06 辅助生产成本与制造费用的核算.ppt

1 第六章 辅助生产成本与制造费用的核算 2 第六章结构框图 3 第一节辅助生产费归集的核算 一辅助生产的特点二辅助生产费的内容三辅助生产费归集的账户设置四辅助生产费归集的核算 4 一 辅助生产的特点 辅助生产成本 费用 辅助生产车间主要为基本生产车间和行政管理部门等提供劳务或产品 在提供劳务或产品过程中所耗费的各种生产费用之和 称辅助生产成本 费用 辅助生产类型 只提供一种劳务或产品的辅助生产 如 供电 供水 运输 提供多种劳务或产品的辅助生产 如 修理 工摸具制造 5 二辅助生产费的内容 1 辅助生产车间自身发生的各项耗费 2 因耗用其他辅助生产车间劳务或产品而从其他辅助生产车间分配来的耗费 6 三 辅助生产费归集的账户设置 设置 生产成本 辅助生产 和 制造费用 辅助生产车间 账户 生产成本 辅助生产 账户按车间类别及各种劳务或产品类别设置明细帐 制造费用 辅助生产车间 账户按车间类别设置明细帐适用范围 辅助生产车间提供多种劳务或产品 辅助生产车间规模较大 制造费用较大 只设置 生产成本 辅助生产 账户不设置 制造费用 辅助生产车间 账户适用范围 辅助生产车间提供一种劳务或产品 辅助生产车间规模很小 制造费用较少 7 四 辅助生产费归集的核算 8 四 辅助生产费归集的核算 9 第二节辅助生产费分配的核算 一 辅助生产部门提供产品的情况产品验收入库时 借 原材料低值易耗品贷 生产成本 辅助生产 10 二 辅助生产部门提供劳务的情况 可采用下列方法分配辅助生产费 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 代数分配法 顺序分配法 11 直接分配法 1 定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用 仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配 对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 计算公式 该辅助生产车间直某辅助生产车间接发生的费用总额费用分配率 该辅助生产车间向基本生产车间 行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车该基本生产车间间或行政管理 或行政管理等 费用分配率等部门应分配部门劳务耗用量辅助生产费用 12 实例 2011年12月某单位辅助生产劳务提供情况如下 13 20000 10000 2 15000 15000 1 借 制造费用23000管理费用12000贷 生产成本 辅助生产 修理20000 运输15000 14 P71辅助生产成本明细帐2012年8月车间 供电车间 15 辅助生产劳务供应通知单2012年8月 供电车间费用分配率 352360 360800 0 98 供汽车间费用分配率 340000 6290 54 05 16 辅助生产费用分配表2012年8月 直接分配法 17 根据计算的结果 应作如下的会计分录 借 生产成本 基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 352360 辅助生产成本 供汽车间 340000 18 3 特点 直接分配法不考虑辅助生产部门之间相互提供劳务 将辅助生产费用直接分配给辅助生产部门以外的各受益部门 4 优缺点及适用范围 优点 简便 缺点 各辅助生产车间的成本不完整 适用范围 适用于辅助生产车间相互提供劳务不多的企业 19 二 一次交互分配法 1 定义一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行分配 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用 第二次将辅助生产分配前的费用 加上分入费用 减去分出费用 计算出各辅助生产车间的实际费用后 再采用直接分配法 分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位 计算公式 20 第一阶段的交互分配 某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率 该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间该辅助生产车间应分配其他辅助 耗用其他辅助生其他辅助生产车生产车间的费用产车间劳务量 间费用分配率第二阶段的直接分配 该辅助生产车间分配转入分配转出某辅助生产车直接发生费用 费用 费用间费用分配率 该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量某基本生产车间 行政管理该基本生产车间或行政辅助生产车间部门应分配辅助生产费用 管理等部门劳务耗用量 费用分配率 21 实例 16000 600020000 5000 20000 3750 750015000 7500 3750 22 借 生产成本 辅助生产 修理车间3750 运输车间7500贷 生产成本 辅助生产 修理车间7500 运输车间3750借 制造费用22625管理费用12375贷 生产成本 辅助生产 修理车间16250 运输车间18750 23 3 特点 第一次 将各辅助生产车间费用在辅助生产车间之间进行分配 交互分配 第二次 将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配 对外分配 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 24 P73辅助生产费用分配表2012年8月 一交互分配法 352360 20424 25500 357436340000 25500 20424 334924 383000 22200 3608006800 510 6290 25 根据分配计算的结果 账务处理如下 交互分配的会计分录如下 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 25500 辅助生产成本 供汽车间 20424贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 20424 辅助生产成本 供汽车间 25500 对外分配的会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本570675制造费用57690管理费用63995贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 357436 辅助生产成本 供汽车间 334924 26 4 优缺点及适用范围 优点 交互分配法考虑了各辅助生产车间相互提供劳务的耗费 分配结果比较准确 缺点 工作量大 对内分配率 对外分配率 实际单位成本 适用范围 适用于各辅助生产车间相互提供劳务较多的企业 27 三 计划成本分配法 或称内部结算价格法 1 定义 计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间 部门耗用的数量 计算各车间 部门应分配的辅助生产费用的一种方法 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额 为了简化核算 可列入 管理费用 科目中 如果是超支差 应增加 管理费用 如果是节约差 则应冲减 管理费用 各车间 部门应分该车间 部门辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用 的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本某辅助生产费用该辅助生产车间直分配转按计划成本分配的差异额 接发生的实际费用 入额 的分配数额 计算公式 28 实例 2011年12月某单位辅助生产劳务提供情况如下 29 2 实例假定 修理车间计划成本为1 5元 运输车间计划成本为1元 20000 5000 15000 9000 30 根据分配结果 账务处理如下 借 生产成本 辅助生产 修理车间5000 运输车间9000制造费用19500管理费用10500贷 生产成本 辅助生产 修理车间24000 运输车间20000对于结转的差异额 应作如下的会计分录 借 管理费用5000贷 生产成本 辅助生产 修理车间1000 运输车间4000 31 3 特点 第一 各受益单位受益量 计划单位成本第二 计划成本分配前待分配费用 按计划成本分入费用 按计划成本分出费用差异全部计入管理费用 32 P74辅助生产费用分配表2012年8月 计划成本分配法 352360 28050 380410 340000 22200 362200 383000 1 383000 6800 55 374000 33 根据计划成本分配法分配的结果 账务处理如下 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 28050 辅助生产成本 供汽车间 22200 基本生产成本582500制造费用59000管理费用65250贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 383000 辅助生产成本 供汽车间 374000对于结转的差异额 应作如下的会计分录 借 管理费用 14390贷 生产成本 辅助生产成本 14390 34 4 优缺点及适用范围 优点 简化和加速辅助生产费的分配 反映和考核辅助生产成本计划的执行情况 便于分析和考核受益单位成本 缺点 如果产品或劳务的计划单位成本不准确 分配结果准确性将受影响 将产品或劳务的实际成本与计划成本的差异额计入管理费用 影响当期损益 适用范围 辅助生产计划单位成本比较准确 35 四 代数分配法 定义代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本 再按各车间 部门 包括辅助生产车间内部 耗用辅助生产车间产品或劳务数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法 计算公式某辅助生产车间提供该产品或该辅助生产产品或劳务的数量 劳务的单位成本 该辅助生产车间 该辅助生产车间耗用 某辅助生产车间产品直接发生的费用其他辅助生产车间或劳务的单位成本产品或劳务的数量 36 实例 2011年12月某单位辅助生产劳务提供情况如下 设修理车间的单位成本为x 运输车间的单位成本为y 分配率保留小数两位 16000 x 20000 5000yx 1 6420000y 15000 6000 xy 1 24 37 38 借 生产成本 辅助生产 修理车间6200 运输车间9840制造费用22640管理费用12360贷 生产成本 辅助生产 修理车间26240 运输车间24800 39 P76辅助生产费用分配表2012年8月 代数分配法 40 P75 举例 设X代表每度电的单位成本 Y代表每修理工时的单位成本 建立多元一次方程组 383000X 352360 510Y 1 6800Y 340000 22200X 2 解二元一次方程 得 X 0 99088726337 每度电的单位成本 Y 53 2349448484 每修理工时的单位成本 编制 辅助生产费用分配表 41 账务处理如下 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 27150 辅助生产成本 供汽车间 21997 基本生产成本570873制造费用57704管理费用63783贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 379509 辅助生产成本 供汽车间 361998 42 3 特点 代数分配法需设联立方程 计算各辅助生产车间劳务的单位成本 并分配辅助生产费用 4 优缺点及适用范围 优点 采用代数分配法分配辅助生产费用 结果准确 缺点 当企业的辅助生产车间较多时 需设的未知数较多 建立的方程组中的方程就多 计算比较麻烦 适用范围 代数分配法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业 43 五 顺序分配法 1 定义顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序 耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先 先将费用分配出去 耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后 后将费用分配出去的一种方法 计算公式某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用 分配转入费用间费用分配率 该辅助生产车间向其他车间 部门提供产品或劳务数量各车间 部门应分该车间或部门耗用辅助生产配的辅助生产费用 的产品或劳务数量 费用分配率 44 2 实例辅助生产费用分配表2012年8月 顺序分配法 假设 供电车间收益少 供汽车间收益多 45 账务处理 借 生产成本 辅助生产成本 供汽车间 20424 基本生产成本569400制造费用58300管理费用64660贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 352360 辅助生产成本 供汽车间 360424 46 3 特点 将各辅助生产车间按受益多少 指受益金额多少 不是受益数量多少 的顺序排列 受益少排列在前 先分配 受益多排列在后 后分配 4 优缺点及适用范围 优点 顺序分配法计算方法简便 缺点 顺序较难确定 排列在前辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用 分配结果的准确性受到一定的影响 同时 也不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用产品或劳务的积极性 适用范围 当辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序 并且排列在先的辅助生产车间耗用较少的情况时可以采用 47 作业 假定某制造企业设有运输和机修两个辅助生产车间 2012年4月份有关辅助生产费分配资料如表所示 注 辅助生产车间不设 制造费用 账户 机修车间收益少 48 要求 1 采用直接分配法分配辅助生产费 并据以编制有关会计分录2 采用交互分配法分配辅助生产费 并据以编制有关会计分录3 采用计划成本分配法分配辅助生产费 并据以编制会计分录4 采用代数分配法分配辅助生产费 并据以编制有关会计分录5 采用顺序分配法分配辅助生产费 并据以编制有关会计分录 49 一 制造费用的归集制造费用的概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用 制造费用是产品成本的重要组成部分 制造费用核算使用的会计科目制造费用明细账 第三节制造费用的核算 50 制造费用明细帐第一车间2012年8月 51 二 制造费用的分配实际分配率法 预算分配率法 累计分配率法1 实际分配率法 实际分配率法是根据当月实际制造费用及其分配标准分配制造费用的方法 1 生产工时比例法 2 直接工资比例法 3 联合分配法 52 1 生产工时比例法 定义生产工时比例法是以各种产品所耗的实际 或定额 工时为标准 分配制造费用的一种方法 计算公式制造费用制造费用总额分配率 各种产品实际 或定额 工时之和某产品应分配该产品实际制造费用的制造费用 或定额 工时 分配率附注 该分配方法资料容易取得 比较简单 在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间 都可以采用这种方法来分配制造费用 53 基本生产车间生产甲 乙两种产品 按生产工时比例分配制造费用 账务处理 借 生产成本 基本生产 甲产品24000 乙产品16000贷 制造费用40000 54 2 直接工资比例法 3 联合分配法附注 根据制造费用采用的分配标准不同 还有其他几种方法 如 4 按机器工时比例分配 5 按所耗用原材料比例分配 6 按产品产量比例分配 55 2 预算分配率方式 1 定义预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时 或标准工时 为标准分配制造费用的一种方法 预算分配额与实际发生费用额之间的差额 平时留在 制造费用 科目中 年末 再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中 56 计算公式 制造费用全年制造费用预算总额预算分配率 全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配该产品实际产量制造费用的制造费用 的定额工时 预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制按预算分配率计算分配的制造费用的差额 造费用 分配的制造费用差异额差异额分配率 按预算分配率分配的制造费用某产品应分该产品按预算分配差异额配的差异额 率分配的制造费用 分配率 57 2 实例 企业一基本车间全年预算制造费用额为180000元 各种产品计划全年定额工时为200000小时 12月份甲产品实际产量定额工时为13000小时 乙产品实际产量定额工时为5500小时 年末核算时 该车间全年实际发生制造费用189000元 1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122400元 乙产品为53550元 根据上述资料 采用预算分配率法分配制造费用 制造费用180000预算分配率 0 90元 小时20000012月份甲产品应负担的制造费用 13000 0 90 11700 元 12月份乙产品应负担的制造费用 5500 0 90 4950 元 58 生产成本 基本生产成本 甲 生产成本 基本生产成本 乙 制造费用 1 11月 122400 甲 计划数53550 乙 12月 11700 甲 计划数4950 乙 合计 192600 1 12月实际数189000 1 11月 12240012月 117002506 1 11月 5355012月 49501094 59 差异额 189000 122400 53550 11700 4950 3600 元 0 01869分配率 122400 11700 53550 4950 甲分配的差异额 122400 11700 0 01869 2506 元 乙分配的差异额 53550 4950 0 01869 1094 元 根据本例的计算结果 应作如下的会计分录 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 2506 基本生产成本 乙产品 1094贷 制造费用 3600 差异额 3600 60 3 预算分配率法的优缺点 优点 采用预算分配率法 简化和加快了制造费用的分配工作 并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异 缺点 如果企业计划管理水平不高 会影响制造费用分配的准确性 适用范围 季节性生产企业 61 作业 某基本生产车间全年制造费用计划数为600000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品20000件 乙产品10000件 单件产品工时定额为 甲产品1 5小时 乙产品3小时 11月初制造费用有贷方余额3000元 该月实际发生制造费用52000元 该月实际产量为 甲产品2000件 乙产品500件 全年实际发生制造费用616100元 至年末累计已分配制造费用610000元 甲产品分配500000元 乙产品分配110000元 要求 1 计算年度制造费用计划分配率 2 按年度计划分配率分配11月份的制造费用 根据计算结果编制会计分录 3 分配制造费用年末的余额 并编制相关的结转分录 62 解 1 年度计划分配率 600000 20000 1 5 10000 3 10 2 11月甲产品应分配制造费用 2000 1 5 10 30000 元 11月乙产品应分配制造费用 500 3 10 15000 元 会计分录 借 生产成本 基本生产 甲产品30000 乙产品15000贷 制造费用4500011月制造费用帐户发生额及余额制造费用 63 3 12月应追加分配制造费用 全年实际发生制造费616100元1 12月累计分配610000元差额 616100 610000 6100元12月应追加分配制造费甲产品 500000 6100 610000 5000 元 乙产品 110000 6100 610000 1100 元 结转分录 借 生产成本 基本生产 甲产品5000 乙产品1100贷 制造费用6100 64 3 累计分配率法 略 定义累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用 至于未完工产品暂不分配 其应负担的费用保留在 制造费用 账户中 待其完工后一次性分配 计算公式制造费用累制造费用期初余额 本月发生的制造费用计分配率 各种产品累计分配标准之和完工产品应分完工产品的制造费用配的制造费用 累计分配标准 累计分配率 65 举例 某企业本月份共生产甲 乙 丙 丁