专题一长期股权投资（非同一控制）.doc

专题一长期股权投资（非同一控制企业合并）企业合并合并财务报表结合（一）企业合并成本合并成本支付价款或付出资产的公允价值发行的权益性证券的公允价值直接相关费用注意：企业会计准则解释第4号（征求意见稿）规定：非同一控制下的企业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 发生的直接相关费用计入合并成本，但是发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：1.合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。2.合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。3.合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时将账面价值等转入其他业务成本。4.合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支。（三）企业合并成本与合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理控股合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。（四）权益法的核算1.“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。2.“损益调整”明细科目的会计核算（1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。同时对内部交易进行抵销。 （2）被投资单位宣告发放现金股利或利润时投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（3）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：一是冲减长期股权投资的账面价值。二是如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。三是在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款预计负债被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。3.“其他权益变动”明细科目的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（五）购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定应计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。购买日编制合并财务报表（1）调整分录 （将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 贷：资本公积（2）抵销分录两种情况：采用免税合并采用应税合并借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 递延所得税资产【评估减值为前提】商誉 【扣除递延所得税后的金额】贷：长期股权投资 少数股东权益 递延所得税负债【评估增值为前提】借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 （六）资产负债表日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录1.未实现内部销售利润的抵销 包括存货、固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销注意问题：递延所得税的抵销：2.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）3.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 4.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本 【子公司年末余额】资本公积年初 【子公司年初余额】本年 【子公司本年发生额】盈余公积年初 【子公司年初余额】本年 【子公司本年发生额】未分配利润年末【子公司年初余额+调整后的子公司净利润-子公司宣告现金股利-子公司本年提的盈余公积】商誉【权益法下长投账面价值-年末子公司可辨认净资产公允价值母%】贷：长期股权投资 【调整后的，即权益法下母公司账面价值】少数股东权益 5.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益 【子公司调整后净利润母公司持股比例】少数股东损益 【子公司调整后净利润少数股东持股比例】未分配利润年初 贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末 6.内部债权债务的抵销 注意要抵销递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产7.合并现金流量表【例题1综合题】2009年1月2日，A公司以库存商品、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80%的股份。A公司与C公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，A公司采用应税合并。（1）2009年1月2日有关合并对价资料如下：库存商品的成本为800万元,减值准备100万元，公允价值为1 000万元,增值税170万元；投资性房地产的账面价值为1 900万元，其中成本为1 500万元，公允价值变动（借方）为400万元，公允价值为2 340万元；不考虑营业税。无形资产的原值2 200万元,已计提摊销额200万元，公允价值为2 200万元，营业税税率为5%；交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允价值250万元；A公司另支付直接相关税费40万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时B公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。（2）2009年4月10日B公司分配现金股利100万元。2009年度B公司共实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元。2009年末B公司因可供出售金融资产增加资本公积50万元。（3）2010年4月10日B公司分配现金股利450万元，5月10日B公司实际分配股票股利450万元。2010年度B公司实现净利润1 200万元，提取盈余公积120万元。2010年末B公司因可供出售金融资产增加资本公积60万元。（4）内部交易资料如下：A公司2009年7月1日从B公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备不含税价款1 500万元（增值税税率17%），相关款项于当日以银行存款支付，9月18日达到预定使用状态并投入使用。该设备系B公司生产，其成本为1 200万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。2009年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2009年末，A公司尚未收到有关货款，A公司提取坏账准备20万元,2009年末已对外销售甲产品800件。至2010年末该批甲产品尚有100件未对外出售。至2010年末A公司尚未收到有关货款，A公司“坏账准备”科目余额仍然为20万元。2009年1月2日，A公司支付银行存款961万元取得B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1 100万元，发行价格为1 100万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。实际利率为6%。要求：（1）计算2009年1月2日A公司合并成本。答疑编号221010201：针对该题提问正确答案合并成本1 1702 3402 200250406 000（万元）（注意：营业税属于价内税，在计算合并成本时不予考虑）（2）编制2009年1月2日A公司有关投资的会计分录。（1）2009年1月2日有关合并对价资料如下：库存商品的成本为800万元,减值准备100万元，公允价值为1 000万元,增值税170万元；投资性房地产的账面价值为1 900万元，其中成本为1 500万元，公允价值变动（借方）为400万元，公允价值为2 340万元；不考虑营业税。无形资产的原值2 200万元,已计提摊销额200万元，公允价值为2 200万元，营业税税率为5%；交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允价值250万元；A公司另支付直接相关税费40万元。答疑编号221010202：针对该题提问正确答案借：长期股权投资B公司6 000累计摊销 200交易性金融资产公允价值变动50投资收益100（250350-100） 贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170其他业务收入2 340无形资产2 200应交税费应交营业税110营业外收入90（2 2002 000110）交易性金融资产成本350公允价值变动损益 50银行存款 40借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800借：其他业务成本1 500公允价值变动损益400贷：投资性房地产成本 1500公允价值变动400（3）计算2009年1月2日购买日合并报表应确认的商誉购买日B公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时B公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。答疑编号221010203：针对该题提问正确答案合并报表应确认的商誉6 000（6 000100）80%1 120（万元）注：可辨认净资产公允价值 6 1006 000（所有者权益的账面价值）（700600）（万元）（4）编制2009年1月2日A公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录答疑编号221010204：针对该题提问正确答案借：固定资产100贷：资本公积100借：股本4 000资本公积1 700（1 600100）盈余公积100未分配利润300 商誉6 000（6000100）80%1 120贷：长期股权投资6 000少数股东权益（6000100）20%1 220 （5）编制2009年12月31日A公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录（6）编制2010年12月31日A公司有关合并财务报表的调整分录。内部交易资料如下：A公司2009年7月1日从B公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备不含税价款1 500万元（增值税税率17%），相关款项于当日以银行存款支付，9月18日达到预定使用状态并投入使用。该设备系B公司生产，其成本为1 200万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日A公司变卖上述从B公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。2009年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，截至2009年末，A公司尚未收到有关货款，A公司提取坏账准备20万元,2009年末已对外销售甲产品800件。至2010年末该批甲产品尚有100件未对外出售。至2010年末A公司尚未收到有关货款，A公司“坏账准备”科目余额仍然为20万元。2009年1月2日，A公司支付银行存款961万元取得B公司于当日按面值发行的5年期公司债券。B公司该项债券的面值为1 100万元，发行价格为1 100万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资。实际利率为6%。答疑编号221010205：针对该题提问正确答案 （5）编制2009年12月31日A公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录（6）编制2010年12月31日A公司有关合并财务报表的调整分录。内部固定资产交易的抵销借：营业收入 1500贷：营业成本 1200固定资产原价 300借：固定资产累计折旧 15 贷：管理费用30053/12 15借：递延所得税资产 71.25 （300-15）25%贷：所得税费用 71.25借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金15001.171755（含税金额）贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1755 内部固定资产业务抵销分录借：未分配利润年初300贷：营业外支出300借：营业外支出15贷：未分配利润年初 15借：营业外支出45贷：管理费用 45 （30059/12）借：递延所得税资产 71.25贷：未分配利润年初 71.25 借：所得税费用 71.25 贷：递延所得税资产 71.25 内部存货交易的抵销借：营业收入 2 000（1 0002）贷：营业成本 2 000借：营业成本 80 200（21.6）贷：存货 80借：递延所得税资产 20（8025%）贷：所得税费用 20借：应付账款 2 340贷：应收账款 2 340借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5（2025%）贷：递延所得税资产 5 内部存货业务抵销分录借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80借：营业成本 40100（21.6） 贷：存货 40借：递延所得税资产 10（4025%）所得税费用 10贷：未分配利润年初 20借：应付账款 2 340贷：应收账款 2 340借：应收账款坏账准备 20贷：未分配利润年初 20借：未分配利润年初 5（2025%）贷：递延所得税资产 5将B公司账面价值调整为公允价值（资料1）借：固定资产 100贷：资本公积 100借：管理费用 5（100/20）贷：固定资产累计折旧 5将B公司账面价值调整为公允价值借：固定资产 100贷：资本公积 100借：管理费用 5（100/20）未分配利润年初 5贷：固定资产累计折旧 10将成本法调整为权益法 （资料2）子公司调整后的净利润1 000-将B公司账面价值调整为公允价值失时补提折旧5固定资产交易（-1500120015）存货交易（-80）630（万元）借：长期股权投资 （630-现金股利100）80%=424贷：投资收益 424借：长期股权投资 40（5080%）贷：资本公积 40借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 40贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 40调整后的长期股权投资6 000424406 464（万元）调整将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 42440464贷：未分配利润年初 424资本公积 40子公司调整后的净利润1 200-5（300-15）（80-40）1 520（万元）借：长期股权投资 （1 520-现金股利450）80%856贷：投资收益 856借：长期股权投资 48（6080%）贷：资本公积 48借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 88（4048）贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 88调整后的长期股权投资6 000464856487 368（万元）编制2009年A公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（资料1，资料2）借：股本 4 000资本公积年初 1 700（1 600100）本年 50盈余公积年初 100本年 100 未分配利润年末730（300630100100）商誉 1 120（6 4646 68080%）贷：长期股权投资 6 464少数股东权益 1 336（6 68020%）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本 4 0004504450资本公积年初 1 750本年 60 盈余公积年初200本年120 未分配利润年末 7301520120450-4501 230商誉 1 120（7 3687 81080%）贷：长期股权投资 7 368少数股东权益 1 562（7 81020%）编制2009年A公司合并报表投资收益与利润分配的抵销借：投资收益 504（63080%）少数股东损益 126（63020%）未分配利润年初 300 贷：提取盈余公积 100对所有者（或股东）的分配 100未分配利润年末 730投资收益与利润分配的抵销借：投资收益 1 216（1 52080%）少数股东损益 304（1 52020%）未分配利润年初 730贷：提取盈余公积 120对所有者（或股东）的分配 900未分配利润年末 1 230内部债券业务抵销分录应收利息1 1003%33（万元）投资收益9616%57.66（万元）利息调整的摊销57.663324.66（万元）账面价值96124.66985.66（万元）借：应付债券1 100贷：持有至到期投资985.66财务费用 114.34借：投资收益33贷：财务费用33借：应付利息33贷：应收利息33借：投资支付的现金 961贷：取得借款收到的现金 961内部债券业务抵销分录应收利息1 1003%33（万元）投资收益（96124.66）6%59.14（万元）利息调整的摊销59.143326.14（万元）账面价值96124.6626.141 011.8（万元）借：应付债券1100贷：持有至到期投资1 011.80财务费用 88.2借：投资收益33贷：财务费用33借：应付利息33贷：应收利息33因为上面产生的利息，在次年1月5日支付，涉及现金流量，应做现金流量的调整：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金33贷：取得投资收益收到的现金33【例题2综合题】A公司与C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；2008年至2009年发生如下交易或事项：（1）A公司于2008年5月2日取得B公司30%的股权，实际支付的价款5 400万元。当日，公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。其中股本为10 900万元，资本公积为3 800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为3020万元。取得投资时，B公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。（2）2008年7月1日，B公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。2008年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给A公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。（3）B公司2008年5月至12月31日实现净利润2 200万元，提取盈余公积220万元。截至2008年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。2008年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元（已扣除所得税影响）。（4）B公司2009年1月至3月31日实现净利润800万元、提取盈余公积80万元，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为10万元（已扣除所得税影响）。（4）2009年4月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得B公司50%的股权。取得上述股权后，A公司共持有B公司80%的股权，能对B公司实施控制。A公司换出厂房的账面原价为2 700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2 300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧3 500万元，公允价值为9 000万元。取得投资时，B公司除一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该固定资产的公允价值高于账面价值的差额为100万元。预计使用年限为10年，采用直线法摊销。（5）2009年，A公司与B公司发生的交易如下：2009年5月，B公司100件Z商品出售给A公司，每件成本为5万元，每件售价为8万元。A公司将取得的Z商品作为存货管理。截止2009年末，已对外销售40件。2009年12月31日，每件Z商品的可变现净值为7万元。2009年6月20日，A公司将其成本为1 000万元的W商品以1 500万元的价格出售给B公司，B公司将取得的W商品作为管理用固定资产使用，已于当月投入使用。该项固定资产的预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。2009年7月1日，A公司以银行存款383.17万元从B公司购入一项债券，该项债券由B公司于当日发行，5年期，面值为400万元，票面利率为5%，到期一次还本付息。实际利率为6%。A公司将该项债券划分为持有至到期投资。（6）2009年12月31日，B公司4月至12月31日实现净利润3 570万元。提取盈余公积357万元。可供出售金融资产公允价值未变动。（7）2010年6月20日，B公司将上年从A公司购入的W固定资产对外出售，售价为1 350万元，未发生清理费用。截至2010年末，B公司上年购入的Z商品已全部对外出售。（8）2010年，B公司实现净利润3 430万元，提取盈余公积343万元。可供出售金融资产公允价值未变动。其他资料：A公司、B公司适用的所得税税率均为25%；要求：（1）编制A公司2008年5月2日取得长期股权投资的会计分录题目条件：（1）A公司于2008年5月2日取得B公司30%的股权，实际支付的价款5 400万元。当日，公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。其中股本为10 900万元，资本公积为3 800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为3020万元。取得投资时，B公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。答疑编号221010301：针对该题提问正确答案借：长期股权投资成本5 400贷：银行存款5 400初始投资成本18 00030%5 400（万元）， 不调整投资成本。（2）编制A公司2008年5月至12月31日与长期股权投资相关的会计分录题目条件：（2）2008年7月1日，B公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。2008年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给A公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。（3）B公司2008年5月至12月31日实现净利润2 200万元，提取盈余公积220万元。截至2008年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。2008年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元（已扣除所得税影响）。答疑编号221010302：针对该题提问正确答案调整后B公司2008年度的净利润2 200（800600）-02 000（万元）应确认的“损益调整”2 00030%600（万元）应确认的“其他权益变动”20030%60（万元）借：长期股权投资损益调整600其他权益变动 60贷：投资收益600资本公积其他资本公积 60（3）编制A公司2009年1月至3月31日与长期股权投资相关的会计分录题目条件：（4）B公司2009年1月至3月31日实现净利润800万元、提取盈余公积80万元，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为10万元（已扣除所得税影响）。答疑编号221010303：针对该题提问正确答案调整后B公司2009年1月至3月31日度的净利润800（万元）应确认的“损益调整”80030%240（万元）应确认“其他权益变动”1030%3（万元）借：长期股权投资损益调整240其他权益变动3贷：投资收益240资本公积其他资本公积3（4）编制A公司2009年4月1日取得B公司50%股权的相关会计分录题目条件：（4）2009年4月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得B公司50%的股权。取得上述股权后，A公司共持有B公司80%的股权，能对B公司实施控制。A公司换出厂房的账面原价为2 700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2 300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧3 500万元，公允价值为9 000万元。取得投资时，B公司除一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该固定资产的公允价值高于账面价值的差额为100万元。预计使用年限为10年，采用直线法摊销。答疑编号221010304：针对该题提问正确答案确认新取得的股权投资：借：固定资产清理1 800累计折旧900贷：固定资产厂房2 700借：长期股权投资11 300（2 300+9 000）贷：固定资产清理1 800营业外收入500（2 3001 800） 其他业务收入9 000借：其他业务成本3 500投资性房地产累计折旧3 500贷：投资性房地产7 000按成本法调整原持有的股权投资分析：“损益调整”：2008年：600万元；2009年：240万元“其他权益变动”2008年：60万元；2009年：3万元借：盈余公积60010%60利润分配未分配利润60090%540投资收益240资本公积其他资本公积63贷：长期股权投资损益调整600+240840 其他权益变动 60+363（4）计算B公司资产、负债自2008年5月2日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值金额答疑编号221010305：针对该题提问正确答案可辨认净资产的公允价值18 000+2008年（调整后的净利润2 000+资本公积200）+2009年（净利润800+资本公积10）+固定资产增值10021 110（万元）（5）计算2009年4月1日编制合并报表时应确认的商誉；合并报表中应确认的商誉第一次投资应确认的商誉5 40018 00030%0第二次投资应确认的商誉11 3002111050%745（万元）合并报表中应确认的商誉745（万元）题目条件：（5）2009年，A公司与B公司发生的交易如下：2009年5月，B公司100件Z商品出售给A公司，每件成本为5万元，每件售价为8万元。A公司将取得的Z商品作为存货管理。截止2009年末，已对外销售40件。2009年12月31日，每件Z商品的可变现净值为7万元。2009年6月20日，A公司将其成本为1 000万元的W商品以1 500万元的价格出售给B公司，B公司将取得的W商品作为管理用固定资产使用，已于当月投入使用。该项固定资产的预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。2009年7月1日，A公司以银行存款383.17万元从B公司购入一项债券，该项债券由B公司于当日发行，5年期，面值为400万元，票面利率为5%，到期一次还本付息。实际利率为6%。A公司将该项债券划分为持有至到期投资。（6）2009年12月31日，B公司4月至12月31日实现净利润3 570万元。提取盈余公积357万元。可供出售金融资产公允价值未变动。（7）2010年6月20日，B公司将上年从A公司购入的W固定资产对外出售，售价为1 350万元，未发生清理费用。截至2010年末，B公司上年购入的Z商品已全部对外出售。（8）2010年，B公司实现净利润3 430万元，提取盈余公积343万元。可供出售金融资产公允价值未变动。答疑编号221010306：针对该题提问正确答案 （6）编制2009年4月1日购买日合并财务报表的有关调整抵消分录。（7）编制A公司2009年12月31日合并财务报表的有关分录。抵销内部交易无抵销内部交易存货抵销内部交易借：营业收入 800（1008）贷：营业成本 800借：营业成本 18060（85）贷：存货 180 借：存货存货跌价准备 60（87）60贷：资产减值损失 60集团计提=0购进企业计提=60（8-7）=60借：递延所得税资产（18060）25%30贷：所得税费用 30固定资产抵销内部交易借：营业收入 1 500贷：营业成本 1 000固定资产原价 500借：固定资产累计折旧 50（500/56/12）贷：管理费用 50借：递延所得税资产（50050）25%112.5贷：所得税费用 112.5债券的抵销借：应付债券394.67（383.17383.176%6/12）贷：持有至到期投资 394.67借：投资收益11.5（383.176%6/12）贷：财务费用 11.5草稿纸应计利息4005%210实际利息383.176%211.5摊销1.5账面价值383.17101.5=394.67将子公司账面调整公允价值借：固定资产 100贷：资本公积 100将子公司账面调整公允价值借：固定资产 100贷：资本公积 100借：管理费用100109/12=7.5贷：固定资产 7.5将成本法调整为权益法借：长期股权投资 903贷：未分配利润年初 600【调整后的2008年净利润200030%600】投资收益 240【2009年1至3月净利润80030%240】资本公积 （200+10）30%63同时：借：长期股权投资 30【固定资产增值10030%=30】贷：资本公积 302009年4月1日购买日调整后的账面价值5 40011 300+93317 633（万元）按权益法调整长期股权投资2008年和2009年4月1日前按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资 903+30=933贷：未分配利润年初 600投资收益 240 资本公积 63+30=932009年4月1日后按照权益法调整长期股权投资：经调整后B公司2009年的净利润3 5707.5存货（18060）固定资产（1500100050）02992.5（万元）借：长期股权投资 2992.580%2394贷：投资收益 2 3942009年年末调整后的账面价值（5 40011 300）9332 39420 027（万元）编制4月1日购买日长期股权投资的抵销分录借：股本 10 900+股票股利30011200资本公积 3800+200+10+1004110 盈余公积 280+220+80580未分配利润 30202000220-300+800-805220商誉 176332111080%745贷：长期股权投资 17 633 少数股东权益 2111020%4222编制长期股权投资的抵销分录借：股本 11200资本公积 4 110盈余公积 580+357 未分配利润年末 52202992.53577855.5商誉 2002724102.580%745贷：长期股权投资 20027 少数股东权益 24102.520%4820.5对B公司2009年4月1日购买日投资收益进行抵销：借：投资收益 640（80080%）少数股东损益 160（80020%）未分配利润年初 30202000220-3004500贷：提取盈余公积 80对所有者（或股东）的分配 0未分配利润年末 5220对B公司2009年利润分配进行抵销：借：投资收益 （2992.5+800）80%=3034少数股东损益 （2992.5+800）20%=758.5未分配利润年初 4500贷：提取盈余公积 80+357=437未分配利润年末 7855.5【例题】甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：（1）甲公司与乙公司资料如下：2008年12月2日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。2009年1月2日取得投资时，以银行存款支付300万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值1 100万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销75万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务和生产经营决策。2009年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。乙公司2009年度实现净利润80万元。（2）甲公司与丙公司资料如下：甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。甲公司于2009年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.3元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费50万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用3万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2009年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其