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第二章会计核算基础 第一节会计假设 会计核算的基本前提 又称会计假设 是指为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法所做的基本假定 我国 企业会计准则 中规定了会计核算的基本前提 会计主题假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 一 会计主体假设会计主体是指会计所服务的特定单位或组织 会计主体的特点 具有一定数量的资产 独立进行生产经营活动或其他活动 实行独立决算 会计主体假设明确了会计工作的空间范围和界限 解决了核算谁的经济业务的问题 是其他三个假设的前提和全部会计核算原则建立的基础 二 持续经营假设持续经营是指在可以预见的将来 企业将会持续 正常地经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 持续经营假设明确了会计核算的时间范围 是会计分期假设的前提条件 是实际成本原则和配比原则等建立的基础 三 会计分期假设会计分期是把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间 而企业的资金运动过程以分期核算为前提 不需要等到过程终止 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 企业分期结算账目 编制财务会计报告 这使权责发生制原则 配比原则 一贯性原则 及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能 四 货币计量假设货币计量是指以货币为统一的主要计量单位 采用币值稳定的货币为前提 在我国 要求企业选用一种货币作为基准 其称为记账本位币 记账本位币以外的货币称为外币 我国的记账本位币为人民币 业务以外币为主的企业 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编制的财务报告应折算为人民币 第二节会计基础 一 权责发生制企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制基础要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 二 收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据 目前 我国的行政单位会计采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外 其他大部分业务采用收付实现制 第三节会计信息质量要求 会计信息的质量特征 就是使会计信息有用的特征 即会计信息所要达到的或满足质量标准 我国 企业会计准则 对会计信息提出了八项要求 即可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 一 可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 二 相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 三 可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于投资者等财务报告使用者理解和使用 四 可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比 这主要包括两层含义 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中予以说明 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 五 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的 但在有些情况下也会出现不一致 六 重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 重要性的应用需要依赖职业判断 企业应当根据其所处环境和实际情况 从项目的性质和金额大小两方面加以判断 七 谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 八 及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 第四节会计要素和会计等式 一 会计对象会计所要反映和监督的内容 即会计所要反映和监督的客体 社会再生产过程中的资金运动 制造企业资金运动分析 商业流通企业资金运动分析 行政与事业单位资金运动分析 二 会计要素 一 会计要素的含义对会计对象的基本分类 是会计对象的具体化 是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位 可以分为反映财务状况的静态要素和反映经营成果的动态要素 二 会计要素的内容及确认原则会计要素的确认是指将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和报告的过程 是财务会计的一项重要程序 1 资产 1 资产的定义由过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 企业的资产按其流动性可分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 资产构成项目 2 资产的特征资产应为企业拥有或者控制的资源 资产预期会给企业带来经济利益 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 3 资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流人企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 2 负债 1 负债的定义过去的交易或事项所形成 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债 流动负债是指企业将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 负债构成项目 2 负债的特征负债是企业承担的现时义务 负债预期会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 3 负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 3 所有者权益 1 所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 企业的所有者权益包括实收资本 资本公积金 盈余公积金和未分配利润 所有者权益构成项目 2 所有者权益的特征投资者对企业净资产的所有权 投资者有权分享企业利润 承担经营风险 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利 3 所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益 因此 所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 例2 1 A B C于2008年7月1日投资注册了一家公司 A投资房产一栋 作价180000元 库存20000元 B投入款项一笔200000元 已存入公司银行账户 C投入货车一辆 价值120000元 另有专利一项 价值80000元 该公司除了接受上述投资外 向银行存款借入了偿还期限在10个月内的借款40000元 偿还期限为5年的借款160000元 借款均已存入本公司银行账户 4 收入 1 收入的定义企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 企业的收入包括企业的主营业务收入 其他业务收入 投资收益和营业外收入等 2 收入的特征企业在日常活动中形成的 表现为资产的增加 负债的减少或二者兼有之 会导致所有者权益的增加 只包括本企业经济利益的流入 3 收入的确认条件与收相关的经济利益应当很可能流人企业 经济利益流人企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 经济利益的流人额能够可靠计量 5 费用 1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用可以分为计入产品成本的费用和期间费用 2 费用的特征企业在日常活动中发生的 表现为资产的减少 负债的增加 或二者兼有之 最终会减少企业的所有者权益 3 费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量 6 利润 1 利润的定义企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计人当期利润的利得和损失等 企业的利润包括主营业务利润 亏损 其他业务利润 亏损 投资净收益 损失 和营业外收支净额 净收入或净支出 等 并可以根据这几项 计算出营业利润 利润总额和净利润等指标 2 利润的特征企业在一定会计期间的经营成果 与收入费用有直接关系 未分配前属于所有者权益 三 会计要素计量原则会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表 而确定其金额的过程 包括计量单位和计量属性 1 会计要素的计量属性计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面 如桌子的长度 铁矿的重量 楼房的面积等 从会计角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 1 历史成本历史成本 又称为实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 2 重置成本重置成本又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 3 可变现净值可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 4 现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种计量属性 5 公允价值公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 公允价值主要应用于交易性金融资产 可供出售金融资产的计量等 2 计量属性的应用原则基本准则规定 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 四 会计要素确认与计量的要求1 划分收益性支出与资本性支出支出的效益仅与本会计年度 或一个营业周期 相关 作为收益性支出 支出的效益与几个会计年度 或几个营业周期 相关 作为资本性支出 2 收入与费用配比在因果联系上配比 在时间意义上配比 3 历史成本计量历史成本原则 又称实际成本原则 是指企业的各项财产物资应当按取得或构建是发生的实际支出进行计价 4 权责发生制 三 会计等式会计等式也称会计平衡等式 它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式 一 会计等式的种类1 静态会计等式由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 资产 负债 所有者权益资产 债权人权益 所有者权益资产 权益 2 动态会计等式由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 收入 费用 利润3 综合的会计等式由静态会计等式和动态会计等式综合而成的 全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 左边表示资金的存在形式 右边表示资金的来源 资产 费用 负债 所有者权益 收入 4 扩展的会计等式表达收入 费用引起资产 负债和所有者权益变化过程的关系的等式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 利润 期末 期末 期初 当期 二 会计事项的发生对基本会计等式的影响对会计等式影响的角度 可以分为四类 1 会计等式双方要素同时增加 增加金额相等 例2 1 公司购买材料50000元 货款暂欠 资产和负债同时增加 例2 2 投资人投入资金100000元 已存入银行 资产和所有者权益同时增加 2 会计等式双方要素同时减少 减少金额