过程都是要收取增值税的 直到卖给最终的消费 也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了 所以增值税是流转税 增值税 一 增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税义务人 二 增值税的征收范围增值税征收范围包括 1 货物 2 应税劳务 3 进口货物 三 增值税的税率增值税税率分为三档 基本税率17 低税率13 和零税率 四 增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额 进口货物的计税依据为规定的组成计税价格 增值税 公式为 应纳税额 销项税额 进项税额增值税计算公式 销项税额 销售额 不含税 税率 进项税额 购货款 不含税 税率不含税销售额 含税销售额 1 税率 增值税 账务处理 该公司向a公司购进100件货物时 分录 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款 a公司11700分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用 而是做为 应交税费 因为该公司是一般纳税人 进项税额可以抵扣 增值税 该公司向b公司销售80件甲产品时 分录 借 应收账款 b公司17550贷 主营业务收入15000应交税费 应交增值税 销项税额 2550分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入 而是挂 应交税费 因为这并不归其所有 而是应交给国家的税收 销项税额 进项税额 2550 1700 850元就是要交给国家的税收 增值税 第二节资金筹集业务的核算 二 借入资金业务的核算 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义短期借款一般是企业为了满足其生产经营对资金的临时需要或为抵偿债务而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内 含1年 的各种借款 2 短期借款利息的确认与计量确认 按月计付利息 直接将发生的利息费用直接计入当期的财务费用 按季或半年等较长时间计付利息 或借款到期时一并支付利息 应按权责发生制原则要求 采取预提方法按月预提借款利息 计入预提期间的财务费用 并增加应付利息这项负债 待实际支付利息时 再冲销应付利息 计量 短期借款利息 借款本金 借款利率 借款占用时间 第二节资金筹集业务的核算 3 账户的设置和应用 1 账户设置 短期借款 账户 负债类账户 用来核算短期借款的取得和归还情况 贷方 登记企业取得的各种短期借款 增加数 借方 登记借款的偿还数 减少数 期末余额 在贷方 表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额 短期借款 账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 属于负债类账户 短期借款借方贷方 短期借款 账户可按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 借入的各种短期借款 偿还的短期借款 尚未偿还的短期借款 短期借款 账户 短期借款的记录 第二节资金筹集业务的核算 财务费用 账户 损益类账户 核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用及其结转情况 财务费用包括利息支出 佣金 汇兑损失以及相关的手续费 以及企业在赊销商品的过程中产生的现金折扣等 借方 登记发生的各种财务费用 增加数 贷方 登记发生的应冲减财务费用的利息收入等和期末结转入 本年利润 账户的净额 减少数 经过结转后 该账户期末没有余额 2 核算举例 佣金 Commission 商业活动中的一种劳务报酬 是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬 几种佣金形式一 证券交易佣金委托者委托买卖成交后 按实际成交金额数的一定比例向承办委托的证券商交纳的费用 佣金就是证券商代理委托买卖成交后的经营收入 或者说手续费收入 二 国际贸易中的佣金主要出现在我国出口企业向国外中间商的报价中 我国的外贸专业公司 在代理国内企业进出口业务时 通常由双方签订协议规定代理佣金比率 而对外报价时 佣金率不明示在价格中 这种佣金称之为 暗佣 如果在价格条款中 明确表示佣金多少 称为 明佣 三 销售佣金企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬 中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人 但不包括本企业的职工 汇兑损失 由于我国是以人民币为记账本位币 所以当企业有外币收入时 必须换算为人民币记账 汇兑损益就是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益 即兑换为人民币记账时的差异 由于它属于财务费用的核算内容 故其明细核算的账户名称为 汇兑损失 减去汇兑收益即为汇兑净损失 如 企业3月10日收到美元100元 当日汇率为1美元 8 5人民币元 则折合人民币为850元 月末结账时 3月31日 汇率为1美元 8 4人民币元 则折合人民币为840元 这10元即为汇兑损失 它跟企业的生产经营活动无关 因此计入 财务费用 汇兑损失 的借方 如有汇兑收益 如月末汇率为1 8 6 折合人民币为860元 这10元为汇兑收益 则记在该账户的贷方 现金折扣 cashdiscount 又称销售折扣 salediscount 为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠 现金折扣的表示方式例如 公司向 公司出售商品30000元 付款条件为2 10 N 60 如果 公司在10日内付款 只须付29400元 如果在60天内付款 则须付全额30 000 财务费用 账户 财务费用 账户属于损益类账户中的费用类账户 财务费用借方贷方 财务费用 账户可按费用项目进行明细核算 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用 减少额或期末结转 本年利润 账户的财务费用 长期负债的确认 定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债特点偿还期限 长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债举债目的 非为满足生产周转的临时需要 而是为扩展企业的经营规模 购置大型机器设备 房地产 增建或改建厂房等 以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金举债金额 一般数额较大 它的利息费用是企业的一项长期的固定支出 企业还本付息的负担较重 长期负债的计量 长期负债的种类长期借款应付债券长期应付款长期借款的确认和计量企业向金融机构或其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额 实际发生数 进行确认与计量 长期负债的计量 续 应付债券的确认和计量企业为筹措长期资金 依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券无论债券的发行价格与面值是否相符 应按债券的面值确认与计量债券溢价或折价发行时 实收价款与债券面值的差额应当单独核算 在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出 长期负债的计量 续 长期应付款的确认和计量除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 如采用补偿贸易方式引进国外设备价款 应付融资租入固定资产的租赁费等长期应付款应按实际发生额确认与计量报表列示长期负债应当按长期借款 应付债券 长期应付款项在会计报表中分项列出 将于一年内到期偿的长期负债 应当在流动负债下单列项目反映 补偿贸易 CompensationTrade 国际贸易中以产品偿付进口设备 技术等费用的贸易方式 基本特点 买方以贷款形式向卖方购进机器设备 技术知识等 兴建工厂企业 投产后以所生产的全部产品 部分产品或双方商定的其他商品 在一定期限内 逐步偿还贷款本息 补偿贸易双方的关系属于国际贸易范畴内买方与卖方的关系 买方对购进的机器设备或技术知识等 拥有完全的所有权和使用权 卖方在工厂企业内不占有股份 三来一补 三来一补指来料加工 来样加工 来件装配和补偿贸易 是中国大陆在改革开放初期尝试性地创立的一种企业贸易形式 它最早出现于1978年的东莞 三来一补 企业主要的结构是 由外商提供设备 包括由外商投资建厂房 原材料 来样 并负责全部产品的外销 由中国企业提供土地 厂房 劳力 随着中国制造业的逐渐发展 2000年后 三来一补 企业结构带来了多方面的问题 显得越来越不适应中国加入WTO后的发展 第二节资金筹集业务的核算 二 长期借款业务的核算1 长期借款的含义长期借款是企业为扩充经营规模进行固定资产的购建等而从银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上 含1年 的各种借款 2 长期借款本金及利息的确认与计量在会计核算中 长期借款本金应按照申请获得贷款时实际收到的贷款数进行确认与计量 长期借款的利息应按照规定的利率和使用期限定期计算 并确认为长期借款入账 对于长期借款利息费用的处理 长期工程项目完工之前发生的应计入该工程成本 即将利息资本化 工程完工后发生的应予以费用化 计入利息发生当期的财务费用 即费用化 第二节资金筹集业务的核算 3 账户的设置和应用 1 账户设置 长期借款 账户 负债类账户 核算长期借款的取得和归还情况 贷方 登记企业取得的各种长期借款本息 增加数 借方 登记长期借款本息的偿还数 减少数 期末余额 在贷方 表示企业尚未偿还的长期借款的本金和利息的结余额 2 核算举例 长期借款 账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 属于负债类账户 在采用合同利率计算确定利息费用的情况下 长期借款借方贷方 长期借款 账户可按贷款单位和贷款种类 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 登记借入的各种长期借款本息 偿还的长期借款本息 尚未偿还的长期借款本息 长期借款 账户 债权人权益业务的核算1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例1 2 应付利息 例1 关于短期借款问题的说明 短期借款含义 还款期不超过1年的借款 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 存入银行 含义 指企业将借入款项存入其在银行的存款户 借入借款时的会计分录 借 银行存款200000贷 短期借款200000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提 计入当期费用 费用化 分录为 借 财务费用 贷 应付利息 例2 关于长期借款有关问题的说明 长期借款含义 还款期超过1年的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 借入借款时的会计分录 借 银行存款100000贷 长期借款 本金100000 应注意区分不需要安装固定资产和需要安装固定资产业务的不同核算方法不需要安装固定资产 直接通过 固定资产 账户核算 注意 固定资产 账户的入账价值的确定 需要安装固定资产 通过 在建工程 账户核算 固定资产购置业务的核算 在建工程 账户 资产类账户 核算企业为进行固定资产基建 安装 技术改造等工程而发生的全部支出 并据以计算确定工程成本 借方 登记工程支出的增加 贷方 登记结转完工工程的成本 期末余额在借方 表示未完工程的成本 在建工程 账户核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 属于资产类账户 在建工程借方贷方 在建工程 账户可按 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 以及单项工程等进行明细核算 企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 结转完工工程的成本 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 在建工程 账户 固定资产购置业务的核算 1 账户设置 3 账务处理 例1 2 3 4 5 例1 购入不需要安装设备 会计分录 借 固定资产20000贷 银行存款20000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本 例2 购入需要安装设备 会计分录 借 在建工程12000贷 长期借款 本金12000 在建工程 账户 资产 或成本 类账户 核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用 结构为 应付职工薪酬 例3 购入需要安装设备 会计分录 借 在建工程95000贷 银行存款88400原材料 工程物资4500应付职工薪酬2100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等 对安装费用的账务处理 如果是由本企业职工完成的 可计入 应付职工薪酬 如果是聘请外企业人员完成的 应 贷 库存现金 等 例4 需要安装设备安装完毕交付使用 会计分录 借 固定资产95000贷 在建工程95000 需要安装设备发生的买价 运输费用和各种安装费用等构成其实际成本 例5 归还借款时 工程竣工后投入使用 已创造了收益 具有了相应的还款来源 会计分录 借 长期借款 本金12000贷 银行存款12000 金融机构借入资金等 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向筹集资金的主要经济业务核算 资金投入企业的主要经济业务有吸收投资者投入资本和从银行或其他金融机构取得借款等 现举例说明资金投入企业主要交易和事项的会计处理 例1 公开发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格3元 发行收入已全部收到存入银行 发行费用300000元 以银行存款支付 假定不考虑其他因素 1 收到发行收入 借 银行存款30000000贷 实收资本10000000资本公积 股本溢价20000000 2 支付发行费用 借 资本公积 股本溢价300000贷 银行存款300000 例2 从银行取得生产经营用借款1000000元 借款期限为6个月 月利率0 4 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 借款已存入银行存款户 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 利息分月预提 按季支付 每月 借 财务费用4000贷 应付利息4000每季度 借 应付利息12000贷 银行存款12000 例3 从银行取得借款3000000元 借款期限为3年 年利率为8 4 到期一次还本付息 借款已存入银行存款户 借 银行存款3000000贷 长期借款 本金3000000 每月利息 借 财务费用21000贷 长期借款 利息21000到期一次还本付息 借 长期借款 本金3000000 利息756000贷 银行存款3756000 例4 甲公司购买不需安装的设备一台 取得的增值税专用发票上注明的货款为2300000元 增值税额为391000元 不允许抵扣 另支付运杂费9000元 款项通过银行支付 设备已投入使用 借 固定资产2700000贷 银行存款2700000 例5 甲公司购入需要安装的机器设备一台 取得的增值税专用发票上注明的货款为200000元 增值税额为34000元 不允许抵扣 另支付运杂费1000元 安装设备时 支付安装费1600元 款项均以银行存款支付 设备安装完毕达到预定可使用状态 1 支付设备价款 增值税 运杂费共235000元 借 在建工程235000贷 银行存款235000 2 支付安装费1600元 借 在建工程1600贷 银行存款1600 3 设备安装完毕达到预定可使用状态时 结转成本236600元 借 固定资产236600贷 在建工程236600 第三节供应过程业务的核算 供应过程是为生产产品做准备的过程 重要的业务内容就是购建固定资产和购买原材料等 供应过程 材料采购业务 供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金 第三节供应过程业务的核算 一 材料采购业务的核算 一 材料及采购成本外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成 买价是指购货发票所开列的金额 采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用 具体由运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金和其他费用组成 购入材料的实际成本 实际买价 各种采购费用 二 核算方法计划成本实际成本 计划成本VS实际成本 计划成本 企业自行制定的各项财产的分类 名称 规格 编号 计量单位和计划单位成本等资料 在取得财产时或发出时按这些资料计算计划成本 实际成本 企业在取得各项财产时付出的采购成本 加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本 计划成本法 按现行制度规定 原材料日常核算可以按实际成本计价核算 也可以按计划成本计价核算 而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全 准确的企业 一般都采用计划成本进行材料收发核算 原材料按计划成本核算的特点 收发凭证按材料的计划成本计价 原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记 原材料的实际成本与计划成本的差异 通过 材料成本差异 科目核算 月份终了 将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本 计划成本法 账户的设置和运用1 材料采购 资产类账户 核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料采购成本 借方 登记实际支付材料和运杂费的金额 贷方 登记转入 原材料 账户的计划成本 其实际成本 计划成本的差额记入 材料成本差异 账户借方 本账户期末借方余额 表示企业在途材料的采购成本 本账户可按供应单位和材料品种设置明细分类账户 计划成本法 采购业务核算设置的帐户 材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的计划成本 原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本期末库存材料的成本 2 材料成本差异 资产类账户 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 借方 登记入库材料实际成本 计划成本的差额 贷方 登记入库材料实际成本计划成本成本的差异 贷方余额 表示库存材料的实际成本 计划成本的差异 本账户按 原材料 周转材料 等账户设置 成本差异 明细账户 原材料 账户核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的计划成本 属于资产类账户 原材料借方贷方 原材料 账户可按材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格等进行明细核算 验收入库材料的计划成本 发出材料的计划成本 库存材料的计划成本 原材料 账户 账户的设置和运用 1 在途物资 账户 资产类账户 核算企业采用实际成本进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 实际成本法 在途物资借方贷方 购入物资 货款已付 但尚未验收入库应计入物资采购成本的金额 验收入库物资的实际成本 在途物资的采购成本 在途物资 账户可按供应单位和物资品种进行明细核算 在途物资 账户 2 原材料 账户 资产类账户 核算企业各种库存材料实际成本的增减变动及其结存情况 借方 登记验收入库材料实际成本的增加 贷方 登记发出 减少 材料的实际成本 期末余额在借方 表示库存材料实际成本的结余额 实际成本法 原材料 账户核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的实际成本 属于资产类账户 原材料借方贷方 原材料 账户可按材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格等进行明细核算 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的实际成本 原材料 账户 第三节供应过程业务的核算 3 应付账款 账户 负债类账户 核算企业因采购材料物资 接受劳务供应等而发生的结算债务的增减变动及其结余情况 贷方 登记应付供应单位款项 买价 税金和代垫运费等 的增加 借方 登记应付供应单位款项的减少 即偿还 期末余额 一般在贷方 表示尚未偿还的应付款的结余数 应付账款 账户核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 属于负债类 应付账款借方贷方 应付账款 账户可按债权人进行明细核算 因购买材料 商品和接受劳务等经营活动而形成的应付账款 偿还的应付账款 尚未支付的应付账款余额 预付的账款 应付账款 账户 第三节供应过程业务的核算 4 预付账款 账户 资产类账户 核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户 借方 登记结算债权 即预付款 的增加 贷方 登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权的减少 期末余额 一般在借方 表示尚未结算的预付款的结余额 预付账款 账户核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况 属于资产类 预付账款借方贷方 预付账款 账户可按供应单位进行明细核算 收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权 即预付款 的减少 预付款的增加 尚未结算的预付款的结余额 预付账款 账户 尚未补付的货款 第三节供应过程业务的核算 5 应付票据 账户 负债类账户 核算企业采用商业汇票结算方式购买物资等而开出 承兑的商业汇票的增减变动及其结余情况的账户 贷方 登记企业开出 承兑的商业汇票的的增加数 借方 登记到期商业汇票的减少 期末余额在贷方 表示尚未到期的商业汇票的结余数 票据 应付票据 按照一定形式制成 写明有付出一定货币金额义务的证件 广义的票据 泛指各种有价证券 如债券 股票 提单等等 狭义的票据 仅指以支付金钱为目的的有价证券 即出票人根据票据法签发的 由自己无条件支付确定金额或委托他人无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券 在我国 票据即汇票 支票及本票的统称 应付票据 出票人出票 由承兑人允诺在一定日期按票面确定的金额向持票人付款的书面凭证 在我国 企业的应付票据主要指的是商业汇票 按照票面是否载明利率 分为带息汇票和不带息汇票 应付票据 账户核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 属于负债类账户 应付票据借方贷方 因购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 商业汇票到期偿还的款项 尚未到期的商业汇票的票面金额 应付票据 账户可按供应单位进行明细核算 应付票据 账户 第三节供应过程业务的核算 6 应交税费 账户 负债类账户 本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业 保险 按规定应交纳的保险保障基金 也通过本科目核算 企业代扣代交的个人所得税等 也通过本科目核算 应交税费借方贷方 应缴纳的各种税费 实际缴纳的各种税费 尚未交纳的税费 多交或尚未抵扣的税费 应交税费 账户可按应交的税费项目进行明细核算 应交税费 应交增值税 还应分别设置 进项税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 已交税金 等专栏 材料采购按实际成本法的核算 1 材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 2 材料采购实际成本的构成 1 买价 2 采购费用 3 账户设置 应交税费 4 核算举例向长江公司购入D材料一批 取得的增值税专用发票上注明的货款为1250000元 增值税额为212500元 款项已通过银行支付 D材料尚未到达企业 应编制的会计分录为 借 在途物资 D材料1250000应交税费 应交增值税 进项税额 212500贷 银行存款1462500 接上例 D材料已验收入库 借 原材料 D材料1250000贷 在途物资 D材料1250000 开出一张面值为1848600元 期限3个月的不带息商业汇票 用来向中华公司购入C材料一批 取得的增值税专用发票上注明的货款为1580000元 增值税额为268600元 C材料已验收入库 借 原材料 C材料1580000应交税费 应交增值税 进项税额 268600贷 应付票据1848600 向光明公司购入E材料一批 取得的增值税专用发票上注明的货款为500000元 增值税额为85000元 另光明公司代垫运杂费500元 E材料已验收入库 款项尚未支付 借 原材料 E材料500500应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付账款 光明公司585500 生产过程 产品生产 产品制造企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用 产品制造企业生产过程费用的归集 费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与间接费用完工产品成本与在产品成本 第四节生产过程业务的核算 一 生产费用与成本 一 生产费用与成本的含义1 生产费用是指制造业企业在生产过程中发生的 用货币额表现的生产耗费 费用与发生的期间直接相关 即费用强调 期间 2 成本成本是对象化了的费用 企业发生的生产费用最终都要归集 分配到一定种类 一定数量的产品上去 就形成了这些产品的成本 成本与费用的负担者直接相关 即成本强调 对象 生产费用 制造业企业在生产产品过程中而发生的 用货币表现的生产耗费 生产成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本 生产费用与生产成本的联系与区别 1 联系 生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 2 区别 生产费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 第四节生产过程业务的核算 一 生产费用与成本 二 产品生产成本的构成1 直接材料费用 企业在生产产品过程中所消耗的 直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等 2 直接人工费用 企业在生产产品过程中发生的直接从事产品生产的工人工资 津贴和补贴等 3 制造费用 指企业为生产产品而发生的各项间接费用 如基本生产车间管理人员的工资 办公费 设备折旧费和修理费等 生产费用的组成内容 人工 第四节生产过程业务的核算 二 生产费用的归集与分配 一 材料费用的归集与分配1 账户设置 1 生产成本 账户 成本类账户 核算企业产品生产过程中发生的各项生产费用 计算产品生产成本 借方 登记应计入产品生产成本的各项费用 贷方 登记结转完工入库产品的生产成本 期末如有余额 在借方 表示在产品的成本 生产成本 账户 生产成本借方贷方 企业生产产品发生的全部生产费用 完工产品的实际生产成本 在产品的实际生产成本 生产成本 账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象 产品的品种 类别 定单 批别 生产阶段等 设置明细账 或成本计算单 并按照规定的成本项目设置专栏 第四节生产过程业务的核算 2 制造费用 账户 成本类账户 核算企业生产车间 基本生产车间和辅助生产车间 范围内为组织和管理产品生产活动而发生的各项间接生产费用 借方 登记实际发生的各项制造费用 贷方 登记期末经分配转入 生产成本 账户的制造费用额 期末结转后一般没有余额 2 核算举例 制造费用 账户 制造费用 账户核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 属于成本类账户 制造费用借方贷方除季节性生产企业外 该账户期末应无余额 制造费用 账户可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 企业生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用 结转完工产品应负担的制造费用 制造费用的基本含义 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用 包括管理人员工资 办公费等 制造费用与管理费用的区别 例 用现金购买车间用办公用品 借 制造费用900贷 库存现金900 账户设置 3 例 生产A B两产品各6000 4000件 共发生制造费用547000元 月末分配制造费用 计入产品成本 应先进行制造费用的分配 计算公式为 分配率 本月发生制造费用总额 分配标准本例 547000元 6000 4000 54 70 元 工时 某种产品应分配制造费用 分配标准 分配率本例 A产品分配数 6000 54 70 328200元B产品分配数 4000 54 70 218800元会计分录 借 生产成本 A产品328200生产成本 B产品218800贷 制造费用547000 第四节生产过程业务的核算 二 生产费用的归集与分配 二 人工费用的归集与分配1 账户设置进行人工费用的归集与分配业务的核算 除了要用到以上 生产成本 制造费用 账户以外 还应设置以下账户 1 应付职工薪酬 账户 负债类账户 用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 贷方 登记本月应付职工薪酬总额 增加数 同时应作为费用分配计入有关成本 费用账户 借方 登记本月实际发放的薪酬数 减少数 期末如为贷方余额 表示本月未付薪酬 如为借方余额 表示本月多发放的薪酬 2 核算举例 应付职工薪酬 账户 应付职工薪酬借方贷方 应付给职工的各种薪酬 实际支付给职工的各种薪酬 企业应付未付的职工薪酬 应付职工薪酬 账户可按 工资 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 本月多发放的薪酬 人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的薪酬账户设置 应付职工薪酬 核算举例 例1 提取现金3600000元 备发工资 借 库存现金3600000贷 银行存款3600000 例2 用现金发放工资 借 应付职工薪酬3600000贷 库存现金3600000 例3 计算并分配本月职工工资总额 生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分 应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下 工资分配率 应分配工资总额 分配标准 如工时 件数等 各种产品应分配额 分配标准 工资分配率本例 生产A B两产品 使用工时各160000 127500小时 工资费用总计1150000元 工资分配率 1150000 287500 工时 4 元 工时 A产品应分配工资 160000 4 640000元B产品应分配工资 127500 4 510000元根据所给资料及计算结果 可编制 工资及福利费分配表 如下 编制分配工资分录 见第6列 工资费用 有关数字 借 生产成本 A产品1640000生产成本 B产品1430000制造费用 工资320000管理费用 工资210000贷 应付职工薪酬3600000 例 根据A B产品生产工人工资额计算应提取福利费 A产品 1640000 14 229600B产品 1430000 14 200200根据计算结果编制分录 借 生产成本 A产品229600生产成本 B产品200200制造费用 工资44800管理费用 工资29400贷 应付职工薪酬504000 验算 3600000 14 504000 第四节生产过程业务的核算 二 生产费用的归集与分配 三 制造费用的归集与分配 3 累计折旧 账户 资产类账户 固定资产 账户的调整账户 核算企业固定资产已提折旧累计情况 贷方 登记按月提取的折旧额 即累计折旧的增加 借方 登记因减少固定资产而减少的累计折旧 期末余额在贷方 表示已提折旧的累计额 累计折旧 账户 累计折旧 账户核算企业固定资产的累计折旧 属于资产类账户 它是 固定资产 账户的调整账户 累计折旧借方贷方 计提的固定资产折旧 处置固定资产转出的累计折旧 固定资产的累计折旧额 累计折旧 账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算 关于 累计折旧 账户的重要说明 固定资产折旧性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 折旧核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 而不是直接记入 固定资产 账户 折旧的提取方法 每月末 根据下列公式计算提取 按照使用的范围分别计入当月费用 每月提取折旧额 固定资产账面原值 规定的折旧率 企业生产车间与管理部门 本月提取固定资产折旧各8600元 4500元 分录 借 制造费用8600管理费用4500贷 累计折旧13100 第四节生产过程业务的核算 二 生产费用的归集与分配 四 完工产品生产成本的计算与结转1 完工产品生产成本的计算方法