年会计从业资格证考试 ——税法专题.ppt

税法专题 主要税种 一 增值税 一 增值税的概念与分类1 增值税的概念对于从事货物销售或者加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计算依据征收的一种流转税征收范围 销售货物 提供加工 修理修配劳务及进口货物征税对象 增值额 例题 多选题 根据增值税法律制度规定 下列各项中 属于增值税征收范围的有 A 进口货物B 出售自建房屋C 修理汽车D 服装加工劳务 正确答案 ACD 例题 单选题 增值税是对从事销售货物或者加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人取得的 为计税依据征收的一种流转税 A 销售额B 营业额C 增值额D 收入额 正确答案 C 2 增值税的分类 按外购固定资产的处理方式不同 1 生产型增值税 不允许扣除 2 收入型增值税 允许扣除折旧部分 3 消费型增值税 允许全额扣除2009年1月1日 增值税暂行条例 例题 单选题 目前 我国现行的增值税属于 A 消费型增值税B 收入型增值税C 生产型增值税D 积累型增值税 正确答案 A 例题 下列各项中 属于增值税征收范围的是 A 提供通讯服务B 提供金融服务C 提供加工劳务D 提供旅游服务 正确答案 C 二 增值税一般纳税人1 认定标准年应征增值税的销售额超过了小规模纳税人标准的2 认定手续A 申请制度 总分机构不在同一县 市 的应分别申请B 新成立企业 符合一般纳税人标准的 办理税务登记时C 已开业的小规模企业 年应税销售额超过小规模纳税人标准的 次年1月底前申请 D 不属于一般纳税人的人个人非企业性单位年应税销售额未超过认定标准的小规模纳税人不经常发生增值税应税行为的 三 增值税税率1 基本税率 17 销售 进口 加工修理修配劳务2 低税率 13 A 粮食 食用植物油 鲜奶B 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品C 图书 报纸 杂志D 饲料 化肥 农药 农机 农膜E 国务院规定的其他货物3 零税率纳税人出口货物 税率为零出口环节不征增值税 出口前已缴纳的增值税要退税4 征收率 3 小规模纳税人 四 增值税应纳税额进销抵扣应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销售额 税率2 销项税额3 销售额 为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括已收取的销项税额 价外费用 包括向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 例题 多选题 下列各项中 应计入增值税的应税销售额的有 A 向购买者收取的包装物租金B 向购买者收取的销项税额C 因销售货物向购买者收取的手续费D 因销售货物向购买者收取的代收款项 正确答案 ACD 例题 计算题 某电器城向消费者销售电视机 某月销售100台 每台含税销售价为1170元 增值税税率为17 则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少 正确答案 不含税销售额 100 1170 1 17 100000 元 销项税额 100000 17 17000 元 或 100 1170 100000 17000 元 例 某个体劳动者 当月修理汽车收入50880元 计算该个体劳动者当月的应纳增值税税额 销售额 50880 1 3 49398 06应纳税额 49398 06 3 1481 94元 不含税销售额 含税销售额 1 适用税率 3 进项税额 1 由销售方收取和缴纳 由购买方支付 一般情况下不需要另外计算 就是购买方支付的进项税额 应纳税额 销项税额 进项税额 例题 单选题 某一般纳税人购进货物的进项税额为l200元 购进固定资产的进项税额为300元 已知该企业适用的增值税税率为17 则该一般纳税人可抵扣的进项税额为 元 A 1200B 1500C 300D 900 正确答案 B 例题 计算题 甲企业为增值税一般纳税人 2009年8月 销售货物的销售额为3000000元 不含增值税 外购货物的准予扣除的进项税额为250000元 销售的货物适用17 的增值税税率 计算企业8月份的增值税应纳税额 正确答案 当期销项税额 销售额 税率 3000000 17 510000 元 当期进项税额 250000 元 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 510000 250000 260000 元 2 关于运费 一般纳税人外购货物所支付的运输费用 根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额 按7 的扣除率计算进项税额并准予扣除 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 例题 单选题 某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元 取得运输发票上注明运输费800元 保险费100元 装卸费100元 可抵扣的进项税额为 元 A 56B 70C 77D 88 正确答案 A 例题 单选题 某商场 本月向消费者零售货物 销售额为23 4万元 本月购进甲货物 取得增值税专用发票 进项税额为l 4万元 同时 购进乙货物 取得普通发票 增值税额为0 8万元 该企业适用的增值税税率为17 则该企业本月应纳增值税税额为 万元 A 1 2B 2 58C 1 64D 2 正确答案 D 答案解析 本月应纳增值税税额 23 4 1 17 17 1 4 2 万元 五 增值税小规模纳税人小规模纳税人标准A 从事货物生产或提供应税劳务及从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发货零售的纳税人 年应税销售额在50万以下的 B 其他纳税人 年应税销售额在80万以下的 C 年应税销售额超过小规模纳税人的但不经常发生应税行为的企业 注意 小规模纳税人不得抵扣进项税额 例题 多选题 按照现行规定 下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有 A 年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人B 年不含税销售额在80万元以下 会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人C 年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人D 年不含税销售额在50万元以下 会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 正确答案 ACD 例题 判断题 只要增值税年应纳税销售额达到规定的数额的企业 都可以认定为增值税一般纳税人 反之 年应税销售额未达到规定标准的企业 一律不能申请认定为一般纳税人 正确答案 例题 单选题 某企业为增值税小规模纳税人 2010年3月取得销售收入 含增值税 95400元 购进原材料支付价款 含增值税 36400元 已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3 根据增值税法律制度的规定 该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为 元 A 3540B 5400C 5724D 2778 64 正确答案 D 答案解析 应缴纳的增值税税额 95400 1 3 3 2778 64 万元 注意 小规模纳税人不得抵扣进项税 例题 判断题 小规模纳税人采购原材料取得了增值税专用发票的 该税款可以抵扣 正确答案 错 例题 判断题 小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额 取得普通发票不允许扣除进项税额 正确答案 错 例3 7 根据我国 增值税暂行条例 的规定 某零售商店2010年的销售额为60万元 含增值税 则应纳增值税为 万元 A 1 08B 1 8C 1 75D 10 2 正确答案 C 答案解析 年应税销售额不超过80万元的商业企业 不得认定为一般纳税人 因此本题中该商店应该按小规模纳税人缴纳增值税 征税率为3 应纳税额 60 1 3 3 1 75 万元 六 增值税征收管理1 纳税义务发生的时间A 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得销售款凭据的当天B采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥手续的当天 C 采用赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的 或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出当天 D 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 E 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者预付款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 F 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天G 纳税人发生税收法规中所列视同销售货物行为 为货物移送的当天 2 纳税期限增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或1个季度 1 1个月或1个季度 期满之日起15日内申报纳税 2 1日 3日 5日 10日 15日 期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款 3 纳税人进口货物 自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 3 纳税地点固定业户 向其机构所在地的主管税务机构申报纳税 非固定业户 销售货物或者应税劳务 应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税 进口货物 向报关地海关申报纳税 二 消费税 一 消费税的概念与计税方法1 消费税的概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税 消费税可分为一般消费税和特别消费税 我国现行消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税 2 消费税的计税 消费税的计税方法主要采用从价定率 从量定额以及从价定率和从量定额复合征收三种计税方法 1 从价定率税 消费税税基和增值税税基是一致的 即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数 2 从量定额计税 以应税消费品数量为基数 乘以单位税额计算应纳税额 3 从价定率和从量定额复合征收 我国目前只对烟和酒采用复合征收方法 二 消费税纳税人在中国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 是消费税的纳税人 中国境内 是指生产 委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内 例题多选 下列情况中 属于消费税纳税人的有 A 我国境内生产卷烟的企业B 境外生产小汽车的企业C 进口化妆品的企业D 境内从事委托加工卷烟的企业 正确答案 ACD 例题 多选题 甲委托乙加工化妆品 则下列说法正确的是 A 甲是增值税的纳税义务人B 甲是消费税的纳税义务人C 乙是增值税的纳税义务人D 乙是消费税的纳税义务人 正确答案 BC 例题 判断题 对从事生产 委托加工 进口和出口应税消费品的单位和个人 都应当征收消费税 正确答案 例题 单选题 下列表述内容中 不属于消费税纳税人的有 A 生产应税消费品的单位和个人B 进口应税消费品的单位和个人C 委托加工应税消费品的单位和个人D 加工应税消费品的单位和个人 正确答案 D 三 消费税税目与税率1 消费税税目 14个 烟 包括卷烟 雪茄烟 烟丝等子目 酒及酒精 包括白酒 黄酒 啤酒 其他酒和酒精等子目 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和焰火 摩托车 小汽车 包括乘用车 中轻型商客车等子目 汽车轮胎 高尔夫球及球具 高档手表 销售价格 不含增值税 每只在10000元 含 以上的各类手表 游艇 实木地板 木制一次性筷子 成品油 包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油等子目 等 2 消费税税率 比例税率和定额税率和复合计征三种形式 比例税率 对供求矛盾突出 价格差异较大 计量单位不规范的消费品 定额税率 黄酒 啤酒 成品油 复合税率 卷烟 白酒粮食白酒税率为20 加0 5元 500g 摩托车税率为3 黄酒 啤酒 汽油 柴油等分别按单位重量或单位体积确定单位税额 例题 计算题 某酒厂为增值税一般纳税人 2010年4月销售粮食白酒4000斤 取得销售收入14040元 含增值税 计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额 正确答案 该酒厂4月应缴纳的消费税税额 14040 1 17 20 4000 0 5 4400 元 例题 多选题 根据消费税法律制度的规定 下列应税消费品中 实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有 A 烟丝B 卷烟C 粮食白酒D 薯类白酒 正确答案 BCD 例题 多选题 目前 下列应当征收消费税的有 A 酒精B 化妆品C 小汽车D 钻石首饰 正确答案 ABCD 四 消费税应纳税额1 销售额的确认销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购货方收取的增值税税款 价外费用 是指价外向购买方收取的手续费 违约金 包装费 包装物租金 储备费 运输装卸费等 2 销售量的确认销售数量是指纳税人生产 加工和进口应税消费品德数量 具体规定为 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品的数量 3 进口的应税消费品 为海关核定的应税消费品进口征税数量 例题多选题 关于消费税销售额的确认 以下说法中正确的有 A销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量C委托加工应税消费品的 为纳税人发出的应税消费品数量D进口的应税消费品 为实际进口量答案 AB 3 从价从量复合计征卷烟 白酒采用复合计征 4 应税消费品已纳税款扣除 1 以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品 在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 2 委托加工的应税消费品收回后直接出售的 不再征收消费税 例题 计算题 某汽车厂为一般纳税人 某月生产一批轮胎 向外销售取得含税收入额88万元 接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批 耗费材料26万元 收取加工费14万元 无同类产品的销售价格 计算本月企业应缴纳的消费税及应代扣代缴的消费税 轮胎的消费税税率为3 例题 单选题 某企业为增值税一般纳税人 本月销售10个标准箱卷烟 共取得不含增值税的销售额为100000元 已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56 定额税率为150元 标准箱 该烟厂本期应纳消费税为 元 A 57500B 56000C 1500D 36000 正确答案 A 答案解析 该烟厂本期应纳消费税 100000 56 10 150 57500 元 例题 单选题 某烟厂为增值税一般纳税人 2010年6月销售甲类卷烟1000标准条 取得销售收入 含增值税 93600元 已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56 定额税率为0 003元 支 1标准条有200支 该烟厂本期应纳消费税为 元 A 44800B 600C 45400D 52416 五 消费税征收管理1 纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品应于销售时纳税 进口消费品应于应税消费品报关环节纳税 金银首饰 钻石及钻石制品在零售环节纳税 1 纳税人销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间与增值税纳税义务发生时间相同 2 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务发生的时间为移送使用的当天 3 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天 4 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务发生的时间为报关进口的当天 2 纳税期限 与增值税基本相同 消费税的纳税期限为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 1 1个月或1季度 自期满之日起15日内申报纳税 2 1日 3日 5日 10日 15日 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 3 进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳 3 纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国家另有规定外 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 2 委托个人加工的应税消费品 由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 除此之外 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款 3 进口的应税消费品 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 4 纳税人到外县 市 销售或委托外县 市 代销自产应税消费品的 于应税消费品销售后 向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 例题 判断题 委托个人加工的应税消费品 由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 正确答案 错 例题 判断题 A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品 该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴 正确答案 对 营业税 一 营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务 非加工修理修配 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的 种货物劳务税 营业税是 种流转税 二 营业税的纳税人在中国境内提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产的单位或个人 为营业税的纳税义务人 例题 多选题 根据 营业税暂行条例 的规定 下列各项中 属于营业税征收范围的有 A 保险业B 修理业C 服务业D 建筑业 正确答案 ACD 三 营业税的税目 税率1 营业税税目交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产和销售不动产 2 营业税税率 差别比例税率交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业的税率为3 服务业 转让无形资产 销售不动产 金融保险业的税率为5 娱乐业的税率为5 20 四 营业税应纳税额1 营业税的计税依据是营业额 营业税的计算公式为 应纳税额 营业额 税率2 应纳税额按人民币计算 注 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的 应当折合成人民币计算 3 营业额是纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用 价外费用 包括向对方收取的手续费 基金 补贴 违约金 滞纳金 集资费 代收款项 代垫款项以及其他各种性质的价外收费 注意 凡是价外费用 无论会计上如何核算 均应并入营业额 计算应纳税额 例题 单选题 某娱乐城10月份取得门票收入12万元 包场收入24万元 点歌费4万元 烟酒 饮料费收入36万元 该企业适用营业税税率为10 当月应缴纳的营业税税额为 万元 A 5 6B 4C 7 6D 5 正确答案 C 答案解析 本题考核营业税应纳税额的计算 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收入 台位费 点歌费 烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费 应缴纳的营业税 12 24 4 36 10 7 6 万元 五 营业税征收管理1 纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 2 纳税期限营业税纳税期限分别为5日 10日 15日 1个月或者1个季度 3 纳税地点 实行属地征收管理 1 纳税人提供建筑业劳务的 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 2 纳税人转让 出租土地使用权或不动产 应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税 3 纳税人提供其他劳务 或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报纳税 例题单选 个人出租设备的营业税纳税地点为 A设备所在地B个人居住地C个人户口所在地D设备运送地正确答案A 例题多选 下列关于营业税纳税地点的陈述中 正确的有 A原则上采取属地征收的方法B从事运输业务为居住地C单位出租不动产为不动产所在地D个人出租物品为个人居住地正确答案ACD 例题 综合题 2010年8月 甲市A公司因调整公司经营战略 将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司 该办公用房的销售合同在丁市签订 并已预收部分房款 根据上述案例请回答 A公司出售办公用房营业税申报纳税地点是何处 并简要说明理由 正确答案 A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为办公用房所在地乙市 根据规定纳税人销售不动产 应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税 企业所得税 一 企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的 种税 企业分为居民企业和非居民企业 提示 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 二 企业所得税征税对象征税对象 企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 例题多选 企业所得的征税对象包括 A个人承包所得B其他所得C生产经营所得D清算所得 三 企业所得税采用比例税率 1 基本税率为25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构场所有关联的非居民企业2 低税率为20 适用于在中国境内未设立机构场所的 或者虽设立机构场所但所取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 例题 单选适用于在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构场所的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业的企业所得税税率是 A15 B20 C25 D33 四 企业所得税应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损1 收入总额货币形式收入与非货币形式收入2 不征税收入 不是企业营利性活动带来的收益 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 例题多选 在计算企业所得税应纳税额时扣除的不征税收入 主要包括 A财政拨款B行政事业性收费C政府性基金D接受捐赠收入正确答案ABC 3 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 4 符合条件的非营利组织的收入 例题多选 在计算企业所得税应纳税额是扣除的免税收入 主要包括 A利息收入B居民企业直接投资于其他居民企业所得的投资收益C国债利息收入D符合条件的非营利性组织的收入正确答案BCD 4 准予扣除的项目 1 成本 2 费用 3 税金 注意 税金中无增值税 4 损失 5 其他支出 例题多选 在计算企业所得税时准予扣除的税金包括 A增值税B