会计从业资格-《会计基础》过关资料.xls

一一 资资产产类类二二 负负债债类类三三 所所有有者者权权益益类类四四 成成本本类类五五 损损益益类类 库存现金实收资本生产成本收收入入类类 银行存款资本公积劳务成本主营业务收入 应收账款应付账款盈余公积制造费用其他业务收入 预付账款预收账款本年利润营业外收入 利润分配投资收益 持有至到期投资短期借款 长期股权投资长期借款费费用用类类 长期应收款长期应付款主营业务成本 其他应收款其他应付款其他业务成本 营业外支出 应收股利应付股利营业税金及附加 应收利息应付利息所得税费用 应交税费销售费用 材料采购应付职工薪酬管理费用 在途物资应付债券财务费用 原材料应付票据资产减值损失 库存商品 存货跌价准备 坏账准备 无形资产 固定资产 固定资产清理 累计折旧 累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损溢 在建工程 工程物资 其他货币资金 交易性金融资产 周转材料 应收票据 一一 资资产产类类 P46库库存存现现金金核算企业库存现金 P46银银行行存存款款核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 但不包括 其他货币资金 P65应应收收账账款款核算企业因销售商品 提供劳务等 应向购货单位收取的款项 应向购货方收取的代垫运杂费在 应收账款 P52预预付付账账款款核算企业按购货合同规定预付给供方单位的款项 预付账款 核算的是企业的购货业务 预付货款不多的企业 可以将预付货款直接记入 应付账款 的借方 P持持有有至至到到期期投投资资核算企业 P长长期期股股权权投投资资核算企业 P长长期期应应收收款款核算企业 P66其其他他应应收收款款核算企业除 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 应收票据 长期应收款 以外的各种应收及暂付款项 如人员出差的预支费用 应收的各种赔款 P应应收收股股利利核算企业 P应应收收利利息息核算企业 P材材料料采采购购核算企业 P49在在途途物物资资核算企业采用实际成本进行材料日常核算时 材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本 P50原原材材料料核算企业库存的各种材料 包括原料 主材 辅材 备件等实际成本 P60库库存存商商品品核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本 P存存货货跌跌价价准准备备核算企业 P67坏坏账账准准备备核算企业应收款项的坏账准备 采用 备抵法 计提 P78无无形形资资产产核算企业持有的无形资产成本 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权等 P61固固定定资资产产核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况 P62固固定定资资产产清清理理核算企业因出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用等 P61累累计计折折旧旧核算企业固定资产发生的累计折旧 应对所有固定资产计提折旧 除 已提足折旧的及单独计价入账的土地 P累累计计摊摊销销核算企业 P长长期期待待摊摊费费用用核算企业 P待待处处理理财财产产损损溢溢核算企业在清查财产过程中已经查明的各种财产物资的盘盈 盘亏和毁损 期期末末转转销销后后 该该账账户户无无余余额额 P在在建建工工程程核算企业 P工工程程物物资资核算企业 P47其其他他货货币币资资金金核算企业银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 P47交交易易性性金金融融资资产产核算企业为交易目的所持有的债券 股票 基金投资等交易性金融资产的公允价值 主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券 股票 基金等 取得 交易性金融资产 发生的费用 如支付给代理机构或券商的手续费 佣金等 应直接计入 投资收益 出售 交易性金融资产 发生的费用 直接同时从 出售的所得款项 和 投资收益 中冲减 P周周转转材材料料核算企业劳保用品 P65应应收收票票据据核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 二二 负负债债类类 P50应应付付账账款款核算企业因经营活动应支付给供方单位的款项 P80预预收收账账款款核算企业按合同规定向购货单位预收的款项 P74短短期期借借款款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限 1年的各种借款 P74长长期期借借款款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限 1年的各种借款 P长长期期应应付付款款核算企业 P70其其他他应应付付款款核算企业除 应付账款 预收账款 应付股利 应付利息 应付票据 长期应付款等 以外的各种应收及暂付款项 如出租东西预收的押金 P90应应付付股股利利核算企业经董事会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润 P75应应付付利利息息核算企业按合同约定应支付的利息 还没付 P51应应交交税税费费核算企业按税法等规定应交纳的各种税费 包括增值税 资源税 消费税 营业税 所得税 四小税等 P70应应付付职职工工薪薪酬酬核算企业根据有关规定支付给职工的各种薪酬 包括工资 奖金 补贴 福利 保险费 等 P应应付付债债券券核算企业 P51应应付付票票据据核算企业购买材料 商品或接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票 商业承兑汇票 三三 所所有有者者权权益益类类 P77实实收收资资本本核算企业投资者按规定投入企业的资本 股份有限公司的叫 股本 P77资资本本公公积积核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的那部分 直接计入所有者权益的利得和损失也在本账户 P90盈盈余余公公积积核算企业从净利润中提取的盈余公积 可可弥弥补补亏亏损损 P87本本年年利利润润核算企业实现的净利润 或发生的净亏损 期期末末结结转转后后无无余余额额 P89利利润润分分配配核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 弥补后的余额 除除 未未分分配配利利润润 明明细细账账外外 该该账账户户其其他他明明细细账账应应无无余余额额 四四 成成本本类类 P17 留存收益 盈余公积和未分配利润 P52生生产产成成本本核算企业在生产过程中发生的各项费用 P劳劳务务成成本本核算企业 P52制制造造费费用用核算企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 如车间主任工资 车间其他耗用 期期末末结结转转后后无无余余额额 不不是是转转入入本本年年利利润润 而而是是转转入入生生产产成成本本 五五 损损益益类类 收收入入类类 P66主主营营业业务务收收入入核算企业因销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入 P80其其他他业业务务收收入入核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租固定资产等的租金 销售材料等收入 P62营营业业外外收收入入主要包括非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得 罚款收入等 P48投投资资收收益益核算企业确认的投资收益或投资损失 费费用用类类 P60主主营营业业务务成成本本核算企业确认销售产品 提供劳务或让渡资产使用权等 主营业务收入 时应结转的成本 P84其其他他业业务务成成本本核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的支出 包括出租固定资产等的折旧额 销售材料的成本等 P62营营业业外外支支出出主要包括非流动资产处置损失 非常损失 盘亏损失 公益性捐赠支出 罚款支出等 P72营营业业税税金金及及附附加加核算企业经营活动发生的营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 教育费附加等相关税费 P88所所得得税税费费用用核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用 P85销销售售费费用用核算企业销售产品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 广告费 运输费 专设销售机构的人员工资累计折旧等 P53管管理理费费用用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用 如管理人员工资 开办费 诉讼费 四四小小税税 P75财财务务费费用用核算企业为筹集生生产产经经营营所所需需资金而发生的费用 如利息支出用相关手续费等 P67资资产产减减值值损损失失核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 和 坏账准备 对应使用 看到 支票 用科目 银行存款 看到 商业汇票 用科目 应付票据 应收票据 看到 银行汇票 银行本票 用科目 其他货币资金 四小税 包括房产税 车船税 土地使用税 印花税 四小税 用科目 管理费用 所得税 用科目 所得税费用 其他税 用科目 营业税金用附加 生产过程中的费用 生产完工并入库 销 售 原材料 生产成本 库存商品 主营业务成本 1 计提坏账时 借 资产减值损失 坏账准备 贷 坏账准备 资产减值损失 2 发生坏账时 借 坏账准备 贷 应收账款 一般纳税人 使用增值税专用发票 实行税款抵扣 适用基本税率17 低税率为13 小规模纳税人 使用增值税普通发票 实行按征收率 适用3 的征收率 买材料时 因不得抵扣进项税额 会计分录中 税就不用单独记了 连含税价全部记在 原材料 科目中 卖产品时 会计分录中 税要单独记 但只设置 应交税费 应交增值税 不用像一般纳税人注明 销项税额 1 宣告发放股利时 借 利润分配 应付现金股利 贷 应付股利 2 实际发放股利时 借 应付股利 贷 银行存款 3 用盈余公积弥补亏损时 看作是负的未分配利润 借 盈余公积 贷 利润分配 盈余公积补亏 1 银行划款给证券公司的资金账户 借 其他货币资金 存出投资款 贷 银行存款 2 购入股票时 借 交易性金融资产 成本 投资收益 支付的交易费用 贷 其他货币资金 存出投资款 3 出售股票时 借 其他货币资金 存出投资款 交易费用直接 从这里减掉 贷 交易性金融资产 成本 投资收益 最后确定 盈利在贷方 亏本在借方 财产清查财务处理 详见P172 1 批准前 先计入 待处理财产损溢 这个过渡账户 待批准后转销 2 批准后 将 待处理财产损溢 账户转销入以下账户 现金盘盈 视情况用科目 其他应付款 营业外收入 现金盘亏 视情况用科目 其他应收款 管理费用 存货盘盈 用以冲减 管理费用 存货盘亏 视情况可用科目 管理费用 营业外支出 其他应收款 固定资产盘盈 用科目 以前年度损溢调整 固定资产盘亏 用科目 营业外支出 营业外收入 一个 现金盘盈 营业外支出 二个 固定资产盘亏 存货非常损失 管理费用 三个 现金盘亏 存货盘盈冲减 存货管理不善 出售固定 无形资产净收益 用科目 营业外收入 出租固定 无形资产净收益 用科目 其他业务收入 确实无法支付的应付账款 用科目 营业外收入 应向购货方收取的代垫运杂费 应通过 应收账款 科目核算 应收的各种赔款 应通过 其他应收款 科目核算 期末结转利润时 应将各账户的累计发生额转入 本年利润 结平账户 期期末末结结转转后后无无余余额额 结转后 本年利润 账户的贷方余额为当期实现的净利润 借方余额为当期发生的净亏损 以以下下橙橙色色字字体体为为不不确确定定内内容容的的 还还需需确确认认 长期借款 计算利息费用 1 属于筹建期间的 计入 管理费用 2 属于生产经营期间的 计入 财务费用 3 用于购买固定资产等符合资本化条件的资产 在资产尚未达到预定可使用状态前 所发生的利息应当资本化 计入 在建工程 等 达到可使用状态后发生的利息支出 及按规定不予资本化的利息支出 计入 财务费用 原材料的入账价值 是购入 其入账价值是 不不含含税税的的 因其进项税额是可以抵扣的 应收账款入账价值 是卖出 其入账价值是 应应含含税税的的 商业折扣 是可直接计入账价值的 现金折扣 不能直接计入 若发生时 按 财务费用 处理 外购存货的实际成本包括 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入存货应负担的税金和其他费用 由于增值税属于价外税 不应计入存货采购成本 企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 按实际支付的买价 支付的运输费 包装费 安装成本 税金 等作为入账价值 一般纳税人 使用增值税专用发票 实行税款抵扣 适用基本税率17 低税率为13 小规模纳税人 使用增值税普通发票 实行按征收率 适用3 的征收率 买材料时 因不得抵扣进项税额 会计分录中 税就不用单独记了 连含税价全部记在 原材料 科目中 卖产品时 会计分录中 税要单独记 但只设置 应交税费 应交增值税 不用像一般纳税人注明 销项税额 当月增加的固定资产 下月起计提折旧 当月减少的 当月仍计提 下月不计提 离退休人员工资算什么 这里有三个帐户 1 交易性金融资产 公允价值变动 资产类 2 公允价值变动损益 损益类 3 投资收益 损益类 1是资产类 它变动了不管借或者贷 都要转入2 2是损益类 它是中间账户 是指交易性金融资产因公允价值变动而产生的收益 是尚未实现的收益 3是损益类 只有在处置后 才能确认为投资收益 最终计算利润表需要用到3 所以出售时必须转入3 这是规定 如果你必须要知道为什么 可以理解成 每一次资产负债表日 公允价值变动都要结算一次 那不一定会卖 出 所以都要先把数字放到 公允价值变动损益 账户里 等卖出的时候再一起转到 投资收益 里统一结算 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净 利 润 利润总额 所得税费用 待处理财产损溢 科目有点类似 固定资产清理 科目 都是过渡性科目 一般 期末是没有余额的 它的余额都进入了当期损益类科目了 而进入损益类科目 正 好反过来 如你所说 贷方是收入增加 或成本费用减少 借方是费用增加 如 流动资产盘盈是冲减管理费用 P50 P56企业外购材料的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费 包装费 及其他 入库前的挑选整理费用也是 采购人员工资不是 核算企业因出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用等 核算企业除 应付账款 预收账款 应付股利 应付利息 应付票据 长期应付款等 以外的各种应收及暂付款项 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的那部分 直接计入所有者权益的利得和损失也在本账户 生产车间固定资产修理费 属于哪里核算 购货方的现金折扣 用科目 财务费用 在建工程人员的工资及福利费 用科目 P 73小规模纳税人 核算企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 如车间主任工资 车间其他耗用 期期末末结结转转后后无无余余额额 不不是是转转入入本本年年利利润润 而而是是转转入入生生产产成成本本 核算企业销售产品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 广告费 运输费 专设销售机构的人员工资累计折旧等 长期借款 计算利息费用 1 属于筹建期间的 计入 管理费用 2 属于生产经营期间的 计入 财务费用 3 用于购买固定资产等符合资本化条件的资产 在资产尚未达到预定可使用状态前 所发生的利息应当资本化 计入 在建工程 等 达到可使用状态后发生的利息支出 及按规定不予资本化的利息支出 计入 财务费用 P 73小规模纳税人 9 P2会计计量单位会计以 货币 为主要计量单位 还可运用 实物计量 劳动计量 P3会计基本职能会计核算 会计监督 P3会计核算方法如 设置会计科目 复式计账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务报告等 P6会计核算内容就是会计对象 就是资金运动 P6款项库存现金 货币资金 银行存款 其他货币资金 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证保证金 存出投资款 外埠存款等 有价证券股票 公司债券 投资基金份额 狭义的 交易性金融资产 债券 股票 基金等 可供出售金融资产 P7会计上的资本专指投入资本 包括 实收资本 资本公积 P7财物 是财产 物资的简称 是企业进行生产经营活动且具具有有实实物物形形态态的经济资源 主要包括存存货货 如 原材料 燃料 包装物 商品等流流动动资资产产 和固固定定资资产产 如房屋 设备等 包装物等低值易耗品不是固定资产 是流动资产 P7投入资本包括实收资本 资本公积 P8财务成果其计算和处理一般包括 利润的计算 所得税的计算 利润分配 亏损弥补等 P9会计基本假设1 会计主体 法律主体必然是会计主体 会计主体不一定是法律主体 2 持续经营 是前提 3 会计分期 有利于及时结算账目 编制财务报告 反映企业经营状况 4 货币计量 应以人民币为记账本位币 可以使用其他记账本位币的 报送的财务会计报告 应当折算为人民币 P14流动资产 包括 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收预付款项 其他应收款 存货等 非流动资产 包括 固定资产 无形资产 在建工程 工程物资 长期股权投资 开发支出等 流动负债 包括 短期借款 应付票据 应付股利 应付利息 应付预收款项 其他应付款 应交税费等 非流动负债 包括 长期借款 长期应付款 应付债券等 P11会计基础权责发生制 收付实现制 权责发生制 对当期已经实现的收入和已经发生的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 收到以前月份的货款 不能确认为当期收入 收付实现制 以实际收到或付出款项的日期 确认收入或费用 如 支付当月 全年 下年 都可以 计提 不能确认为当期费用 收付实现制不需要运用 应收 预收 应付 预付账款 的特殊会计处理方法 P16所有者权益又称为 净资产 来源包括 所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 利润是企业在一定会计期间的经营成果 包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入所有者权益的利得和损失 会导致所有者权益发生变动 不应计入当期损益 与投入资本或分配利润无关的利得或损失 直接计入 当期利润的利得和损失 会导致所有者权益发生变动 应当计入当期损益 与投入资本或分配利润无关的利得或损失 收入是日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与投入资本无关的经济利益的总流入 不包括营业外收入 是利得 利得是非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与投入资本无关的经济利益的流入 费用是日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与分配利润无关的经济利益的总流出 不包括营业外支出 是损失 损失是非日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与分配利润无关的经济利益的流出 支出是企业实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外发生的支出和损失 支出 费用 损失 P13会计六大要素资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 P22会计五大科目资产 负债 所有者权益 成本 损益 P24会计科目设置原则 合法性 相关性 实用性 P27第一会计等式资产 权益 负债 所有者权益 P30第二会计等式收入 费用 利润 P31复式记账法对于每一项经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记 P32复式记账法分为 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 在我国 都必须统一采用借贷记账法 P32借贷记账法资资产产 费费用用 成成本本 借 表示增加 贷 表示减少 负负债债 所所有有者者权权益益 收收入入 借 表示减少 贷 表示增加 P35借贷记账法记账规则 有借必有贷 借贷必相等 P39会计分录三大要素 会计科科目目名称 应借应贷方方向向 应记金金额额 P39会计分录分类简单会计分录 由两个会计科目组成的一借一贷 复合会计分录 由两个以上会计科目组成的一借多贷 一贷多借 多借多贷 P40试算平衡分为 发生额试算平衡法 余额试算平衡法 发生额 试算平衡法的理论依据是 借借贷贷记记账账法法的记账规则 余 额 试算平衡法的理论依据是 资资产产与与权权益益的的恒恒等等关关系系 P43平行登记 会计凭证 会计账簿 会计报告 资产与权益的恒等关系 是复式记账法的理论基础 也是设置账户 试算平衡 编制资产负债表的理论依据 会计科目与会计账户 账户是根据会计科目设置 具有一定的格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 帐户的内容具体包括账户名称 记录经济业务的日期 所依据记账凭证的编号 经济业务摘要 增减金额和余额等 账户的四个金额要素 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 对于资产 成本 费用类帐户 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 对于负债 所有者权益和收入类帐户 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 相同点 名称相同 反映经济业务相同 实际工作中相互通用 区别 账户有结构 而会计科目无结构 关系 两者口径一致 性质相同 没有会计科目 账户就失去了设置的依据 没有账户 就无法发挥会计科目的作用 10 P93会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 是是登登记记账账簿簿的的依依据据 是是会会计计核核算算工工作作的的起起点点 P94会计凭证分类按编制程序和用途 原始凭证 记账凭证 P94会计凭证作用1记录 2明确 3监督 P95原始凭证是经济业务的最初证明 外来原始凭证 从其他单位或个人直接取得的原始凭证 自制原始凭证 由本单位内部填制的 仅供本单位内部使用的原始凭证 一次凭证 指一次填制完成 只记录一笔经济业务的原始凭证 如如收收据据 领领料料单单 结结算算凭凭证证等等 累计凭证 指在一定时期内 多次重复记录发生的同类型经济业务的原始凭证 如如限限额额领领料料单单 汇总凭证 指在一定时期内 反映经济业务内容相同的若干张原始凭证 按一定标准综合填制的原始凭证 如如收收料料凭凭证证汇汇总总表表 发发料料凭凭证证汇汇总总表表 工工资资结结算算汇汇总总表表 差差旅旅费费报报销销单单 通用凭证 指由有关部门统一印制 在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证 如如增增值值税税发发票票 专用凭证 指由单位自行印制 仅在本单位内部使用的原始凭证 如如单单位位收收料料单单 工工资资分分配配表表 P100 原始凭证的 基本内容 凭证名称 日期 编号 抬头人 内容 签章 签名 P100 原始凭证的 填制要求 记录真实 内容完整 手续完备 书写规范 编号连续 不得涂改 金额错误必须重开 更正的要单位签章 填制及时 P104 原始凭证的 审核内容 真实性 日期 内容 数据 有签章或签名 合法性 合理性 完整性 正确性 及时性 P105 审核处理方法对真实 合法 合理 但内容不完整 有填写错误的 应应退退回回补补充充 更更正正或或重重开开 对不真实 不合法的 会计机构或人员有有权权不不予予接接受受 并并报报告告单单位位负负责责人人 P105 记账凭证是登记账簿的直接依据 按内容分收款凭证 用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证 付款凭证 用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证 转账凭证 用于记录不涉及库存现金和银行存款存款业务的会计凭证 以上划分工作量大 适用于规模较大 业务较多的单位 对经济业务较少的单位可使用通用记账凭证 格式与转账凭证基本相同 对 库存现金和银行存款 之间的相互划转的收付业务 为避免重复记账 只只填填付付款款凭凭证证 如 借 库存现金 贷 银行存款 是银行存款的付款凭证 复式凭证 单式凭证 几乎不用了 P108 记账凭证的 基本内容 凭证名称 日期 编号 内容摘要 科目及方向 金额 记账标记 原证张数 签章签名 P108 记账凭证的 填制要求 内容完整 书写规范 编号连续 必须附有原始凭证 除除结结账账 更更正正错错误误 空行处划线注销 已入账一一年年内内发发现现错错误误 红字注销 蓝字重填 如果会会计计科科目目没没错错 只是金额错误 也可另编一张调整凭证 调增用蓝字 调减用红字 发现以以前前年年度度有有错错误误 蓝字填制一张更正的记账凭证 P111 记账凭证的 审核内容 真实性 项目完整性 正确性 科目 金额 书写 出纳在办理收款或付款业务后 应在凭证上加盖 收讫 付讫 戳记 以免重收或重付 P112 会计凭证传递指从会会计计凭凭证证的的取取得得或或填填制制时时起起 至至 归归档档保保管管过程中 在单单位位内内部部有关部门和人员之间的传送程序 定传递线路 定传递时间 P112 会计凭证保管指会计凭证入账后的整理 装订 归档和存查工作 1 会计凭证封面应注明 单位名称 凭证种类 张数 起止号数 年度月份 会计主管人员 装订人员等 会计主管人员和保管人员应在封面上签章 2 原始凭证遗失时 取得原签发单位盖有公章的证明 注明号码 金额 内容等 由经办单位3 3人人批准后代作 确实无法取得证明的 如车票丢失 由当事人写明情况 由经办单位3 3人人批准后代作 3 原始凭证不得外借 经本单位会计机构负责人 会计主管人员批准后可以复印 做好登记 由提供人和收取人共同签名盖章 4 原始凭证较多时可单独装订 但应在封面注明记账凭证的编号 日期等 记账凭证上也应注明 附件另订 及原始凭证的编号 名称 5 会计凭证期满前不得任意销毁 P115 会计账簿指由一定格式账页组成的 以经过审核的会计凭证为依据 全面 系统 连续的记录各项经济业务的簿籍 P115 账户概念是根据会计科目设置 具有一定的格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 P115 账户基本结构包括 账户名称 记录经济业务的日期 所依据记账凭证的编号 经济业务摘要 增减金额 余额等 银行对账单 银行余额调节表 往来款项对账单 都不能 作为原始凭证编制记账凭证 会计机构负责人 会计主管人员 和单位负责人 11 P116 账簿与账户账簿只是一个外在形式 账户才是它的真实内容 账簿与账户的关系是形式与内容的关系 用途序时账簿 按发生或完成时间的先后顺序 如如库库存存现现金金日日记记账账 银银行行存存款款日日记记账账 分类账簿 按会计要素的具体类别而设置 是编制会计报表的主要依据 包包括括总总账账 明明细细账账 备查账簿 是对在序时或分类账簿中不登记或登记不够详细的业务的补充登记 如如租租入入固固定定资资产产登登记记簿簿 应应收收应应付付票票据据登登记记簿簿 单单位位根根据据需需要要自自行行设设置置 账页格式两栏式账簿 只有借方 贷方 两个基本栏目 三栏式账簿 设有借方 贷方 余额 三个基本栏目 如如各各种种日日记记账账 总总分分类类账账 及及资资本本 债债权权 债债务务明明细细账账等等 多栏式账簿 在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿 如如收收入入 费费用用成成本本类类明明细细账账 数量金额式账簿 在借方 贷方 余额三个栏目内 都分设数量 单价 金额三小栏 如如原原材材料料 产产成成品品等等明明细细账账 P125横线登记式明细分类账 适用于登记 材材料料采采购购业业务务 应应收收票票据据 一一次次性性备备用用金金 外形订本账 一般适用于总总分分类类账账 库库存存现现金金日日记记账账 银银行行存存款款日日记记账账 活页账 一般适用于各各种种明明细细分分类类账账 卡片账 也是一种活页账 耐用 一一般般只只对对固固定定资资产产的的核核算算采采用用 P118 账簿基本内容封面 扉页 账页 P119 账簿记账规则 P126 明细账登记方法不同类型经济业务的明明细细分分类类账账 可根据需要依据原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 逐逐日日逐逐笔笔或或定定期期汇汇总总登记 1 原材料 库存商品 产成品收发明细账及收入 费用明细账 可以逐逐日日逐逐笔笔或或定定期期汇汇总总登记 2 固定资产 债权 债务等明细账 应逐逐日日逐逐笔笔登记 P126 平行登记同期 同向 等额 P129 对账账证核对 核对会计账簿记录与原始凭证 记账凭证 账账核对 核对不同会计账簿之间的记录是否相符 账实核对 核对账面余额与实有余额 P130 错账查找顺查法 从原始凭证 记账凭证 账簿 工作量大 适用于错账较多 难于确定方向与重点的情况 逆查法 从错账位置开始逆向查到错误的原因 减少工作量 差数法 查找 重记 漏记 尾数法 查找 角 分 小数差错 除2法 查找 数字记反方向 除9法 查找 数字写小 数字写大 数字颠倒 P131 错账更正划线更正法 结结账账前前 发现记账凭证无误 而账簿有文字或数字错误 采用划线更正法 错误的文字或数字上划一条红线 在上方用蓝字或黑字写上正确的 记账及相关人员在更正处盖章 红字更正法 记记账账后后当当年年内内 发现记账凭证的会计账户错误 必须采用红字注销 蓝字重填订正 如果会计账户无误 所记金额大于应记金额 按多记的金额编制记账凭证采用红字冲销 补充登记法 如果会计账户无误 所记金额小于应记金额 按少记的金额编制记账凭证采用蓝字补充 P133 结账 P133 结账的程序本期发生的全部登记入账 根据 权责发生制 调整有关账项 损益类 转入 本年利润 结算出 资产 负债和所有者权益 本期发生额和余额 并结转下期 P134 结账的方法1 对不需按月结计发生额的账户 随时结出余额 月结时不需再结计余额 只需在最后一笔记录之下划通栏单红线 2 对需要按月结计发生额的账户 月结时要结出本月发生额和余额 摘要栏注明 本月合计 在下面划通栏单红线 3 对需要按年结计累计发生额的账户 月结时 本月合计 行下结出年初至本月末的累计发生额 摘要栏注明 本 年累计 在下面划通栏单红线 12月末的 本年累计 就是全年累计发生额 应在下面划通栏双红线 4 总账账户平时只结月末余额 年终结账时结出全年发生额和年末余额 摘要栏注明 本年合计 在下面划通栏双红线 5 年度终了结账时 有余额的账户 摘要栏注明 结转下年 和 上年结转 字样 P135 账簿的更换通常在新会计年度建账时进行 总账 日记账和多数明细账应每年更换一次 变动小的部分明细账可以继续使用 如固定资产明细账及备查账簿等 P136 账簿的保管年度终了 各账户结转下年 建立新账后 一般要把旧账送交总总账账会会计计集中统一管理 会计账簿由本单位财财务务会会计计部部门门保保管管1 1年年 期满后 由财务会计部门编编造造清清册册移移交交本单位的档档案案部部门门保管 P138 账务处理程序也称会计核算组织程序 会计核算形式 是会计凭证 会计账簿 会计报表相结合的方式 在我国 常用的主要有以下三种 主主要要区区别别在在 登登记记总总账账的的依依据据和和方方法法不不同同 银行存款日记账 银行对账单 债权债务明细账 对方账面记录 都属于账账实实核核对对 12 1 1 记记账账凭凭证证账务处理程序 原始凭证 汇总原始凭证 记记账账凭凭证证 登登记记总总分分类类账账 余额核对 会计报表 P154特点 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账 优点 简明易懂 总分类账可以详细反映经济业务的发生情况 缺点 登记总分类账的工作量大 适用 规模较小 经济业务量较少的单位 2 2 汇汇总总记记账账凭凭证证账务处理程序 原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 汇汇总总记记账账凭凭证证 登登记记总总分分类类账账 余额核对 会计报表 P157特点 定期 5 10 15天 将全部记账凭证按收款 付款 转账分别归类编制成汇总记账凭证 再登记总分类账 优点 便便于于了了解解账账户户间间的的对对应应关关系系 便便于于查查对对账账目目 减减轻轻了了登登记记总总分分类类账账的的工工作作量量 缺点 不利于会计核算的日常分工 转账凭证多时 编制汇总转账凭证的工作量大 适用 规模较大 经济业务量较多的单位 汇汇总总收收款款凭凭证证 是将一定时期内全部 库存现金和银行存款 收款凭证 按 库存现金和银行存款 账户的借借方方分 别设置 分别按其对应贷贷方方科目进行归类 计算出每一贷方科目发生额合计数 填入汇总收款凭证 汇汇总总付付款款凭凭证证 是将一定时期内全部 库存现金和银行存款 付款凭证 按 库存现金和银行存款 账户的贷贷方方分 别设置 分别按其对应借借方方科目进行归类 计算出每一借方科目发生额合计数 填入汇总付款凭证 汇汇总总转转账账凭凭证证 是将一定时期内全部转账凭证 按每一账户的贷贷方方科目分别设置 并按其对应的借借方方科目进行归类 计算出每一借方科目发生额合计数 填入汇总转账凭证 为了便于汇总转账凭证 平时填制转账凭证时 应尽可能使账户对应关系保持 一一贷贷 即一借一贷或多借一贷 3 3 科科目目汇汇总总表表账务处理程序 原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 科科目目汇汇总总表表 登登记记总总分分类类账账 余额核对 会计报表 P159特点 定期将全部记账凭证编制成科目汇总表 再登记总分类账 优点 简简明明易易懂懂 可可做做到到试试算算平平衡衡 减减轻轻了了登登记记总总分分类类账账的的工工作作量量 缺点 不能反映账户间的对应关系 不便于查对账目 适用 规模较大 经济业务量较多的单位 为了便于编制科目汇总表 平时填制转账凭证时 应尽可能使账户对应关系保持 一一借借一一贷贷 根据原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 通用或收款 付款 转账凭证 记账凭证 收款凭证 付款凭证 库存现金日记账 银行存款日记账 原始凭证 汇总原始凭证 记账凭证 各种明细分类账 记账凭证 汇总记账凭证 科目明细表 总分类账 总分类账 明细分类账 会计报表 P162 财产清查指通过对货货币币资资金金 实实物物资资产产 往往来来款款项项的盘点或核对 查明实存数与账存数是否相符的一种专门方法 1 按清查范围 1 全面清查 全面清查是指对全部财产进行盘点与核对 全全面面清清查查的的对对象象 特点 全面清查的范围大 内容多 时间长 参与人员多 1 各种机器设备 房屋 建筑物等所有固定资产 时机 编制年度会计报告前 2 材料 在产品 半成品 产成品等流动资产 单位合并 撤销或改变隶属关系 3 现金 银行存款等各种货币资金 13 中外合资 国内合资 改制 4 4 在在途途材材料料 在在途途货货币币资资金金等等在在途途资资金金 开展清产核资时 5 各种应收 应付 预收 预付的债权债务等结算资金 单位主要负责人调离工作 6 委托其他单位加工 保管与代销的材料 商品物资 出租 出借的固定资产 2 局部清查 根据需要对部分财产进行盘点与核对 主要是对货币资金 存货等流动性较大的财产的清查 7 代外单位加工 保管的各种财产物资等 特点 局部清查范围小 内容少 时间短 参与人员少 但专业性较强 时机 库存现金应每每日日清点 日清月结 银行存款应每每月月至少同银行核对一次 债权债务应每每年年至少同对方核对一至两次 各项存货应有有计计划划地地每每月月重点抽查 贵重的财产物资应每每月月清查一次 2 按清查时间 1 定期清查 含义 定期清查是指根据管理制度的规定或计划安排的时间对财产进行的清查 范围 定期清查一般在期末 年末 季末 月末 进行 可以是全面清查 如年终决算之前的清查 也可以是局部清查 如季末 月末结账前的清查 2 不定期清查 含义 不定期清查是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查 范围 不定期清查一般是局部清查 如更换出纳员 仓库保管员进行的有关财产物资的清查 发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查 有关部门进行的临时性检查等 不定期清查也可是全面清查 如单位主要负责人调离 合资 改制 撤销前的清查 P163 清查一般程序 建立财产清查组织 组织清查人员学习 确定清查对象 范围 制定清查方案 清查时本着先清查数量 核对有关账簿记录等 后认定质量的原则进行 填制盘存清单 填制实物 往来账项清查结果报告表 P164 财产盘存制度常用的盘存制度有两种 实地盘存制 永续盘存制 1 1 实实地地盘盘存存制制 也称定期盘存制 以存计销制 平时根据会计凭证对各项财产物资在账簿中只只登登记记增增加加数数 不不登登 记记减减少少数数 月末根据实地盘点所确定的实存数 倒倒推推出出减减少少数数 再据以登记有关账簿 不能查出盘盈盘亏 特点 手续不严密 不利于管理 不能结出日常的账面结存数 不便于及时掌握财产物资的管理 但工作量小 2 2 永永续续盘盘存存制制 也称账面盘存制 平时对各项财产物资的增加数和减少数 都必须根据会计凭证在有关账簿中逐逐 日日或或逐逐笔笔连连续续登登记记 并随时结出结存数 特点 有严密的手续 便于加强会计监督 且随时结出账面结存数 便于随时掌握财产物资的管理 在实际工作广泛采用 但工作量大 这种盘存制度 也可能发生账实不符 如变质 丢失等 所以仍需要对各项财产物资定期进行清查盘点 以 查明账实是否相符 以及账实不符的原因 能查出盘盈盘亏 无论是哪种盘存制度 均需要进行实地盘点 但两者盘点目的不同 实实地地盘盘存存制制是是为为了了倒倒算算出出发发出出数数 永永续续盘盘 存存制制是是为为了了达达到到账账实实一一致致 P166 货货币币资资金金清清查查1 库存现金的清查 实地盘点法 出纳员必须在场 填制 库存现金盘点报告表 由盘点人和出纳员共同签章生效 2 银行存款的清查 对账单法 银行存款日记账 与 银行对账单 逐笔核对 查明有无未达账项及具体情况 未达账项是由于企业与银行对同一项业务 由于取得凭证的时间不同 而导致双方余额不一致的款项 如果有未 达账项 应采取编制 银行余额调节表 等方式对账面余额进行调整 调整后 若相等 表明双方记账基本正确 这个相等金额为企业可动用的 若不符 则表明有一方或双方存在记账错误 P169 银行余额调节表 不能作为原始凭证进行记账 对于未达账项 企业应在收到有关结算凭证后再进行账务处理 P169 实实物物清清查查1 实地盘点法 适用范围广 但工作量大 2 技术推算法 适用于那些大量成堆 价廉笨重 不能逐项点清的物资 如露天存放的煤 炭 砂石等 保管员必须在场 并可参加盘点工作 登记 盘存单 由盘点人和保管人共同签章生效 盘点结束 将 盘存单 的实存数与账存数对比 若有不符应填制 实存账存对比表 用以确认盘盈盘亏数额 实存账存对比表 是财产清查的重要报表 是调整账簿记录的原始凭证 也是分析原因 明确责任的重要依据 P170 往往来来款款项项清清查查一般用 发函询证法 编制 往来款项清查结果报告表 P172 财产清查结果的处理步骤和方法 一 审批之前的处理 处理意见经批准前 财产清查中发现的盘盈和盘亏 根据 实存账存对比表 库存现金盘点报告表 等已 查实的资料编制记账凭证 调整有关财产的账面价值 使账簿记录与实存数相符 同时 根据企业管理权限 将处 理建议报批 批批准准前前均均应应先先计计入入 待待处处理理财财产产损损溢溢 这这个个过过渡渡账账户户 待待批批准准后后转转销销 二 审批之后的处理 14 处理意见经审批后 会计人员应根据审批意见进行账务处理 转转销销审批前登记的金额 调整有关应收款项 成 本费用 营业外收入和支出等 为了记录和反映财产物资的盘盈 盘亏情况 应设置 待处理财产损溢 账户 它是双重性质的账户 开设 待处理固定资产损溢 和 待处理流动资产损溢 两个二级明细科目 借方登记财产的盘亏数以及盘盈的转销数 贷方登记财产的盘盈数及盘亏的转销数 期末 如果为借方余额 表示尚未处理转销的净损失 如果为贷方余额 表示尚未处理转销的净溢余 对于等待批准处理的财产盘盈或盘亏 会计年终前应处理完毕 会会计计期期末末 该该账账户户无无余余额额 P173 1 库库存存现现金金盘盈 盘亏的账务处理 现金溢余时 批准后 属于应支付给有关人员或单位的 计入 其他应付款 无法查明原因的 计入 营业外收入 现金盘亏时 批准后 属于应由责任人或保险公司赔偿的 计入 其他应收款 无法查明原因的 计入 管理费用 P174 2 存存货货盘盈 盘亏的账务处理 存货盘盈时 批准后 可冲减 管理费用 存货盘亏时 批准后 对于入库的残料价值 记入 原材料 等账户 对于应由保险公司和过失人的赔款的 记入 其他应收款 属于定额损耗的 自然损耗产生的 记入 管理费用 属于超定额损耗的 计量失误和管理不善造成的 扣除残料价值 过失人赔偿 净损失记入 管理费用 属于非常损失的 如自然灾害 意外事故等 扣除残料价值 可收回保险赔偿 净损失记入 营业外支出 P175 3 固固定定资资产产盘盈 盘亏的账务处理 固定资产盘盈时 批准后 不用经过 待处理流动资产损溢 直接 计入 以前年度损益调整 作为前期差错处理 固定资产盘亏时 批准后 计入 营业外支出 P178 财务会计报告指单位根据经过审核的会计账簿和有关资料编制的 并对外提供的 反映单位 某一特定日期财务状况 某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 是会计核算工作的总结 P178 使用者本单位的有关各方 如单位管理人员 投资方 债权人 政府及相关机构 社会公众等 P178 目的向单位的有关各方 财务会计报告的使用者 提供全面 系统的财务会计信息 P178 构成由会会计计报报表表 会会计计报报表表附附注注 其他应当在财务会计报告中披露的相相关关信信息息和和资资料料组成 P178 会计报表资产负债表 反映企业在在某某一一特特定定日日期期所拥有的资产 负债 投资者拥有的净资产情况 财产清查财务处理 营业外收入 一个 现金盘盈 营业外支出 二个 固定资产盘亏 非常损失 管理费用 三个 现金盘亏 存货盘盈冲减 存货管理不善 15 至少包括 利 润 表 反映企业在在一一定定会会计计期期间间的经营成果 即利润或亏损情况 现金流量表 反映企业在在一一定定会会计计期期间间的现金和现金等价物流入和流出情况 所有者权益变动表 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 企业净净利利润润及及其其分分配配情情况况是其变动的组成部分 附注 是对在以上的各报表中列示项目的文字描述或明细资料 及对未能在这些报表中列示项目的说明等 P179 分类 按反映的内容静态报表 如资产负债表 动态报表 如利润表 现金流量表 按编报的时间中期财务会计报表 包括月报 季报 半年报 年度财务会计报表 按报送对象内部报表 外部报表 按编制单位个别报表 企业对自身的会计核算 合并报表 以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体 P180 编制要求 真实可靠 全面完整 编报及时 相关可比 便于理解 符合国家统一的会计制度的有关规定 P181 资产负债表 反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 是静态报表 P182 格式主要有账户式和报告式两种 我国企业的资产负债表的格式是 账户式 账户式资产负债表分左右两方 左方为资产项目 按资产流动性大小排列 右方为负债和所有者权益 按求偿权先后顺序排列 P184 填制方法1 根据某个总账账户的期末余额直接填列 有 2 根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列 三个 主要有 货币资金 存货 未分配利润 3 根据有关总账所属明细账的期末余额分析计算填列 四个 主要有 应收账款 预付账款 应付账款 预收账款 4 根据总账及明细账的期末余额分析计算填列 五个 主要有 长期应收款 长期应付款 长期待摊费用 长期借款 应付债券 5 根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列 有 应收账款 固定资产 存货等 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 存货 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 生产成本 周转材料 委托加工物资 材料成本差异 发出商品 存货跌价准备 未分配利润 本年利润 利润分配 余额如在借方 本项目内以 号填列 应收账款 应收账款 预收账款 借方余额 坏账准备 预付款项 预付账款 应付账款 借方余额 应付账款 应付账款 预付账款 贷方余额 预收款项 预收账款 应收账款 贷方余额 长期借款 长期借款 总账账户的期末余额 所属明细账中反映的将于一年内 含一年 到期的长期借款 P189 利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果的