行政事业单位会计讲座(依安2012).ppt

行政事业单位会计 讲解 齐齐哈尔大学应用技术学院侯颖 基本内容 基本内容 背景知识 基本体系及现行制度的基本框架 背景知识 会计法规制度层次 背景知识 行政事业单位会计的分级 说明 财政国库支付制度改革后 事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的 两上两下 过程 预算资金的拨付不再按分级进行 而是采用国库集中支付 基本理论 一种经济管理活动 连续 系统 完整地核算和监督 反映 控制政府预算资金的执行情况 行政单位 收付实现制事业单位 非经营性业务 收付实现制经营性业务 权责发生制 会计主体假设持续经营假设 会计分期假设货币计量假设 真实性原则相关性原则可比性原则一致性原则及时性原则 清晰性原则实际成本原则重要性原则配比原则专款专用原则 不包括实行内部成本费用核算的事业单位 行政单位会计的对象 就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨 使用及其结果 事业单位会计的对象 就是各类事业单位业务资金的取得 使用及其结果 资金来源 领拨 资金运用 使用 资金结存 结果 指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入 行政事业单位会计对象的内容 行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类 分为反映行政事业单位财务状况的会计要素和反映收支情况的会计要素 1 资产 负债 净资产 静态等式 2 收入 支出 净资产变动额 动态等式 3 资产 负债 净资产 收入 支出 4 资产 支出 负债 净资产 收入 资产部类 负债部类 等式4为编制资产负债表的依据 行政事业单位会计的基本核算方法体系 设置会计科目和账户 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类 根据会计要素 分为资产 负债 净资产 收入 支出五类会计科目 总账科目及其设置依据 根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法 具体分三种情况 按照 政府收支分类科目 设置明细科目 如 事业支出 明细科目应参照 政府收支分类科目 中 支出经济分类 的 款 级科目设置 按结算单位 个人名称或事项设置明细科目 如各种往来款项明细科目的设置 按财产物资的类别或品名设置明细科目 如固定资产 药品明细科目的设置 明细科目设置的三种情况 1 简明 适用 分类 编号2 会计科目与预算科目相适应3 会计科目名称和核算内容应统一一致 1 财政部制订统一的会计科目编码 各单位不得随意变更或打乱重编 2 填制凭证 登账时 应填列名称或同时列名称 编码 不得只填编码 不填名称 3 按科目使用说明加以应用 不得擅自更改科目名称 4 明细科目的设置 除财政部已有规定外 各单位可根据需要自行设置 名称 内容和使用方法完全相同的科目 名称不同 内容和使用方法完全相同的科目 名称相似或相同 内容及方法有区别的科目 确定记账方法 非财政性资金的调剂经营性活动专用基金结余分配 事业有 行政没有的经济业务 方法 2种 1 发生额试算平衡法 公式 全部账户的借方本期发生额合计 全部账户的贷方本期发生额合计 2 余额试算平衡法 公式 全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计实务操作 一般通过编制试算平衡表来进行 A 将本期发生额 期末余额试算平衡分别列表编制 B 将本期发生额 期末余额试算平衡合并一张表 要求 1 两者登账的原始依据应当相同 2 记账方向应当一致 3 金额应当相等 4 登记会计期间一致 数量关系 公式总分类账户的本期发生额 所属明细分类账户的本期发生额合计总分类账户的期末余额 所属明细分类账户的期末余额合计 填制与审核会计凭证 凭证审核要点 内容填写是否完整 数字计算是否正确 相关手续是否完备 经济内容是否符合预算等 注意 在原始凭证的合法性手续上的 先审核 后审批 的问题 即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序 在有关现金收付业务的凭证传递顺序上 先会计 后出纳 的问题 即会计先作记账凭证 经稽核后再由出纳办理收付业务 登记会计账簿 账簿的种类账簿的格式账簿的外表形式账簿的启用登记账簿的要点 账务处理程序 行政单位资产的核算 财政国库支付制度改革后新增 零余额账户用款额度 和 财政应返还额度 行政单位资产的内容及科目 一 现金管理内容1 钱账分管 会计与出纳分开 实行会计管账不管钱 出纳管钱不管账的内部控制 2 遵守现金使用范围 共8条 结算起点 1000元3 严格现金收付手续4 遵守库存现金的限额 库存现金限额一般为3 5天 最多不超过15天的日常零星开支5 不得坐支现金6 如实反映现金库存现金情况7 账户的日常管理 通过 现金日记账 对现金收支明细进行核算 每日对库存现金进行清点盘查 做到日清月结 账款相符 二 主要会计账务处理a 从银行提取现金 根据 支票存根 所记载金额 借 现金 贷 银行存款 将现金存入银行 根据 进账单第一联 借 银行存款 贷 现金 例 1 某行政单位10月5日从银行提取现金500元 借 现金500贷 银行存款500 2 10月12日 用现金120元购买办公用品 借 经费支出120贷 现金120 b 行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金借 暂付款 xxx 贷 现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时 当多借退回时 借 现金 按实际收回剩余现金 经费支出 xxx 按应实际报销金额 贷 暂付款 xxx 按实际借出现金 当少借多补时 借 经费支出 xxx 按应实际报销金额 贷 暂付款 xxx 按实际借出现金 现金 按实际超出金额补付 c 现金盘亏时 借 暂付款 现金短缺贷 现金报经批准转销时 借 现金 过失责任人 工作失误造成已经实际赔偿 贷 暂付款 现金短缺或借 经费支出 工作失误造成作经费支出 贷 暂付款 现金短缺 d 现金盘盈时 借 现金贷 暂存款 现金长余 溢余 报经批准转销时 属错收退回时 借 暂存款 现金长余 溢余 贷 现金属无主款时 借 暂存款 现金长余 溢余 贷 应缴预算款 一 银行存款的管理1 银行存款户的开立 2 银行转账结算方式 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付共7种结算方式3 银行存款结算纪律 不准出租 出借 套用或转让给其他单位或个人使用 账户必须足够的资金保证支付 不准签发空头支票或其他远期支付的凭证 不准套取银行信用等 4 账户的日常管理 银行存款日记账 银行对账单 并按月编制 银行存款余额调节表 进行调节 二 主要会计账务处理从银行提取现金 根据 支票存根 所记载金额 借 现金贷 银行存款将现金存入银行 根据 进账单第一联 借 银行存款贷 现金例 1 某行政单位20 年1月份发生如下会计事项 1 1月3日 收到上级拨入经费1500000元 存入银行 借 银行存款1500000贷 拨入经费1500000 2 l月5日 用银行存款50000元拨给其下属单位 借 拨出经费50000贷 银行存款50000 3 1月12日 收到财政部门拨入专项经费200000元 并存入银行 借 银行存款200000贷 拨入经费 拨入专项经费200000 4 l月13日 从银行转拨下属单位专项资金60000元 借 拨出经费 拨出专项经费60000贷 银行存款60000 5 l月14日 收到应缴预算款80000元 存入银行 借 银行存款80000贷 应缴预算款80000 6 1月15日 收到海外友人赞助资金500000元人民币 存人银行 借 银行存款500000贷 其他收入 捐赠收入500000 7 1月18日 以普通支票转账方式购置文件柜 纸 笔 书桌等办公用品 共计3000元 借 经费支出 差旅费3000贷 银行存款3000 8 1月25日 修缮房屋 按合同规定以转账支票方式支付预付款60000元 借 暂付款60000贷 银行存款60000 指行政单位用结余资金购买的国债 按照取得时的实际成本入账 兑付 转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额 计入当期收入 有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入 1 按国家规定只能购买 国库券 不能购买股票 2 购买 国库券 的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金 含经费结余和其他结余 购买 不得使用拨入经费和预算外资金购买 3 购买的 国库券 应作为货币资金妥善保管 保证账劵相符 4 各单位购买的 国库券 都作为有价证券库存处理 不能作为支出数报销 相关管理规定 例 按规定动用经费结余资金购买国库券8万元 以转账方式支付 借 有价证券 国库券80000贷 银行存款80000 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100万元 利息收入3万元 借 银行存款1030000贷 有价证券 国库券1000000其他收入30000 暂付款 指与其他单位 所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项 应当按照实际发生数额记账 要严格控制 健全手续 及时清理 属于临时性往来借欠款要及时结算 不得长期挂账 注意 职工调动工作的调遣费 按规定办法计算应支的数额 在调出单位直接列作经费支出 不作暂付款处理 在调入单位凭据报销 多余退回 作经费支出收回处理 不足补发 列作经费支出 某职工调动工作 领用调遣费1500元 在调入单位凭据报销 实际花销1400元 调出单位 借 经费支出 经常性支出 公用支出 差旅费 1500贷 现金1500调入单位 借 现金100贷 经费支出 经常性支出 公用支出 差旅费 100 例 一 相关规定主要是行政单位大宗购入 需要库存的物资材料 办公用品数量不大 随买随用的 按购入数直接列为支出 不需经过 库存材料 科目 存货取得时 应当按照实际成本记账 以购买价作为入账价格 差旅费 运杂费不计入库存材料价格 直接列入有关支出科目核算 存货发出时 可以根据实际情况选择先进先出 加权平均法等方法 确定当期发出存货的实际成本 二 主要账务处理1 行政单位现款购入材料时借 库存材料贷 银行存款 现金2 行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时借 经费支出贷 银行存款 现金3 行政单位以预付款项形式购买材料时a 借 暂付款贷 银行存款 现金 b 行政单位收到材料入库存时借 库存材料贷 暂付款银行存款4 行政单位赊购材料时a 借 库存材料贷 暂存款b 行政单位支付材料价款时借 暂存款贷 银行存款 5 库存材料盘亏时借 经费支出贷 库存材料6 库存材料盘盈时借 库存材料贷 经费支出例 某行政单位购入办公用材料一批 价款10000元 发生运杂费600元 以银行存款支付 借 库存材料10000经费支出600贷 银行存款10600 本月领用办公用品 按加权平均法计算实际成本为600元 借 经费支出600贷 库存材料600 某行政单位年终盘点库存材料 结果如下 盘盈甲材料20千克 单价15元 盘亏乙材料10千克 单价5元 已报经单位领导批准 作为增加或减少当期支出处理 盘盈甲材料时 借 库存材料 甲材料300贷 经费支出300盘亏乙材料时 借 经费支出50贷 库存材料 乙材料50 一 相关规定指使用年限在一年以上 单位价值在规定的标准以上 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 一般分为六类 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产等 一般设备单位价值在500元 含 以上 专用设备单位价值在800元 含 以上 单位价值虽然不足规定标准 但耐用时间在一年以上的大批同类资产 应当作为固定资产核算 固定资产管理及账务组织的基本模式 三账一卡制度 固定资产计价 购入 调入的固定资产 按实际支付的买价 调拨价以及运杂费 保险费 安装费 车辆购置附加费记账 自行建造的固定资产 应按建造过程中实际发生的全部支出记账 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 应按改建 扩建发生的支出 减去改建 扩建过程中发生的变价收入后的净增加值 增记固定资产 接受捐赠的固定资产 应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账 接受固定资产时发生的相关费用 应当记入固定资产价值 无偿调入的固定资产 应当按估计价值记账 盘盈的固定资产 按重置完全价值记账 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产 可先按估计价值记账 待确定实际价值后 再进行调整 购置固定资产过程中发生的差旅费 不计入固定资产价值 已经入账的固定资产 除发生下列情况外 不得任意变动 根据国家规定对固定资产价值重新估价 增加补充设备或改良装置的 将固定资产的一部分拆除的 根据实际价值调整原来暂估价值的 发现原来记录固定资产价值有错误的 行政单位固定资产核算特点 固定资产不计提折旧 固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等 行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实际成本记账 二 主要账务处理1 购置固定资产时借 经费支出 XX贷 银行存款同时 借 固定资产 XX贷 固定基金2 接受捐赠固定资产 没有发生相关费用时 借 固定资产 XX贷 固定基金若接受捐赠过程中另发生的运杂费A等 借 经费支出 设备购置费A贷 银行存款A同时 借 固定资产 XX 价值 A 贷 固定基金 3 固定资产减少的核算 1 转让固定资产 按实际收到的价款时 借 银行存款贷 其他收入 转让收入同时 借 固定基金 原始入账价值 贷 固定资产 XX 原始入账价值 4 固定资产的报废 毁损核算 1 注销所报废的固定资产原始价值时借 固定基金 原始入账价值 贷 固定资产 XX 原始入账价值 2 同时收回残值收入借 银行存款贷 其他收入 变价收入 3 同时支付清理费时借 经费支出 清理费贷 现金 银行存款5 固定资产盘盈的核算 按其重置完全价值入账 借 固定资产 XX贷 固定基金6 固定资产盘亏的核算 按其原始账面价值 借 固定基金贷 固定资产 XX 例 某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度 购买一台计算机 价款13000元 用支票付讫 货已到 资产 支出 负债 净资产 收入固定资产固定基金借 经费支出13000贷 银行存款13000同时 借 固定资产 一般设备13000贷 固定基金13000 经主管部门批准 某行政单位在系统内从另一行政单位有偿调入一台原值为160000元的旧汽车 调拨价10000元 调入单位 借 固定资产 交通运输工具10000贷 固定基金10000借 经费支出10000贷 银行存款10000调出单位 借 固定基金160000贷 固定资产160000借 银行存款10000贷 其他收入10000 某行政单位发生如下固定资产购建业务A 建成办公楼一幢 造价1000000元 经过验收合格 交付使用 借 经费支出1000000贷 银行存款1000000同时 借 固定资产 房屋和建筑物1000000贷 固定基金1000000B 某行政单位经主管部门批准 在系统内有偿调入计算机一台 价值9000元 借 经费支出9000贷 银行存款9000借 固定资产 一般设备9000贷 固定基金9000 事业单位资产的核算 事业单位业务活动按收支性质不同的分类 事业单位资产的内容及科目 盘盈通过 其他应付款 核算 盘亏通过 其他应收款 核算 与行政单位一致 按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息可分为不带息的汇票 票据到期值 票据面值 和带息的汇票 票据到期值 票据面值 1 年利率i 年时间t 入账价值 无论是否带息 票据应于收到或开出并承兑时 均以其票面金额入账 管理 单位应设 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据的种类 号数 出票日期 票面金额 交易合同号 付款人 承兑人 背书人的姓名 单位名称 到期日期 利率 贴现日期 贴现利率 贴现净额 收款日期 收回金额等情况 到期结清票款后 应备查簿内逐笔注销 适用范围 同城 异地均可使用 一律记名 允许背书转让 承兑最长不超过6个月 应收票据的贴现 规定 贴现利率 由银行制定贴现期 指从贴现日 票据到期日的时期贴现利息 作为增加 经营支出 处理贴现金额的计算 公式 贴现金额 票据到期值 贴现利息贴现因承兑人银行账户余额不足支付 银行作逾期贷款处理 申请贴现事业单位作账 借 应收账款 贷 借入款项 1 事业单位经营收入发生应收账款时 借 应收账款 贷 经营收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 收回应收账款时 借 银行存款 应收票据 经营支出贷 应收账款 1 事业单位预付货款时借 预付账款 贷 现金 银行存款 2 收到所购物品结算时A 当事业单位预付货款数 所购物品结算款时借 材料 原材料 材料采购 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 B 当事业单位预付货款数 所购物品结算款时 应补付不足货款部分 仍作 预付账款 处理 借 预付账款 先补付不足部分 贷 银行存款 借 材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 后物品全部结算款部分 C 当单位预付货款数 所购物品结算款 应退回多付货款 借 材料 应交税金 应交增值税 进项税贷 预付账款 按实际的物品结算款部分 借 银行存款贷 预付账款 退回多付的货款部分 1 其他应收款科目的使用范围其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目 虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目 但由于一般不发生经营活动 所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来 2 其他应收款的常见核算内容因公借款 如预借差旅费 预借采购款等 给报销单位核拨备用金 如财务处给办公室核拨招待用备用金等 3 其他应收款的管理严格控制 能不借就不借 能少借就少借 能迟借就迟借 责任明确 该履行的手续必须履行 该签字的人必须签字 及时清理 该报账时一定要及时报账 做到原借未清的不能再借 一 概念事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而存储的各种资产 包括材料 产成品等 二 分类1 原材料 指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资 如原料 燃料 实验材料 零配件等 2 低值易耗品 指因价值低 易损耗等原因而不作为固定资产管理的劳动资料 如仪器仪表工具等 3 办公用品类 指事业单位在办公活动中使用的各种物料 如纸张 墨粉等 4 产成品类 指事业单位生产完工并已验收入库的产品 三 存货的管理1 对品种多 数量大 价值较高的存货进行详细划分 明细核算 2 对品种少 数量小 价值较低的存货 进行综合核算 对存货不划分细类 也可不起用存货类会计科目进行核算 其购入和耗用可直接列作 事业支出 经营支出 四 存货的盘存制度 存货收支结存登记制度 1 实地盘存制 以存计销制 以存计耗制 实地盘存制是平时只在账簿中登记资产增加数而不登记减少数 期末通过盘点实物 确定其结存额的一种方法 2 永续盘存制 账面盘存制 永续盘存制是对于资产的增加和减少 根据各有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记 并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法 材料的核算 1 材料的种类 原料 燃料 修理用备件 低值易耗品 2 材料的入账价值的确认 一般包括 购价 运杂费 1 属一般纳税人的事业单位 购入自用的材料入账价值 购价 运杂费 增值税的进项税额 含税价格 购入非自用的材料入账价值 购价 运杂费 不含税 2 属小规模纳税人的事业单位 购入材料 不论自用或非自用的 入账价值 购价 运杂费 增值税的进项税额 含税价格 3 材料发出的计价方法 先进先出法 加权平均法 4 材料主要账务处理 购进 发出 盘盈 盘亏 1 属一般纳税人的事业单位购入非自用材料时 借 材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款属一般纳税人的事业单位购入自用材料时 借 材料 含税价格 贷 银行存款 应付账款属小规模纳税人的事业单位购入不论自用或非自用材料时 借 材料 含税价格 贷 银行存款 应付账款 2 事业单位发出材料的实际价值材料时 借 事业支出 事业用材料 或经营支出 经营用材料 贷 材料 例1 某具有产品生产任务的科研单位 一般纳税人 有关材料采购业务 3月3日 购入自用甲材料一批 价款 含税 为4000元 材料已验收入库 货款通过银行转账付讫 购入乙材料一批 价款 含税 为3000元 材料已验收入库 按双方购货合同规定 货款应在4月5日付清 借 材料 甲材料4000 乙材料3000贷 银行存款4000应付账款3000 4月4日 购入一批非自用材料 价款10000元 增值税发票上注明的增值税为1700元 供货单位代垫运杂费300元 材料已验收入库 价款已通过银行转账支付 借 材料10300应交税金 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款12000 例2 某事业单位属小规模纳税人 购入生产用丙材料1000千克 单价4元 增值税款680元 材料已验收入库 款项未付 借 材料 丙材料4680贷 应付账款4680 例3 某单位为不从事产品生产的事业单位修缮房屋领用材料 成本5000元 借 事业支出5000贷 材料 丙材料5000 产成品的核算 1 成本结转过程 2 科目设置 设置 产成品 科目核算事业单位库存各种产成品的收入 发出 销售及结存情况 该科目按产成品种 种类 规格设置明细科目 3 主要账务处理 1 事业单位完工产成品入库的实际价值时 借 产成品 贷 其他科目 2 事业单位发出和销售产成品时一方面实现销售收入 借 银行存款 应收账款 应收票据 贷 经营收入 应交税金 应交增值税 销项税额 同时结转产成品实际成本 借 经营支出 贷 产成品 存货清查的核算 1 清查结果 实存数 账存数 账实相符实存数大于账存数 盘盈实存数小于账存数 盘亏2 主要账务处理 1 原材料或产成品盘亏时 借 经营支出 经营用材料或产品盘亏 或事业支出 事业用材料或产品盘亏 贷 材料 产成品 2 原材料或产成品盘盈时 借 材料 产成品贷 经营支出 冲减经营用材料或产品 或事业支出 冲减事业用材料或产品 应定期清查盘点 每年年终应全面清查一次 1 相关规定取得对外投资时 应当以实际支付的款项 以货币资金的方式对外投资 或者所转让非现金资产的评估确认价值 以实物或无形资产的方式对外投资 作为入账价值 投资期内取得的利息 红利等各项投资收益 不予预计 应当在实际收到时计入当期收入 其他收入 转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额 应当计入当期收入 其他收入 事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资 2 主要账务处理资产 支出 负债 净资产 收入事业基金 一般基金对外投资事业基金 投资基金 1 以货币资金对外投资借 对外投资 贷 银存同时 借 事业基金 一般基金 贷 事业基金 投资基金 2 以固定资产进行对外投资借 对外投资 合同评估协商价 贷 事业基金 投资基金同时 按固定资产的账面原价 借 固定基金 贷 固定资产 3 以材料对外投资 按合同协议价入账 属一般纳税人的核算事业单位a 借 对外投资贷 材料 XX 不含增值税 应交税金 应交增值税 销项税额 当合同协议价A大于材料含税价值B时 溢价 A B作为增加 事业基金 投资基金 借 对外投资A贷 材料 XX应交税金 应交增值税 销项税额 事业基金 投资基金 溢价 A B 同时 借 事业基金 一般基金 材料账面原价 贷 事业基金 投资基金 材料账面原价 当合同协议价A小于材料含税价值B时 则折价 B A作为减少 事业基金 投资基金 借 对外投资A事业基金 投资基金 折价 B A 贷 材料 XX应交税金 应交增值税 销项税额 同时 借 事业基金 一般基金 材料账面原价 贷 事业基金 投资基金 材料账面原价 属于小规模纳税人的事业单位 按合同协议价入账 借 对外投资贷 材料 XX 含税价格 当合同协议价A大于材料含税价值B时 借 对外投资A贷 材料 XXB事业基金 投资基金 溢价 A B 同时 借 事业基金 一般基金 材料账面原价 贷 事业基金 投资基金 材料账面原价 当合同协议价A小于材料含税价值B时 借 对外投资A事业基金 投资基金 折价 B A 贷 材料 XXB同时 借 事业基金 一般基金 材料账面原价 贷 事业基金 投资基金 材料账面原价 4 以购买债券对外投资的 双方协商评估确定的价值 购买债券时 借 对外投资 债券投资贷 银行存款同时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 转让债券以及到期承兑付债券本息时 当实际金额 账面金额时 借 银行存款贷 对外投资同时 借 事业基金 投资基金 贷 事业基金 一般基金 当实际金额大于账面金额时 借 银行存款贷 对外投资其他收入 投资收入 同时 借 事业基金 投资基金 贷 事业基金 一般基金 当实际金额小于账面金额时 借 银行存款其他收入 投资损失 贷 对外投资同时 借 事业基金 投资基金 贷 事业基金 一般基金 一 固定资产概述同行政单位固定资产 事业单位固定资产的核算特点 固定资产一般不计提折旧 除了融资租入固定资产之外 事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等 事业单位在取得固定资产时 应当相应增加固定基金 并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金 在处置固定资产时 应当相应减少固定基金 资产 支出 负债 净资产 收入固定资产固定基金专用基金 修购基金 二 计价基础 历史成本 三 固定资产的价值构成从理论上讲 它应包括取得时的买价 包装费 运输费 缴纳的有关税金等相关费用 以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 事业单位固定资产按下列规定价值记账 购入 调入的固定资产 按照实际支付的买价或调拨款 运杂费 安装费等记账 固定资产借款利息和有关费用 以及外币借款的汇兑差额 在固定资产办理竣工结算之前发生的 应当计入固定资产价值 在竣工结算之后发生的 计入当期支出或费用 购置固定资产时 如为修购基金购置的 借记 专用基金 修购基金 科目 如为结余资金购置的 借记 事业支出 科目 如为拨入专款购置的 借记 专款支出 科目 贷记银行存款等 自己采购 财政补助收入等 政府采购 其他应收款 预先借款或预付款 按实际支付的款项 同时 借 固定资产贷 固定基金 自制的固定资产 按开工的工 料 费记账 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 应按改建 扩建发生的支出减去改建 扩建过程中的变价收入后的净增加值 增记固定资产价值 事业单位取得融资租入固定资产时 应当同时确认固定资产和其他应付款 在支付租金时 按照实际支付的金额 增加固定基金 列作当期支出 并冲减其他应付款和银行存款等 接受捐赠的固定资产 按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭证记账 四 固定资产增加的核算 例 某事业单位用事业经费 专项资金 购入一项新设备 买价为10000元 运杂费300元 安装费为700元 有关款项已经通过银行支付 该项固定资产安装完毕交付使用时 增加固定资产 借 固定资产11000贷 固定基金11000结转支出 借 事业支出 专款支出 11000贷 银行存款11000 1 用事业经费购入 2 自筹资金与专项资金建造固定资产 工程物资 应付工资 银行存款 在建工程 事业支出 专款支出 固定资产 固定基金 成本结转过程 例 用银行存款购入建造固定资产所需材料一批 价款为15000元 借 工程物资15000贷 银行存款15000 建造固定资产领用材料15000元 借 在建工程 某工程15000贷 工程物资15000 结转建造固定资产应负担的职工工资2000元 借 在建工程 某工程2000贷 应付工资2000 以银行存款280元支付与该工程相关的管理费用 借 在建工程 某工程280贷 银行存款280 用银行存款支付建造固定资产的其他支出720元 借 在建工程 某工程720贷 银行存款720 固定资产建造完工 经验收合格投入使用 该项固定资产的全部支出为15000 2000 280 720 18000元 增加固定资产并结转有关支出 增加固定资产 借 固定资产18000贷 固定基金18000结转有关支出 借 事业支出18000贷 在建工程 某工程18000 例 某事业单位收到国外友好单位捐赠的轿车一辆 同类轿车的市场价格为140000元 同时 该单位支付关税和国内运杂费2000元 以银行存款支付 编制会计分录如下 借 事业支出2000贷 银行存款2000同时借 固定资产 交通工具142000贷 固定基金142000 3 接受捐赠的固定资产 4 融资租入的固定资产 例 某事业单位融资租入专用设备一台 按租赁协议规定 设备价款为90000元 运输途中保险费3000元 安装调试费5000元 应付租赁费共计100000元 安装调试完毕并交付使用 设备交付使用时 借 固定资产100000贷 其他应付款100000银行存款支付租赁费100000元时 借 事业支出 设备购置费100000贷 固定基金100000同时 借 其他应付款100000贷 银行存款100000 1 资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出 如果能延长固定资产的使用寿命 或使产品的质量实质性提高 或使产品成本实质性降低 则应当计入固定资产账面价值 例 某事业单位对原有图书馆进行改扩建 该图书馆原值10000000元 改扩建过程中工发生支出5000000元 全部以银行存款支付 该图书馆改扩建工程达到预定可使用状态后 大大提高了服务能力 延长了其使用年限 五 固定资产后续支出的核算 A 借 事业支出5000000贷 银行存款5000000B 借 固定资产5000000贷 固定基金5000000 2 费用化的后续支出只是确保固定资产的正常工作状态 它并不导致固定资产性能的改变或未来经济利益增加的维护支出 因此 应于发生时直接计入当期费用 例 某事业单位管理部门的计算机委托厂商进行修理 支付修理费3000元 用银行存款转账支付 借 事业支出 经费支出 3000贷 银行存款3000 修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取的 在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支后形成的用于固定资产维修和购置的资金 其他按规定用于固定资产维修和修购的资金 如固定资产变价收入等 也列入修购基金 现行制度规定 事业单位只提取修购基金 不提取固定资产折旧 六 提取修购基金的核算 1 提取修购基金时 借 事业支出 修缮费 设备购置费 经营支出 修缮费 设备购置费 贷 专用基金 修购基金 2 清理报废固定资产残值变价收入转入时 借 银行存款贷 专用基金 修购基金3 支付清理报废固定资产所发生的清理费用时 借 专用基金 修购基金贷 银行存款 例 某事业单位出售机器设备一台 原价为60000元 双方协商作价为48000元 该单位已收取转账支票 存入银行 七 固定资产减少 收取价款借 银行存款48000贷 专用基金 修购基金48000 注销出售的固定资产借 固定基金60000贷 固定资产60000 清理报废 毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金 例 某事业单位经批准报废台式计算机2台 每台计算机的账面原值为11000元 共支付清理费用150元 残料收入每台200元 经批准报废计算机时借 固定基金22000贷 固定资产22000 支付清理费用借 专用基金 修购基金150贷 银行存款 或现金 150 取得残料收入借 银行存款 或现金 200贷 专用基金 修购基金200 八 固定资产清查的核算 盘盈固定资产时 按重置价值借 固定资产贷 固定基金盘亏时 按固定资产原值作相反的会计分录 专题 国库集中收付制度 所谓国库集中收付制度 也称国库单一账户制度 是指将政府所有的财政性资金 包括预算内资金和预算外资金 集中在国库或国库指定的代理行开设账户 同时 所有的财政支出均通过这一账户进行拨付 国库集中收付制度的主要内容 账户体系的构成 国库单一账户 财政部门零余额账户 预算单位零余额账户 预算外资金专户 特设专户 国库单一账户 为国库存款账户 用于记录 核算 反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出 国库单一账户在财政总预算会计中使用 行政单位和事业单位会计中不设置该账户 财政部门零余额账户 用于财政直接支付与国库单一账户清算 该账户每日发生的支付 于当日营业终了前与国库单一账户清算 营业中单笔支付额1000万元人民币以上的 含1000万元 应当及时与国库单一账户清算 财政部门零余额账户在国库会计中使用 行政单位和事业单位会计中不设置该账户 预算单位零余额账户 用于财政授权支付和清算 该账户每日发生的支付 于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算 营业中单笔支付额1000万元人民币以上的 含1000万元 应当及时与国库单一账户清算 预算单位零余额账户可以办理转账 提取现金等结算业务 可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费 住房公积金及提租补贴 以及经财政部门批准的特殊款项 不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位 所属下级单位账户划拨资金 预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用 预算外资金专户 用于记录 核算和反映预算外资金的收入和支出活动 并用于预算外资金日常收支清算 预算外资金专户在财政部门设立和使用 特设专户 用于记录 核算和反映预算单位的特殊专项支出活动 并用于与国库单一账户体系过渡 建立国库单一账户体系后 相应取消各类收入过渡性账户 在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用 适应财政国库管理制度的改革要求 将财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴 直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定 直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 集中汇缴是由征收机关 有关法定单位 按有关法律法规规定 将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 收入类型 按政府收支分类标准 对财政收入实行分类 收缴方式 收缴程序 直接缴库程序 直接缴库的税收收入 由纳税人或税务代理人提出纳税申报 经征收机关审核无误后 由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户 直接缴库的其他收入 比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 集中汇缴程序 小额零散税收和法律另有规定的应缴收入 由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户 非税收入中的现金缴款 比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 规范收入退库管理 取消自收汇缴 支出类型 总体上分为购买性支出和转移性支出 具体分为 工资支出 即预算单位的工资性支出 购买支出 即预算单位除工资支出 零星支出之外购买服务 货物 工程项目等支出 零星支出 即预算单位购买支出中的日常小额部分 除 政府采购品目分类表 所列品目以外的支出 或列入 政府采购品目分类表 所列品目 但未达到规定数额的支出 转移支出 即拨付给预算单位或下级财政部门 未指明具体用途的支出 包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金 中央对地方的一般性转移支付等 支付方式 财政直接支付和财政授权支付 在财政授权支付形式下新设置 零余额账户用款额度 原资产类 银行存款 科目 核算内容改变为预算单位的自筹资金收入 以前年度结余和各项往来款项等 国库集中支付业务的核算 财政直接支付 1 财政直接支付方式下的收入确认在财政直接支付方式下 行政事业单位对于财政直接支付的资金 应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的 财政直接支付入账通知书 时 按入账通知书中标明的金额确认收入 2 账务处理 对于由财政直接支付的工资行政单位的会计处理是 借 经费支出贷 拨入经费事业单位的会计处理是 借 事业支出贷 财政补助收入 对于由财政直接支付的购买材料 服务的款项行政单位的会计处理是 借 经费支出贷 拨入经费事业单位的会计处理是 借 材料贷 财政补助收入 对于由财政直接支付的购买材料 服务的款项行政单位的会计处理是 借 经费支出贷 拨入经费事业单位的会计处理是 借 材料贷 财政补助收入 对于由财政直接支付的购置固定资产的款项行政单位的会计处理是 借 经费支出贷 拨入经费同时 借 固定资产贷 固定基金 事业单位的会计处理是 借 事业支出贷 财政补助收入同时 借 固定资产贷 固定基金 财政授权支付 1 财政授权支付方式下的收入确认在财政授权支付方式下 行政事业单位应于收到代理银行盖章的 授权支付到账通知书 时 按到账通知书标明的额度确认收入 2 账务处理行政事业单位应设置 零余额账户用款额度 科目 收到 授权支付到账通知书 后 根据通知书所列数额 借 零余额账户用款额度贷 拨入经费 或财政补助收入 行政事业单位购买物品 服务等支用额度时 借 经费支出 或事业支出 材料 贷 零余额账户用款额度属于购入固定资产的 同时还应借 固定资产贷 固定基金 行政事业单位从零余额账户提取现金时 借 现金贷 零余额账户用款额度 年终预算结余资金的核算 1 财政直接支付年终预算结余资金的账务处理行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 进行相应账务处理 借 财政应返还额度 财政直接支付贷 拨入经费 或财政补助收入 下年度恢复财政直接支付额度后 行政事业单位在使用预算结余资金时 借 有关支出类科目贷 财政应返还额度 财政直接支付 2 财政授权支付年终预算结余资金的账务处理年终 行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数 根据两者的差额 借 财政应返还额度 财政授权支付贷 拨入经费 财政补助收入 行政单位负债的核算 应缴预算款的核算 指行政 事业单位按规定应缴入国家预算的款项 一 内容1 行政性收费收入指按国家规定 各级公安 司法 民政 工商行政管理部门所发的各种证照 簿册 向有关的单位和个人收取工本费 手续费 商标注册费 企业登记费 公证费等 2 罚没收入指国家各级司法 行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等 3 应上缴国库的无主实物变价款 4 执法机关和单位追回应上缴国库的各项款 5 其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款 二 管理要求1 应当依法组织应缴预算款 并按规定及时足额上缴 对于不足缴款起点或需要定期清缴的 应及时存入银行存款账户 2 应当按照同级财政部门规定的缴款方式 缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库 每月月末不论是否达到缴款额度 均应清理结缴 3 任何单位不得缓缴 截留 挪用或自行坐支应缴预算款 年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库 三 核算设置 应缴预算款 账户核算和监督行政单位按规定应缴入国家预算的款项数以及实际已上缴的各项收入数 应缴而尚未上缴款项数情况 按应缴预算款类别不同设置明细账 年终本账户无余额 例 某行政单位发生如下应缴预算款的业务 1 将长期无人认领无主暂存款1500元转作应缴预算款 借 暂存款1500贷 应缴预算款1500 2 收到应上缴国家的罚没款2000元 款项已存入银行 借 银行存款2000贷 应缴预算款20003 将按规定收取的行政性收费款5000元存入银行 借 银行存款5000贷 应缴预算款50004 将追回的赃物变价出售 收入1500元存入银行 借 银行存款1500贷 应缴预算款15005 将本年应缴预算款10000元上缴财政 借 应缴预算款10000贷 银行存款10000 应缴财政专户款的核算 指行政 事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 预算外资金上缴的办法有结余上缴 按比例上缴 全额上缴 例 某行政单位实现的附加收入10000元 全额上缴收到款项时 借 银行存款10000贷 应缴财政专户款10000实际上缴时 借 应缴财政专户款10000贷 银行存款10000 按比例上缴 假定上缴比例为20 收到款项时 借 银行存款10000贷 应缴财政专户款2000预算外资金收入8000实际上缴时 借 应缴财政专户款2000贷 银行存款2000 结余上缴 假定7000元已列支 结余3000上缴 收到款项时 借 银行存款10000贷 预算外资金收入10000支付有关费用时 借 经费支出7000贷 银行存款7000计算出预算外资金结余3000元 应上缴财政专户 借 预算外资金收入3000贷 应缴财政专户款3000实际上缴时 借 应缴财政专户款3000贷 银行存款3000 暂存款的核算 是行政单位在业务活动中发生的待结算债务 如临时暂存资金 其他应付款项 不明性质的资金以及收到外单位委托办事的资金 临时性暂存资金 是指其他单位和个人存放于单位的一些款项 如存入的押金 保证金等 其他应付款 是指行政单位购材料或其他物品 应付给供应单位而未付的款项 对于暂存款 应及时清理结账 应转作收入的 要及时转入收入账户 应上缴的要及时上缴 应支付的要及时支付 应报销的要及时报销 年终原则上要全部结清 对其他单位委托的数额较小的代管经费 要按委托单位的具体要求 办理支付 并及时结报 事毕后全面清算结余资金交回原委托单位 例 收到某单位租用本单位房屋而交来的押金10000元 存入银行 借 银行存款10000贷 暂存款10000 购入办公用材料一批 价款10000元 发生运杂费600元 材料已验收入库 货款尚未支付 借 库存材料10000经费支出 基本支出600贷 暂存款10600 事业单位负债的核算 借入款项的核算 事业单位的借入款项 包括从财政部门 上级主管部门 金融机构借入的有偿使用的款项 其核算特点在于 一般不预计利息支出 主要账务处理 3个方面 1 事业单位取得借入款项时 借 银行存款 现金贷 借入款项 2 归还借款本金时 借 借入款项 贷 银行存款 3 支付借款利息时 借 事业支出 经营支出 利息支出贷 银行存款 现金 应付票据的核算 主要账务处理 1 事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出应付商业汇票时 借 材料 或应付账款 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 票据面值 2 不带息应付票据到期承兑支付款项时 借 应付票据 票据面值 贷 银行存款 3 带息票据到期承兑支付款项时 应付利息 票据面值 票据的年利率i 年时间t借 应付票据 票据面值 事业支出 利息支出 非成本核算单位 或经营支出 利息支出 成本核算单位 贷 银行存款 按实际支付的金额 4 支付银行承兑汇票的手续费时 借 事业支出 利息支出 非成本核算单位 或经营支出 利息支出 成本核算单位 贷 银行存款 现金 5 事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位无力支付票款 应在票据到期并未签发新的票据时 借 应付票据 票据面值 贷 应付账款 6 采用银行承兑汇票方式下 若对方 收款方 已将应收票据向银行贴现 在付款期到时 如无力付款 由银行代为扣款或作为逾期借款处理 借 应付票据 贷 银行存款或借入款项 应付账款的核算 指事业单位因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 主要账务处理 1 事业单位因购入材料 商品等验收入库而货款尚未支付借 材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付款项时 借 事业支出 经营支出 贷 应付账款 3 应付未付的款项实际已经支付时 借 应付账款 贷 银行存款 应付票据 预收账款的核算 事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项 预收账款业务不多的事业单位 可将预收账款直接记入 应收账款 的贷方 主要账务处理 1 事业单位向购货单位预收款项时 借 银行存款贷 预收账款 2 事业单位按照合同规定向购货单位提供货物或劳务时的结算款项数 a 当事业单位预收货款数 购货单位所物品或劳务结算款借 预收账款 贷 经营收入 XXX应交税金 应交增值税 销项税额 b 当事业单位预收货款数 购货单位所物品或劳务结算款时 应补付不足货款部分 仍作 预收账款 处理 借 银行存款贷 预收账款 先补收不足部