会计学第三版第十章财务会计报告PPT课件.pptVIP

第十章财务会计报告 教学目的与要求 了解财务会计报告的体系 目的 编制要求及编制原理 理解和掌握损益表 资产负债表 现金流量表的作用 构成内容 指标内涵及阅读方法 掌握财务会计报告的分析与利用方法 1 教学内容 1 财务会计报告概述2 利润表3 资产负债表4 现金流量表5 财务会计报告分析与利用6 财务会计报告及其分析的局限性教学重点与难点 1 各项财务会计报告的涵义 作用 构成内容 指标内涵及阅读方法 2 财务会计报告分析的方法及内容 2 财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的书面文件 包括财务报表 财务报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 什么是财务会计报告 第一节财务会计报告概述 财务会计报告的目的 是为了把一个企业的经营成果与财务状况集中 概括地反映出来 3 财务会计报告的使用者主要有哪些 企业财务会计报告 政府部门 潜在的投资者 债权人 债权人 所有者 经营管理者 企业的职工 4 财务会计报告的作用有哪些 1 向企业利害关系集团提供相关的会计信息 2 有利于企业经营者改善经营管理 提高经营业绩 财务会计报告的构成怎样 1 财务报表财务报表 以企业的会计凭证 会计账簿和其他会计资料为依据 按照规定的格式 指标体系和要求编制的 总括反映企业单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的报表 5 1 资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况即资产 负债 所有者权益状况的报表 2 利润表是反映企业在一定期间 月 年 内经营成果的会计报表 反映企业运用所拥有的资产的获利能力 3 现金流量表反映企业在一定会计期内现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表 4 所有者权益变动表反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 6 财务会计报告怎样分类 1 按照财务会计报告反映的经济内容 财务状况报告 反映企业资产 负债和所有者权益等基本情况 eg 资产负债表和所有者权益变动表 经营成果报告 反映企业实现的收入 成本费用的耗费和利润的形成等情况 eg 利润表 现金流量报告 反映企业现金的流入和流出等信息 eg 现金流量表 2 会计报表附注是为了会计报表使用者理解财务报表的内容 对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示的项目进行的说明 7 2 按财务会计报告编制主体的不同 个别财务会计报告 由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务会计报告 合并财务会计报告 以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体 根据母公司和所属子公司的财务会计报告 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况 经营成果及现金流量的财务报告 3 按财务会计报告编制时间 年度财务报告 以一个完整的财务报告期间为基础编制的财务报告 中期财务报告 以短于一个完整会计年度的报告期为基础编制的财务报告 eg 月报 季报 半年报 8 4 按财务会计报告编制的单位不同 单位财务会计报告 由独立核算的基层单位编制的财务会计报告 汇总财务会计报告 由上级主管部门汇总所属基层单位及本部门的财务会计报告而编制的财务会计报告 5 按财务会计报告反映的资金运动状态不同 静态报告 反映会计主体某一时点的财务状况的报告 如资产负债表 动态报告 反映会计主体某一时期的经营成果和现金流量的报告 9 第二节编制财务会计报告前的检查与调整 一 资产清查 一 资产清查的意义通过对各项资产的盘点与核对 查明资产的实存数额 并与账面结存数进行核对以确定账实是否相符的一种专门方法 1 可以保证会计核算资料真实可靠 2 可以掌握财产物资的实有情况 挖掘潜力 3 可以保护财产物资的安全完整 4 可以促使单位建立完善各项财产物资的管理制度 提高管理水平 10 二 资产清查的种类1 按对象和范围 全面清查和局部清查 2 按清查时间 定期清查和不定期清查 11 三 资产清查的方法1 实地盘点法 即通过点数 称量等方式据以确定资产实有数量的清查方法 适用于一般实物资产 2 技术推算法 指借助于数学等科学知识进行技术推算来确定资产实有数的方法 适用于数量多 体积大或难以逐一清点的实物 3 查询法 指依据账簿记录 采取当面查对或函调方式查对以确定资产实有数的一种方法 4 账单核对法 指把本单位的账簿记录或单证与对方的账 证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法 12 账实不一致的成因 四 清查结果的会计处理 13 二 试算平衡在某一会计期间所发生的经济业务 根据会计分录过入有关账簿后 日常会计工作即告结束 为了检验账簿记录是否正确 需进行会计试算平衡 试算平衡包括 余额试算平衡和发生额试算平衡 1 全部账户的期末借方余额 全部账户的期末贷方余额2 全部账户的本期借方发生额合计 全部账户的本期贷方发生额合计 14 期末余额 本期发生额 期初余额 495096 495096 274096 274096 395096 395096 合计 35096 0 60000 95096 盈余公积 430000 210000 0 220000 实收资本 30000 0 5000 80000 短期借款 7596 0 7596 管理费用 180000 0 0 180000 固定资产 2500 0 2500 制造费用 34000 0 0 34000 库存商品 70000 0 4000 66000 原材料 200000 60000 150000 110000 银行存款 1000 4096 5096 库存现金 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 账户名称 15 三 账项调整 一 账项调整的意义和内容在核算以权责发生制为基础的前提下 会导致收入和费用的实际归属期间和款项的实际收支的时点不一致的情况 这就需要在会计期末对有关收入和费用等账项进行必要的调整 16 三 账项调整 账项调整 按照权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为 P326 328例 1 2 3 4 5 6 17 一 资产负债表的概念和作用 二 资产负债表的内容和格式 一 资产负债表的内容1 资产 2 负债 3 所有者权益 二 资产负债表的格式1 表首 说明报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称和计量单位等 2 正表 列示了用以说明企业财务状况的各个项目 有两种基本格式 报告式资产负债表和账户式资产负债表 特点见下页 第三节资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况即资产 负债 所有者权益状况的报表 资产负债表日 18 账户式 返回 19 资产负债表格式的设计原理或依据 1 账户式资产负债表 依据 资产 负债 所有者权益 1 报表像账户一样分左右两方 左方排列资产项目 右方排列负债和所有者权益项目 2 资产 负债具体项目分别按流动性由强到弱排列 主要项目单独列示 次要项目合并列示 3 左方数值合计与右方数值合计相等 20 报告式 21 资产负债表格式的设计原理或依据 2 报告式资产负债表 依据 资产 负债 所有者权益 1 表内采取垂直方式从上至下依次排列资产 负债 所有者权益各类项目 2 资产 负债具体项目分别按流动性由强到弱排列 主要项目单独列示 次要项目合并列示 3 表内三大项目的数值单独计算 22 一 资产负债表的填列方法每一项目都分为年初数和年末数两栏 根据资产负债表账户上年和本年期末余额填列 填列方法 1 根据有关总账科目余额直接抄列 适用于与总账内容完全吻合的报表项目 如 应付票据 短期借款 应付职工薪酬 实收资本 资本公积 盈余公积等项目 三 资产负债表的编制方法 如果是按月编制的资产负债表呢 23 2 根据有关总账余额分析计算填列 合并项目 货币资金项目 库存现金 银行存款 其他货币资金 账户余额3 根据有关明细科目的余额计算填列 应收账款项目 人欠 应收账款明细账 借方余额 人欠 预收账款明细账 借方余额 人欠 预收账款项目 欠人 预收账款明细账 贷方余额 欠人 应收账款明细账 贷方余额 欠人 应付账款项目 欠人 应付账款明细账 贷方余额 欠人 预付账款明细账 贷方余额 欠人 预付账款项目 人欠 预付账款明细账 借方余额 人欠 应付账款明细账 借方余额 人欠 24 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 固定资产项目 固定资产原值项目 累计折旧项目 固定资产减值准备 应收账款项目 应收账款项目借余 预收账款项目借余 坏账准备项目 无形资产 无形资产科目余额 累计摊销 无形资产减值准备5 综合运用以上方法进行填列的项目 存货项目 所有材料 库存商品 生产成本 低值易耗品 委托加工物资和材料成本差异科目余额之和再减去存货跌价准备科目余额后填列 25 阅读资产负债表就是为了了解企业的财务状况 企业的财务状况主要是通过资产的流动性 资产与负债的比率 负债与所有者权益的比较等来反映的 资产负债表告诉了我们什么 1 反映资产及其分布状况2 表明企业所承担的债务及其偿还时间3 反映净资产及其形成原因 资产负债表的阅读 26 资产负债表的局限性 1 历史成本计价导致的问题2 强调过去交易事项导致的问题3 存在很多人为的估计和判断因素 27 一 利润表的概念和作用利润表是反映企业在一定期间 月 年 内经营成果的会计报表 是动态报表 也称损益表 主要作用是 1 有助于评价企业的经营成果与获利能力2 有助于企业经营者做出经营决策3 有助于评价企业经营者的工作绩效4 有助于评价并预测企业偿债能力的大小 第四节利润表 28 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目 一 营业收入 二 营业成本 三 营业税金 四 管理费用 五 销售费用 六 财务费用 七 投资收益 八 公允价值变动损益 九 资产减值损失 十 非流动资产处置损益 十一 所得税费用 十二 净利润 29 二 利润表的格式主要有两种 单步式利润表多步式利润表 1 单步式利润表 将当期所有的收入列在一起 然后将所有的费用列在一起 两者相减得出当期净损益 30 损益表 单步式结构 利润净额 收益合计 费用支出合计 31 2020 1 15 32 2 多步式损益表结构 第一步计算 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 第二步计算 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 第三步计算 净利润 利润总额 所得税费用 设计原理 通过多步骤的计算过程 将企业的收入和费用项目按不同的层次进行组合配比 形成不同意义上的 利润 指标 来反映各种中间信息 33 损益表 多步式结构 根据 主营业务收入 账户和 其他业务收入 账户的贷方发生数填列 根据 主营业务成本 账户和 其他业务成本 账户的借方发生数填列 根据 营业务税金及附加 账户的借方发生数填列 根据第一步的计算公式计算得出 根据第二步的计算公式计算得出 34 损益表 多步式结构 根据 所得税费用 账户的借方发生额填列 根据第三步的计算公式计算得出 本月数 直接根据各账户的借方或贷方发生额填列 本年累计数 直接根据 本月数 上月的 本年累计数 计算得出 或直接根据各账户的本年累计数填列 35 资产 负债 所有者权益未分配利润本期利润利润 收入 费用 资产负债表与利润表的关系 期初余额 已分配利润 实收资本 利润表 资产负债表 36 由于利润表的各个构成项目性质不同 而净利润是所有收入减去所有费用之后的净额 因此仅从净利润是很难全面 正确地了解和评价企业的经营情况 有重要影响的数据应是企业重复发生的经营活动产生的收益 而偶然发生的或将来不太可能发生的收入 费用或损失应加以排除 一般而言 营业利润 进而主营业务利润应是阅读的重点 营业外收支是企业正常经营活动之外形成的 其发生带有偶然性 因而不应作为阅读的重点 利润表阅读应注意的问题 37 第五节现金流量表一 定义反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 二 现金流量表的几个相关概念1 现金 库存现金 银行存款 其他货币资金 强调具有可以随时支付的特性 2 现金等价物 期限短 流动性强 易于转换为已知金额的 价值变动风险很小的投资 主要是指短期投资 一年内到期的长期投资 3 现金流量 现金和现金等价物的流出量和流出量 企业从银行提取现金 用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量 38 三 现金流量的分类1 经营活动产生的现金流量主要指企业销售商品或提供劳务 购买商品 接受劳务 支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物 2 投资活动产生的现金流量购建固定资产 处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物 3 筹资活动产生的现金流量吸收投资 发行股票或债券 分配利润 偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物 39 四 现金流量表的内容和格式 一 设计依据 1 现金净流量 现金流入量 现金流出量2 现金及现金等价物净增加额 经营活动的现金流量 投资活动的现金流量 筹资活动的现金流量 二 现金流量表的编制方法1 直接法2 间接法 40 1 直接法 分别计算经营活动 投资活动和筹资活动的现金流量 同时考虑加上或减去汇率变动对现金的影响金额 然后计算现金或现金等价物的流量净额 2 间接法 以获得的净利润为起点 调整不影响现金流量的收入 费用 营业外收支 非常项目 以及调整企业有关流动资产 流动负债的增减变动 计算经营活动的现金流量净额 41 直接法显示了经营活动现金流量的具体内容 相对于间接法而言 更能体现现金流量表的目的 间接法是在净利润的基础上 调整不涉及现金收支的收入和费用 营业外收支及应收应付项目 据以确定并列示经营活动现金流量 从而有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量 两种方法各有优点 42 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 现金流量表的阅读及注意的问题 分以下三块内容把握 43 收付实现制现金流入与流出现金流量表只对本期有用对未来有用权责发生制 账项调整收入与费用资产与权益非现金收入和费用损益表资产负债表 净利润 第十章财务会计报告 现金流量表 现金流量表 资产负债表与损益表的关系 44 一 所有者权益变动表的概念和作用 一 概念反映企业在一定会计期间所有者权益变动情况的报表 二 作用可以了解企业某一年度所有者权益的各项目的增加 减少及其余额的情况 分析其变动原因及预测未来的变动趋势 第六节所有者权益变动表 45 二 所有者权益变动表的内容和格式 一 所有者权益变动表的内容净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润的期初和期末余额及其调节情况 46 二 所有者权益变动表的格式见教材353三 所有者权益变动表的编制 47 第七节财务报表附注 一 企业的基本情况二 财务报表的编制基础三 遵循企业会计准则的声明四 重要会计政策和会计估计五 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六 报表重要项目的说明 48 第八节财务会计报告分析 一 财务会计报告分析概述 涵义 财务会计报告分析是以财务会计报告为依据 遵循规范的分析程序 运用科学的评价标准和分析方法 通过对企业财务状况 经营成果和现金流量等财务指标的分析 进一步对企业的经营情况 经营业绩作出客观的判断 评价和预测 49 主要目的 1 评价企业过去的经营成果2 衡量企业现在的财务状况3 预测企业未来的发展趋势 二 财务会计报告分析的内容1 偿债能力分析2 获利能力分析3 运营能力分析4 发展能力分析 50 一 比较分析法通过相互关联的经济指标的对比 从数量上确定差异的一种方法 二 比率分析法通过计算和对比经济指标的比率 进行数量分析的一种方法 三 因素分析法从数值上测定各个相互联系的因素对有关经济指标的差异影响程度的一种技术方法 二 财务会计报告分析的方法 51 三 财务会计报告分析的比率指标 一 反映偿债能力的指标1 短期偿债能力指标 1 流动比率流动比率 流动资产 流动负债 2 速动比率速动比率 速动资产 流动负债 3 现金流动负债比率现金流动负债比率 年经营现金净流量 年末流动负债 52 2 长期偿债能力指标 1 资产负债率资产负债率 负债总额 资产总额 100 2 产权比率产权比率 负债总额 所有者权益总额 100 3 已获利息倍数已获利息倍数 息税前利润总额 利息支出 100 53 二 获利能力指标1 营业利润率营业利润率 营业利润 营业收入 100 销售毛利率 销售收入 销售成本 销售收入 100 销售净利率 净利润 销售收入 100 2 成本费用利润率成本费用利润率 利润总额 成本费用总额 100 54 3 总资产报酬率 息税前利润总额 平均资产总额 100 4 净资产收益率 净利润 平均净资产 100 5 每股收益基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外的普通股的加权平