会计改革·会计准则·会计制度.doc

会计改革会计准则会计制度 近十年来我国会计领域的改革尤其是会计核算制度的改革其规模之大、内容之深入都是前所未有的1993年企业会计准则、企业财务通则及行业财务制度与行业会计制度（以下简称“两则两制”）的发布与实施拉开了这次改革的序幕而年发布实施的新企业会计制度则将会计核算制度改革推向了又一个高潮“两则两制”的发布与实施意味着我国会计核算制度的改革是坚持“两条腿”走路方针的制定会计准则不但在形式上而且在基本的和主要的会计政策的选择与运用上实现了与国际惯例的接轨；而发布与实施以会计科目和会计报表为主要内容的会计制度则符合我国广大会计人员的传统习惯与思维方式也适应大多数会计人员的业务素质要求 然而在第一个具体准则出台前的1996年一些会计界人士就对当时实行的行业会计制度口诛笔伐主张立即“取消”或“消灭”以扶正被“冷落”了的会计准则但是中国会计环境和会计实践教育（.xfhttp.雪风网络xfhttp教育网）人们企图在很短的时间内按照西方发达国家的作法采用“单轨制”的会计准则作为我国会计核算的规范是行不通的我国今年实施的企业会计制度和将要制定的金融保险企业会计制度及小型企业会计制度也是我国会计核算制度改革在经过了冷静思考后的必然选择用达尔文生物进化论的三要素（遗传、变异和生存斗争）来解释会计制度是我国会计规范的“遗传”而从已经实施的企业会计制度来看在“一般规定”中又包括了许多会计准则的内容这在一定意义上或许也可看成是会计准则的“变异”总之在我国企业会计制度与企业会计准则将长期并行共同指导和规范我国的会计实践 二、既有联系又有区别的两种规范：准则和制度 对我国是否应该建立会计准则十年来学术界有三种不同的观点：有人认为我国根本就不该搞会计准则它不符合国情；也有少数人认为必须搞会计准则并要尽快地以其来代替我国传统的会计制度；不过大多数人认为考虑到与国际会计惯例的接轨和全球经济一体化趋势的需要根据我国国情在今后一个相当长的时期内既要设计会计准则也要制定会计制度笔者认为前两种观点都过于极端而不足为取第三种观点才是现实和理智的选择之所以产生这些分歧关键还是在于如何认识会计准则和会计制度之间的关系笔者认为它们是既有联系又有区别的两种规范 （一）从二者的联系来看： 1它们可统称会计制度广义的会计制度包括会计准则和会计制度还包括会计法律法规各国的会计环境不同一些国家只采用会计准则而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度来规范各自的会计工作形成了各有特色的会计制度 2它们都是会计标准会计标准无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳只不过有的标准原则一些有的标准具体一些但是它们都可以反映各自运用的会计政策 3.它们都属于会计法规我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的因此它们都是同一层次的部门行政法规具有同等的法律效力 （二）从二者的区别来看： 1.规范的目标不同会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题同时也规范会计主体应当披露些方面的信息；而会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题确认和计量是记录和报告的前提条件后者是在前者的基础上进行的没有会计要素的确认和计量记录和报告就不可能 2适用的范围不同会计准则适用于股份公司的会计处理而会计制度适用于所有企业即使在美国也未要求股份公司以外的企业严格执行公认会