第14章 会计调整.ppt

第14章会计调整 第13章会计调整 本章学习目标 知识目标 掌握资产负债表日后事项的基本概念 会计处理方法以及对财务报表的影响熟悉常用的会计政策 会计政策变更以及前期会计差错更正的一般处理程序了解会计估计的概念及影响会计估计变更的主要因素技能目标 能够运用本章所学知识对公司的会计政策变更 会计估计变更 会计差错更正以及资产负债表日后事项等经济业务进行正确的会计处理 第13章会计调整 本章结构 会计政策及其变更资产负债表会计估计变更及其变更会计差错更正资产负债表日后事项 14 1会计政策及其变更 14 1 1会计政策14 1 2会计政策的确定及变更14 1 3会计政策变更的会计处理14 1 4会计政策变更的披露 14 1 1会计政策 会计政策的概念 会计政策 是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 企业常用的会计政策 见课本 14 1 2会计政策的确定及变更 会计政策的确定企业应当根据 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正 的规定 结合本企业的实际情况 确定会计政策 经股东大会或董事会 经理 厂长 会议或类似机构批准 按照法律 行政法规等的规定报送有关各方备案 14 1 2会计政策的确定及变更 会计政策的变更会计政策变更 是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策该改用另一种会计政策的行为 满足下列条件之一的 可以变更会计政策 一是法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 二是会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 注意 以下不属于会计政策变更 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 14 1 3会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理原则 1 法律 行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下 企业应当分别以下情况进行处理 国家发布相关的会计处理办法 则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理 国家没有发布相关的会计处理办法 则采用追溯调整法进行会计处理 2 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息的情况下 企业应当采用追溯调整法进行会计处理 将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期留存收益 其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他数据也应当一并调整 14 1 3会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理原则 3 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的 应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策 4 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的 应当采用未来适用法处理 14 1 3会计政策变更的会计处理 追溯调整法追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策 视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 追溯调整法通常由以下几步构成 第一步 计算会计政策变更的累积影响数 第二步 编制相关项目的调整分录 第三步 调整财务报表相关项目及其金额 第四步 附注说明 14 1 3会计政策变更的会计处理 未来适用法未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 在未来适用法下 不需要计算会计政策变更产生的累积影响数 也不需调整变更当年年初的留存收益 14 1 3会计政策变更的会计处理 会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 14 1 4会计政策变更的披露 应当在附注中披露的信息 会计政策变更的性质 内容和原因 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 14 2会计估计变更及其变更 14 2 1会计估计及其变更14 2 2会计估计变更的会计处理14 2 3会计估计变更的披露 14 2 1会计估计及其变更 重要概念 1 会计估计 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 2 会计估计变更 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 会计估计变更的情形1 赖以进行估计的基础发生了变化2 取得了新的信息 积累了更多的经验 14 2 2会计估计变更的会计处理 1 会计估计的变更仅影响变更当期的 其影响数应当在变更当期予以确认 2 会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 3 企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更 并按不同的方法进行相关会计处理 14 2 3会计估计变更的披露 会计估计变更的内容和原因会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 14 3会计差错更正 14 3 1会计差错14 3 2会计差错更正 14 3 1会计差错 会计差错是指在会计核算时 由于确认 计量 记录等方面出现的错误 一般包括会计政策使用上的差错 会计估计上的差错和其他差错等 会计差错按其形成的时间可分为当期差错和前期差错 二者在差错更正的会计处理方法上存在较大不同 14 3 2会计差错更正 当期会计差错更正前期会计差错更正前期会计差错 是指因计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等而对前期会计报表造成遗漏或误报的会计差错 1 不重要的前期会计差错处理不需要调整财务报表相关项目的期初数 但应调整发现当期与前期相同的相关项目 2 重要的前期会计差错处理采用追溯重述法更正重要的前期差错 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 14 4资产负债表日后事项 14 4 1资产负债表日后事项的定义14 4 2资产负债表日后事项涵盖的期间14 4 3资产负债表日后事项的种类14 4 4资产负债表日后事项的会计处理14 4 5资产负债表日后事项的披露 14 4 1资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 14 4 2资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间 即财务报告期下一期的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期 14 4 3资产负债表日后事项的种类 调整事项的定义资产负债表日后调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 调整事项具有两个显著特点 第一 在资产负债表日或以前已经存在 资产负债表日后得以证实的事项 第二 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项 14 4 3资产负债表日后事项的种类 非调整事项的定义资产负债表日后非调整事项 是指资产负债表日后才发生或存在的事项 其事项不涉及资产负债表日存在状况 非调整事项的特点 第一 资产负债表日并未发生或存在 完全是期后才发生的事项 第二 对理解和分析报告期财务报告有重大影响的事项 调整事项与非调整事项的区别 14 4 4资产负债表日后