企业基本业务的核算.ppt

第五章企业基本业务的核算 学习指导 本章主要介绍企业主要经济业务内容和会计处理基础 工业企业的资金筹集核算 采购过程及成本计算 生产过程及成本计算 产品销售过程及成本计算 财务成果的核算以及资金退出企业的核算 学习本章应重点掌握企业资金筹集 产品生产过程及产品销售过程中会计科目的设置和运用 应掌握企业主要经济业务的会计核算基本原理 基本方法和基本技能 能够进行企业简单经济业务的会计处理 第一节企业的主要经济业务内容和会计核算基础 一 企业的主要经济业务内容企业主要经济活动包括经营活动 筹资活动和投资活动三大活动 在这些经济活动中 经常地发生各种各样的经济业务 企业的有关资产也伴随着经济活动的进行而依次变换其存在形态 形成循环和周转 由于各种不同企业的主要经济业务不相同 而工业企业的经济业务最具代表性 因此 在这里主要介绍工业企业的经济业务 工业企业的经济业务包括筹资业务 采购业务 生产业务 销售业务 财务成果业务 资金退出业务 一 筹资业务 企业要进行生产经营活动 首先要根据其生产经营 对外投资 调整资本结构的需要 筹集生产经营所需要的资金 其筹集主要包括接受投资人的投资和向债权人借入各种款项 资金筹集业务的完成意味着资金投入企业 企业可以运用筹集到的资金开展正常的经营业务 进入供 产 销经营过程 二 采购业务 采购业务是企业产品生产的准备过程 在这个过程中 企业需使用货币资金购买机器设备等固定资产 购买生产所需的原材料等 为生产产品做好物资上的准备 由于固定资产一旦完成购买 将长期供企业使用 因而采购过程的主要核算内容是用货币 或形成结算债务 购买原材料业务 包括支付原材料价款和税款 发生采购费用 计算采购成本 材料验收入库 结转成本等 完成了采购过程 为生产产品做好了各项准备 则进入生产过程 三 生产业务 生产过程是工业企业经营过程的中心环节 在生产过程中 劳动者使用劳动资料对劳动对象进行加工 并生产出适合社会需要的产品 生产过程既是产品的加工制造过程 又是物化劳动和活劳动的消耗过程 在这一过程中 企业要生产产品 必须要消耗所购入的原材料 厂房 机器 设备等固定资产也会因使用而发生磨损 企业还必须用货币支付职工的劳动报酬 这些耗费构成了产品的生产成本 或称制造成本 生产费用的发生 归集和分配 以及完工产品生产成本的计算等就构成了生产过程核算的基本内容 产品生产出来还不是最终目的 还需要将产品销售出去 实现其价值 从而进入销售过程 四 销售业务 销售过程是产品价值的实现过程 在销售过程中 企业通过销售产品并按照销售价格与购买单位办理各种款项的结算 收回货币资金或形成债权 完成了一次资金的循环 另外 在销售过程中 还会相应地发生各种诸如运输费 广告宣传费等销售费用 计算并及时缴纳各种销售税金 结转销售成本 这些都属于销售过程的核算内容 五 财务成果业务 为了及时总结企业在一定时期内的经营成果 企业需要用生产经营过程所获得的收入 抵偿它所付出的成本 费用 并计算所得的利润或发生的亏损 对于企业实现的利润 一部分以所得税的形式上缴国家 形成国家的财政收入 对于税后的剩余利润 一部分留存企业作盈余公积金 以满足企业扩大生产经营的需要 另一部分以利润 或股利 的形式分派给投资者 如果是发生了亏损 还要按规定的程序进行弥补 六 资金退出业务 资金退出业务包括偿还借款本息 向投资者分配利润 缴纳税金等业务 为了全面 连续 系统地反映和监督上述工业企业经济活动的过程和结果 企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理要求 相应地设置不同的科目 并运用借贷记账法对各项经济业务的发生进行账务处理 以提供管理上所需要的会计信息 二 会计核算基础 企业的生产经营活动是一个连续不断的生产经营过程 根据管理的需要 在会计上应将这一连续不断的经营过程分为若干个会计期间 以便分期结算盈亏 考核生产经营情况 在日常会计核算中 会遇到有关款项的收入与费用支出的实际收付期间与获得收入和应负担支出的归属期间有可能不一致的现象 对此一般企业应采用权责发生制作为会计核算的基础 第二节资金筹资的核算 企业进行生产经营活动所需要的资金 其主要来源是企业所有者的投资和从银行取得的借款 另外 还有临时占用其他单位或个人的资金以及其他来源 即投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金 一 投入资本的核算 1 投入时间 企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的 也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资 2 投资方式 一般是现金投资 也可以是固定资产 无形资产等非现金资产投资 3 投资主体 可以是国家 其他法人单位 个人或外商等 我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业 股份制企业的投资者可以是国家 外商 其他单位法人等 私营企业的投资者是个人 一 投入资本核算需设置和运用的主要账户 1 实收资本 或股本 账户 实收资本 账户是所有者权益类账户 是用于核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户 按照规定企业投资者投入的资本应当保全 除法律 法规另有规定者外 企业投资者不得抽走投资 所以该账户的借方一般没有发生额 贷方登记实际收到的投资额 借方登记按法定程序减少的资本额 期末余额表示投入资本的实有数 该账户按投资人设置明细分类账 进行明细核算 2 资本公积 账户 资本公积 账户 属于所有者权益类账户 用于核算企业资本公积金的取得和使用 其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金即资本公积金的增加数 借方登记资本公积金转增资本即资本公积金的减少数 期末余额在贷方 表示资本公积金的结余数 资本公积主要包括资本 股本 溢价 其他资本公积等 资本公积虽是在投资者出资过程中形成的 但这部分出资并不经过法定的注册 不明确归属于谁的出资 也不作为利润分配的依据 只有在经过法定程序转增资本后才具有注册资本的性质 因此 属于准资本或资本储备 3 银行存款 账户 用来核算企业存入银行的各种款项 该账户的借方登记的是将款项存入银行或其他金融机构以及表示企业存放在银行的款项实有数 贷方登记的是提取和支付款项 4 固定资产 账户 用来核算企业所有固定资产原价 原价是指企业购置 购建某顶固定资产达到使用状态前全部货币支出 按种类设置明细账 5 无形资产 账户是用来核算企业的专利权 非专利技术 商标权 著作权 商誉等各种无形资产的价值 按无形资产项目设置明细账 该账户的借方登记企业购入或自行创造并按法律程序中申请取得的 其他单位投资转入的无形资产以及表示无形资产的期末现有数额 贷方登记的是处置的无形资产的成本 二 投入资本核算举例 例5 1 2007年12月1日湖南仁和有限责任公司收到集宏有限责任公司投入资本500000元 存入企业存款户 收到投资者投入资本 存入银行 一方面企业的银行存款增加 另一方面集宏有限责任公司对企业的投资增加 这笔业务对湖南仁和有限责任公司来说 涉及 银行存款 和 实收资本 两个账户 这笔业务使企业的银行存款增加 同时企业的实收资本增加 银行存款增加应记入 银行存款 账户的借方 实收资本增加应记入 实收资本 账户的贷方 分录如下 借 银行存款500000贷 实收资本 集宏有限责任公司500000 例5 2 2007年12月4日湖南仁和有限责任公司收到华日有限责任公司投入的机器设备 双方协商作价250000元 作为投入资本入账 机器设备属于固定资产 收到投资者投入设备 一方面企业的固定资产增加 另一方面华日有限责任公司对企业的投资增加 这笔业务对湖南仁和有限责任公司来说 涉及 固定资产 和 实收资本 两个账户 固定资产增加应记入 固定资产 账户借方 实收资本增加应记入 实收资本 账户的贷方 分录如下 借 固定资产250000贷 实收资本 华日有限责任公司250000 二 借入资金的核算 企业在生产经营过程中由于资金周转困难 可以向银行或其他金融机构借款补充资金不足 企业从银行借入的款项 必须按银行借款规定办理借款手续 按期支付利息并到期归还本金 企业从银行或其他金融机构取得的借款按偿还期不同分为短期借款和长期借款 短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款 长期借款是指借入的期限在一年以上的各种借款 一 账户设置 1 短期借款 账户 短期借款 账户属于负债类账户 核算企业从金融机构取得的 偿还期在一年以内 含一年 的各种借款 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 表示尚未归还的短期借款额 一般按放款单位设明细账 2 长期借款 账户 长期借款 账户属于负债类账户 核算企业从金融机构取得的 偿还期在一年以上 不含一年 的各种借款的本金 贷方登记取得长期借款的本金 借方登记偿还的本金 余额在贷方 表示尚未归还的长期借款本金 一般按放款单位设明细账 二 借入资金核算举例 例5 3 2007年12月5日湖南仁和有限责任公司从银行取得3个月期的借款600000元 存入企业存款户 从金融机构取得一年期以内的借款 一方面使企业的银行存款增加 另一方面使企业的短期借款增加 这笔业务涉及 短期借款 和 银行存款 两个账户 银行存款增加应记入 银行存款 账户的借方 短期借款增加应记入 短期借款 账户的贷方 分录如下 借 银行存款600000贷 短期借款600000 例5 4 2007年12月8日湖南仁和有限责任公司从银行取得2年期的借款300000元 存入企业存款户 从金融机构取得一年期以上的借款 一方面使企业的银行存款增加 另一方面使企业的长期借款增加 这笔业务涉及 长期借款 和 银行存款 两个账户 银行存款增加应记入 银行存款 账户的借方 长期借款增加应记入 长期借款 账户的贷方 分录如下 借 银行存款300000贷 长期借款300000 第三节采购过程核算及成本计算 企业筹集到的资金首先进入采购过程 采购过程是企业产品生产的准备过程 在这个过程中企业用货币资金购买机器设备等固定资产 购买生产所需的原材料等 为生产产品作好物资上的准备 因而生产准备业务包括两个方面内容 一是固定资产的购建业务 二是材料采购业务 材料采购业务包括支付原材料价款和税款 发生采购费用 计算采购成本 材料验收入库结转成本等 一 固定资产购置的核算 根据我国 企业会计准则 规定 固定资产是指是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 一 账户设置 固定资产 账户 固定资产 账户 属于资产类账户 用来核算企业固定资产的原始价值 借方登记增加的固定资产的原值 贷方登记减少的固定资产的原值 期末余额在借方 表示企业现有固定资产的原值 固定资产原值的结余额 二 固定资产购置核算举例 例5 5 2007年12月9日湖南仁和有限责任公司购入一台不需安装的机器 买价50000元 发生运杂费3000元 全部款项以银行存款支付 以银行存款购入设备 一方面使企业的固定资产增加 另一方面使企业的银行存款减少 这笔业务涉及 固定资产 和 银行存款 两个账户 固定资产增加应记入 固定资产 账户的借方 银行存款减少应记入 银行存款 账户的贷方 分录如下 借 固定资产53000贷 银行存款53000 二 材料采购业务的核算 除了购置固定资产外 还要进行材料采购 储备生产需要的各种物资 因此 在途物资业务核算的主要内容是购入材料 与供货单位办理价款结算 确定物资的采购成本 将物资验收入库 形成物资储备 一 账户设置 1 在途物资 账户 在途物资 账户属于资产类账户 用来核算企业外购材料的买价和采购费用 据以计算确定材料的实际采购成本 借方登记购入材料的买价和采购费用 实际采购成本 贷方登记验收入库材料的实际采购成本 期末余额在借方 表示尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本 在途物资 账户 应按供应单位 物资品种或类别设置明细账进行明细核算 2 应交税费 账户 应交税费 账户属于负债类账户 用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税款 印花税等不需预计税额的税种除外 的计算与实际缴纳情况的账户 其贷方登记计算出的各种应缴而未缴税金的增加 借方登记实际缴纳的税额 期末余额方向不固定 如果在贷方 表示欠缴税额 如果在借方 表示多缴的税额 应交税费 账户应按税种设置明细账户 进行明细核算 增值税是对商品生产或流通各个环节的增加值或商品附加值进行征税 所以称之为增值税 当期应纳增值税额的计算公式如下 当期应纳增值税税额 当期销项税额 当期进项税额其中 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务 按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额 用公式表示如下 销项税额 销售额 增值税税率进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 其计算公式如下 进项税额 购进货物或劳务价款 增值税税率 增值税进项税额与销项税额是相对应的 销售方的销项税额就是购买方的进项税额 应交税费 应交增值税 明细账户的结构如下 借方应交税费 应交增值税贷方 3 原材料 账户 原材料 账户属于资产类账户 用来核算企业各种材料的收入 发出和结存情况 借方登记验收入库增加的原材料的成本 贷方登记因生产领用等减少的原材料的成本 期末余额在借方 表示期末结存库存材料的成本 原材料 账户应按材料的品种 规格设置明细账户 进行明细核算 4 应付账款 账户 应付账款 账户属于负债类账户 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 其贷方登记应付但尚未支付的款项 买价 税金 代垫运杂费 借方登记实际归还的款项 期末余额一般在贷方 表示企业尚欠供应单位的款项 应付账款 账户应按供应单位设置明细账户 进行明细核算 5 应付票据 账户 应付票据 账户属于负债类账户 用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料等而开出 承兑的商业汇票的签发 承兑和支付情况 其贷方登记企业签发 承兑商业汇票的面额和带息票据已计算的应付利息 借方登记企业到期支付 或结转 票款数额 期末余额在贷方 表示企业应付的尚未到期的商业汇票的本息 该账户不设明细账户 但要设置 应付票据备查簿 详细登记每一笔应付票据的具体内容 6 预付账款 账户该账户属于资产类账户 用来核算企业按合同规定向供应单位预付的购料款 借方登记预付 补付的款项 贷方登记收到所购材料物资而冲减的预付款项及退回的多付款项 期末余额一般在借方 表示企业预付的结存在供应单位的款项 预付账款 账户应按供应单位设置明细账户 进行明细核算 二 材料采购业务的核算举例 例5 6 2007年12月10日 湖南仁和有限责任公司从某公司购买A材料300千克 每千克10元 计3000元 增值税销项税额510元 款项以银行存款支付 材料尚未验收入库 以银行存款采购材料 支付的款项由材料的采购成本和增值税构成 这笔业务涉及 在途物资 应交税费 应交增值税 和 银行存款 三个账户 采购成本增加 应记入 在途物资 账户的借方 支付的增值税进项税额应记入 应交税费 应交增值税 账户的借方 银行存款的减少应记入 银行存款 账户的贷方 其分录如下 借 在途物资 A材料3000应交税费 应交增值税 进项税额 510贷 银行存款3510 例5 7 2007年12月12日 湖南仁和有限责任公司从湖南江华有限责任公司购买B材料800千克 每千克20元 计16000元 增值税进项税额2720元 货款暂欠 材料尚未验收入库 赊购材料 涉及 在途物资 应交税费 应交增值税 和 应付账款 三个账户 采购成本增加 应记入 在途物资 账户的借方 支付的增值税进项税额 应记入 应交税费 应交增值税 账户的借方 应付货款增加 应记入 应付账款 账户的贷方 其分录如下 借 在途物资 B材料16000应交税费 应交增值税 进项税额 2720贷 应付账款 湖南江华有限责任公司18720 例5 8 2007年12月13日 湖南仁和有限责任公司从湖南江为有限责任公司购买C材料1200千克 买价24000元 应交增值税进项税额4080元 向湖南江为有限责任公司开出面额为28080元的商业汇票 C材料尚未运达 开出商业汇票购材料 涉及 在途物资 应交税费 应交增值税 和 应付票据 三个账户 采购成本增加 应记入 在途物资 账户的借方 支付的增值税进项税额应记入 应交税费 应交增值税 账户的借方 应付票据增加应记入 应付票据 账户的贷方 其分录如下 借 在途物资 C材料24000应交税费 应交增值税 进项税额 4080贷 应付票据28080 三 材料采购成本计算 材料采购成本的计算 就是把企业在供应过程中发生的材料采购成本 按照材料的品种或类别加以归集 计算材料采购总成本和单位成本 通过采购成本的计算 可以正确地确定材料的成本及考核采购业务的成果 1 材料采购成本的构成 1 买价 即购货发票上所开列的货款额 一般纳税人企业不包括增值税的进项税额 2 运杂费 具体包括运输费 装卸费 运输保险费等 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费 5 购入材料的其他费用 2 材料采购成本的计算方法 材料采购成本的计算公式如下 某种材料采购总成本 该种物资的买价 应负担的采购费用材料单位成本 物资采购总成本 物资数量 在计算采购成本时 材料的买价和某种材料单独发生的采购费用 应直接计入该种材料的采购成本 几种材料共同发生的采购费用 应采用适当的分配标准分配计入各种材料的采购成本 一般采用材料的重量或买价作为分配标准 分配采购费用时 应先计算采购费用分配率 再根据分配率计算各种材料应负担的采购费用 分配计算公式如下 采购费用分配率 采购费用总额 各种材料的重量 或买价 之和某种材料应负担的采购费用 该种材料的重量 或买价 采购费用分配率 3 举例说明材料采购成本的计算 例5 9 12月25日 湖南仁和有限责任公司用现金支付上述A材料运杂费120元 用银行存款支付B C三种材料的运杂费2650元 A材料的运杂费120元直接由A材料承担 B C两种材料的运杂费按重量比例分配如下 运杂费分配率 2650 800 1200 1 325B材料应负担的运杂费 800 1 325 1060 元 C材料应负担的运杂费 1200 1 325 1590 元 这笔业务使在途物资增加 同时使现金和银行存款减少 应借记 在途物资 贷记 银行存款 根据分配结果编制会计分录如下 借 在途物资 A材料120 B材料1060 C材料1590贷 银行存款2650库存现金120 例5 10 12月26日 上述A B C三种材料运达并验收入库 结转材料采购成本 各种材料的采购成本计算如下 A材料的采购总成本 3000 120 3120 元 B材料的采购总成本 16000 1060 17060 元 C材料的采购总成本 24000 1590 25590 元 A材料的单位成本 3120 300 10 4 元 千克 B材料的单位成本 17060 800 21 325 元 千克 C材料的单位成本 25590 1200 21 325 元 千克 这笔业务使原材料增加 同时从在途物资账户转出 应借记 原材料 贷记 在途物资 根据计算结果编制会计分录如下 借 原材料 A材料3120 B材料17060 C材料25590贷 在途物资 A材料3120 B材料17060 C材料25590 第四节生产过程核算及成本计算 产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节 为了生产产品 必然发生各种耗费 如材料的耗费 固定资产的磨损 支付职工工资和其他费用等 这些生产耗费最终应归集分配到各种产品的成本中去 构成产品成本 一 材料费用的核算 1 直接材料费2 直接人工费3 制造费用 一 账户设置 1 生产成本 账户 生产成本 账户属于成本类账户 用来核算企业为生产产品而发生的各项生产费用 其借方登记为进行产品生产而发生的各种生产费用 包括直接计入产品生产成本的直接材料费 直接人工费 以及期末按一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用 贷方登记产品完工并验收入库产成品的生产成本 期末余额在借方 表示未完工产品 即在产品 的成本 该账户按产品种类或类别设置明细账户 进行明细分类核算 2 制造费用 账户 制造费用 账户属于成本类账户 用来核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用 其借方核算生产过程中发生的各项费用 贷方核算分配转入 生产成本 账户的借方 月末无余额 按不同的车间设置明细账 明细账内按费用项目设置专栏 进行明细核算 二 材料费用核算举例 例5 11 月末 湖南仁和有限责任公司仓库根据当月领料凭证 编制本月材料耗用汇总表 在会计实务中 企业生产经营活动领用材料是连续不断 频繁发生的 会计上为了简化核算 通常是定期汇总领料凭证 编制材料耗用汇总表 集中编制会计分录 其分录如下 借 生产成本 直接材料 甲产品70000 直接材料 乙产品90000制造费用340管理费用400贷 原材料 A材料90340 B材料70400 二 人工费用的核算 生产成本的人工费用是指生产工人的工资及按其工资总额计提的职工福利费 1 属于生产车间直接从事产品生产人员工资及计提的福利费 列入产品 生产成本 账户 直接人工费 项目 2 企业各生产车间等生产单位为组织和管理所发生的管理人员工资和提取的福利费 应通过 制造费用 账户核算 3 厂部管理人员工资和提取的福利费应通过 管理费用 账户核算 4 销售人员的工及福利费应通过 销售费用 账户进行核算 一 账户设置 1 应付职工薪酬 账户该账户属于负债类账户 用来核算企业应付给职工的工资总额及福利费 工资总额包括各种工资 奖金 各种津贴等 不论是否在当月支付 都应通过本账户核算 该账户贷方登记实际发生的应计入成本 费用的应付职工工资数 借方登记本月实际发放的工资数 实际工作中 一般无余额 如有贷方余额 表示应付未付的工资数 该账户应按职工类别 工资总额的构成项目设置明细账户 进行明细核算 二 人工费用核算举例 例5 12 12月21日 湖南仁和有限责任公司结算应付本月职工工资150000元 其中甲产品生产工人工资总额为50000元 生产乙产品生产工人工资总额为60000元 车间管理人员工资15000元 行政管理人员工资25000元 生产经营活动中发生的人工费用 应按工资的用途不同进行分配 生产工人工资应直接由产品生产成本负担 其增加数应记入 生产成本 账户的借方 车间管理人员工资由产品成本间接负担 其增加数应记入 制造费用 账户的借方 行政管理人员工资不应由产品成本负担 应记入 管理费用 账户的借方 在分配工资时 应付工资增加 应记入 应付职工薪酬 账户的贷方 其分录如下 借 生产成本 直接人工 甲产品50000 直接人工 乙产品60000制造费用15000管理费用25000贷 应付职工薪酬 职工工资150000 例5 13 12月21日 湖南仁和有限责任公司按工资总额的14 计提职工福利费 在我国 企业应按国家规定 按工资总额的14 提取职工福利费 作为职工医药卫生 生活困难补助以及医务 福利人员工资等的开支 对于提取的福利费 在未使用 未支付前 应视作企业的一项负债 通过 应付职工薪酬 账户核算 依上例 按制造甲产品生产工人工资计提福利费 50000 14 7000 元 按制造乙产品生产工人工资计提福利费 60000 14 8400 元 按生产车间管理人员工资计提福利费 15000 14 2100 元 按行政管理人员工资计提福利费 25000 14 3500 元 合计21000 元 其分录如下 借 生产成本 甲产品 直接人工7000 乙产品 直接人工8400制造费用2100管理费用3500贷 应付职工薪酬 职工福利费21000 例5 14 11月22日 湖南仁和有限责任公司从银行提取现金150000元 准备发放工资 从开户银行提取现金 一方面使企业的库存现金增加 另一方面使银行存款减少 涉及 库存现金 和 银行存款 两个账户 库存现金增加 应记入 库存现金 账户的借方 银行存款减少 应记入 银行存款 账户的贷方 其分录如下 借 库存现金150000贷 银行存款150000 例5 15 11月22日 湖南仁和有限责任公司以现金发放工资150000元 以现金发放工资 一方面使企业的库存现金减少 另一方面使应付工资减少 涉及 库存现金 和 应付职工薪酬 两个账户 应付工资减少 应记入 应付职工薪酬 账户的借方 库存现金减少 应记入 库存现金 账户的贷方 其分录如下 借 应付职工薪酬 职工工资150000贷 库存现金150000 三 制造费用的核算 制造费用是指企业各生产单位 分厂 车间 组织和管理生产而发生的各项间接费用 包括车间管理人员的工资及职工福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗等 一 账户设置 1 制造费用 账户2 累计折旧 账户 二 制造费用核算举例 例5 16 12月11日 生产车间报销办公用品费800元 以现金支付 车间办公用品费属于制造费用 以现金支付车间办公用品费 一方面使制造费用增加 另一方面使企业库存现金减少 涉及 制造费用 和 库存现金 两个账户 制造费用增加 应记入 制造费用 账户的借方 库存现金减少 应记入 库存现金 账户的贷方 其分录如下 借 制造费用 办公费2300贷 库存现金2300 例5 17 12月14日 湖南仁和有限责任公司计提设备折旧10060元 其中车间设备折旧费7760元 行政管理设备折旧费2300元 其分录如下 借 制造费用 折旧费7760管理费用 折旧费2300贷 累计折旧10060 四 产品生产成本的计算与核算 一 产品生产成本的内容1 生产费用 1 直接材料 直接材料是指直接用于产品生产的各种材料 燃料等 2 直接人工 直接人工是指直接参加产品生产的工人的工资及福利费 3 制造费用 2 期间费用 二 产品生产成本计算的一般程序 1 确定成本计算对象2 确定成本计算期3 确定成本项目4 正确地归集和分配各种费用5 设置和登记有关账户 编制成本计算表 分配计算公式如下 制造费用分配率 制造费用总额 各种产品生产工时 或生产工人工资 之和某种产品应负担的制造费用 该种产品生产工时 或生产工人工资 制造费用分配率通过归集分配费用 将应由各个成本计算对象负担的费用归集到各该产品的成本中 在此基础上 计算完工产品成本 本月完工产品总成本 月初在产品成本 本月发生费用 月末在产品成本 其中 月末在产品成本可以按在产品的单位定额成本计算确定 如果没有在产品或不计算在产品成本的企业 则本月发生的费用就是本月完工产品成本 产品单位成本 完工产品总成本 本月完工入库产品数量 三 账户设置 生产成本的核算过程中应设置 库存商品 账户 四 产品生产成本计算举例 假设湖南仁和有限责任公司只设一个生产车间 生产甲 乙两种产品 甲产品期初没有在产品 即期初无余额 乙产品期初有在产品 在产品成本为8500元 其中 直接材料费4410元 直接人工费3352元 制造费用738元 1 根据例4 16至例4 26的资料 登记 制造费用 明细账 和 生产成本 明细账 2 根据期初在产品成本资料 登入 生产成本明细账 中相应成本项目 3 根据 制造费用 明细账 资料 分配本月制造费用 例5 18 月末 湖南仁和有限责任公司按工资比例分配并结转制造费用 根据 制造费用明细账 资料可知本月制造费用总额为27500元 制造费用分配率 制造费用总额 各种产品生产工人工资之和 27500 50000 60000 0 25甲产品应负担的制造费用 甲产品生产工人工资 制造费用分配率 50000 0 25 12500 元 乙产品应负担的制造费用 乙产品生产工人工资 制造费用分配率 60000 0 25 15000 元 其分录如下 借 生产成本 制造费用 甲产品12500 制造费用 乙产品15000贷 制造费用27500 4 根据例4 27的分录 登记 制造费用明细账 和 生产成本明细账 5 根据甲 乙产品生产成本明细账中的各成本项目记录和在产品成本资料 即可计算甲 乙两种产品总成本和单位成本 例5 19 12月31日 湖南仁和有限责任公司计算并结转本月完工入库产品的生产成本 甲产品558件全部完工 乙产品完工1300件 月末在产品370件 月末在产品成本按单位定额成本 直接材料36 33元 直接人工27 61元 制造费用6 06元 计算确定 甲产品全部完工 意味着甲产品期末没有在产品 月初在产品成本与本月生产费用之和就是完工甲产品总成本 完工甲产品总成本 0 139500 0 139500 元 乙产品月末有在产品 月末在产品总成本为 370 36 33 27 61 6 06 370 70 25900 元 完工乙产品总成本 月初在产品成本 本月发生费用 月末在产品成本 8500 173400 25900 156000 元 分录如下 借 库存商品 甲产品139500 乙产品156000贷 生产成本 甲产品139500 乙产品156000 6 根据例12 17的分录登记制造费用及生产成本明细账 制造费用明细分类账生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品生产成本计算表 第五节销售过程核算及成本计算 产品销售是工业企业生产经营过程的最后阶段 主要任务是将生产的产品销售出去满足社会需要 取得销售收入 使企业的生产耗费得到补偿 并实现企业的经营目标 一 销售收入的核算 销售收入是指企业销售产品 销售材料 提供劳务和让渡资产使用权取得的营业收入 包括主营业务收入和其他业务收入 其核算内容主要有售出产品确认实现的销售收入 与购货单位办理价款结算 一 账户设置 1 主营业务收入 账户2 应收账款 账户3 应收票据 账户4 预收账款 账户5 其他业务收入 账户6 销售费用 账户7 营业税金及附加 账户 二 销售收入核算举例 例5 20 2007年12月10日湖南仁和有限责任公司销售给红星公司甲产品220件 每件售价300元 计66000元 增值税销项税额11220元 款项已收存企业存款户 借 银行存款77220贷 主营业务收入 甲产品66000应交税费 应交增值税 销项税额 11220 例5 21 2007年12月12湖南仁和有限责任公司用银行存款支付产品销售广告费5000元 借 销售费用5000贷 银行存款5000 例5 22 2007年12月15日湖南仁和有限责任公司销售给立达公司乙产品100件 每件售价200元 计20000元 增值税销项税额3400元 款项尚未收到 借 应收账款 立达公司23400贷 主营业务收入 乙产品20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 例5 23 2007年12月18日湖南仁和有限责任公司销售给神龙公司乙产品60件 每件售价200元 计12000元 增值税销项税额2040元 收到神龙公司开出的面额为14040元 3个月期 不带息的商业汇票 其分录如下 借 应收票据14040贷 主营业务收入 乙产品12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040 例5 24 2007年12月20日湖南仁和有限责任公司收到立达公司偿还的前欠乙产品货款30420元 存入企业存款户 借方应收账款贷方借方银行存款贷方借 银行存款23400贷 应收账款 立达公司23400 例5 25 月末 湖南仁和有限责任公司根据本月销售产品应缴的增值税9350元 计算产品销售应缴纳的城市维护建设税 税率7 和教育费附加 比率3 借 营业税金及附加935贷 应交税费 应交城建税654 5 应交教育费附加280 5 二 销售成本的计算与结转 一 产品销售成本的计算产品销售成本是指已销售产品的生产成本 即应当从主营业务收入中补偿的生产耗费 产品销售成本的计算公式如下 产品销售成本 产品销售数量 产品的单位生产成本 二 销售成本的结转销售成本的结转 应设置 主营业务成本 账户和 其他业务支出 账户 1 主营业务成本 账户2 其他业务成本 账户 三 销售成本核算举例 例5 26 月末 湖南仁和有限责任公司结转本月已销220件甲产品的产品成本 已销160件乙产品的产品成本 甲产品 乙产品的单位生产成本分别为250元和120元 已销甲产品的总成本 220 250 55000 元 已销乙产品的总成本 160 120 19200 元 借 主营业务成本 甲产品55000 乙产品19200贷 库存商品 甲产品55000 乙产品19200 第六节财务成果业务的核算 一 利润的形成工业企业在一定时期内生产经营活动的财务成果 表现为实现的利润或发生的亏损 企业实现的利润总额包括营业利润 投资收益和营业外收支净额 用公式表示如下 利润或亏损总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 二 期间费用的核算 管理费用 财务费用和销售费用都属于期间费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 销售费用是指为企业在销售商品过程中发生的费用 一 账户设置 1 管理费用 账户2 财务费用 账户3 销售费用 账户 二 管理费用和财务费用核算举例 例5 27 2007年12月16日湖南仁和有限责任公司财务处处长报销办公用品费1200元 以现金支付 借 管理费用1200贷 库存现金1200 例5 28 2007年12月17日湖南仁和有限责任公司采购员李财出差借款1000元 以现金支付 借 其他应收款 李财1000贷 库存现金1000 例5 29 2007年12月20日湖南仁和有限责任公司李财出差归来 报销差旅费1200元 财务部门补付现金200元 借 管理费用1200贷 其他应收款 李财1000库存现金200 例5 30 月末 预提应由本月负担的短期借款利息600元 从银行取得3个月期的短期借款125000元 月利率为4 8 借 财务费用600贷 应付利息600 三 营业外收支的核算 一 账户设置1 营业外收入 账户该账户属于损益类 收益收入类 账户 用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入 2 营业外支出 账户该账户属于损益类 费用支出类 账户 用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出 二 营业外收支核算举例 例5 31 2007年12月24日湖南仁和有限责任公司以银行存款向 希望工程 捐款5000元 其分录如下 借 营业外支出5000贷 银行存款5000 例5 32 2007年12月28日湖南仁和有限责任公司收到某公司交来的违反合同的罚款3500元 存入企业存款户 分录如下 借 银行存款3500贷 营业外收入3500 四 利润形成的核算 一 账户设置1 投资收益 账户 2 所得税费用 账户 3 本年利润 账户 二 利润形成核算举例 例5 33 月末 湖南仁和有限责任公司收到被投资单位分来的利润35000元 存于企业存款户 借 银行存款66635贷 投资收益66635 例5 34 期末 湖南仁和有限责任公司结转损益类中收益收入类账户 收益