2010首届中国税法论坛实录(六)投资中国税务战略及法律.pdf

2010 首届中国税法论坛实录 六 首届中国税法论坛实录 六 投资中国税务战略及法律风险防范投资中国税务战略及法律风险防范 主题演讲 主题演讲 2010 投资中国税务战略及法律风险防范投资中国税务战略及法律风险防范 2010 年年 11 月月 26 日日 10 30 11 30 北京大学英杰交流中心 北京大学英杰交流中心 主办单位 中国法学会财税法学研究会主办单位 中国法学会财税法学研究会 承办单位 承办单位 北京市华税律师事务所北京市华税律师事务所 主主 持持 人 中国法学会财税法学研究会副会长 研究员人 中国法学会财税法学研究会副会长 研究员 贾绍华贾绍华 发发 言言 人 中央财经大学税务学院院长助理 法学博士人 中央财经大学税务学院院长助理 法学博士 曹明星曹明星 发发 言言 人 甘肃金致诚律师事务所副主任人 甘肃金致诚律师事务所副主任 刘兵刘兵 评评 论论 人 原国家工商总局政策法规司司长 中国法学会民法研究会副会长 教人 原国家工商总局政策法规司司长 中国法学会民法研究会副会长 教 授授 王学政王学政 承办方致闭幕辞 北京市华税律师事务所主任 高级合伙人承办方致闭幕辞 北京市华税律师事务所主任 高级合伙人 刘天永刘天永 华税综述 华税综述 曹明星博士提出企业除了需要规避机会风险外 还需要规避违法风险 税收 违法风险体现在立法风险 司法风险 执法风险几方面 关于风险的应对 首先 企业应加强自身的素养 其次要和税收执法机关多沟通 可以通过聘请专家和律 师来进行处理 刘兵律师认为税务风险发生在税务管理 税收征收 税收保障 税收救济措 施 税收强制执行 税收增值前的扩张等环节 主要是企业自身行为不规范和对 税收法律不了解所造成的 为了应对法律风险 除了设立专门部门外 还需要律 师的协助 王学政司长对税收风险的产生原因作出了分析 区分了立法风险和政策制定 风险 他指出要减少企业税收方面的法律风险 除了需要提高自身素质外 还需 要政府加强立法上的透明性 克服任意性 在执法方面 需要平衡执法机关和公 众的利益 加强法治的理念 最后 论坛承办方北京市华税律师事务所主任 高级合伙人刘天永致闭幕致 辞 感谢大家对本次活动的支持和鼓励 简要介绍了华税律师事务所作为中国第 一家专业化税法律师事务所的宗旨和追求 并通告了 2011 中国税法论坛 举办 的相关情况 主持人 贾绍华 这个论坛是中国税务的发展战略及其法律风险的防范 今 天超时比较多 现在已经 11 点 10 分了 我们现在这个阶段一个是由中国财经大 学税务学院院长助理 法学博士曹明星先生来做一个演讲 还有一个是来自我们 大西北甘肃一个律师事务所的刘兵副主任 刘兵先生做一个演讲 一个来自高校 一个来自实际工作者 两个都是年轻人 这次讲评的王学政先生大家可能见面的 不多 他今天特别高兴 为什么呢 他回到了他的母校 王学政先生是工商 行 政 法律这方面的研究 是我们北京大学的一个教授 在北京读博士期间 得益 于国家政协副主席罗豪才先生的教诲 现在是刚刚从国家税务总局政策法规司司 长的岗位退下来 到我们中国法学会民法研究会 是民法研究会的副会长 所以 讲评的级别很高 很知名 也是为了培养和锻炼两位年轻人 现在我们下面就请 两位年轻的学者和实际工作者来讲 先请曹明星先生给大家讲 欢迎 曹明星 站在这个台上我很高兴 因为我在这个母校长大 我在 2007 年和 2008 年在这里学习税法 现在在中央财经大学的税法学院 我跟北京市华税律师 事务所也有些渊源 在前两年在那里供职了一段时间 所以我对今天的会特别感 兴趣 对今天能够坚持到最后的这些领导 专家们表示感谢 谢谢 我也希望我 们最后都是非常能够取得成功的 今天我演讲的主题叫做 税收的法治与企业的风险防范 我 觉得我还是更想 把企业经营方面的一些风险融入一些法律的因素 我把企业的纳税风险分成两个 方面 由于信息的不对称以及企业或者个人的问题 在企业经营过程中 涉税方 面有非常多的风险因素 大家可以看到在很多规范性文件里也有很多方面 在这 些方面里面我们可以关注到的其中一个方面就是最后的两个 倒数第二个是法律 法规和监管要求 实际上不是这么回事 我们认为在企业的涉税风险里面 如果分成两个方面 一个是企业内部的 另外一个还是外部的 这个外部并不是说企业面临的市场风险 而主要是来自于 政府这个权力部门 就是 power 部门 它在立法 司法的各个环节给我们的企业 带来了巨大的风险 这个风险当然不是一时一会能够解决的 我们今天可以从法 治化 在税收上面的法治化来跟大家沟通沟通 也可以畅谈 先简单回顾一下 从企业的内部角度来讲的风险 一个是机会风险 一个是 违法风险 什么是机会风险 作为经济建设专家 大家应该都很清楚 就是你在 从事这种经营的时候 如果你没有注意到你能够取得的利益 你会发生一些不应 该发生损失 我们作为平常的一种合规性管理来说 往往会机械的执行税收法律 法规和一些文件的规定 往往没有这种需求的意识 所以在这种情况下 我们又 会带来一些本来应该得到的一些利益 这 方面如果我们未来在这样一些大的企业 当整个利润率趋于平稳化之后 税收成为一个最佳关注的点 在开源有限的情况 下就是节流 节流税收筹划就是一段非常好的操作手段 操作的时候可以把握一 些机会 来给企业实现收益 这个方面当然要通过纳税人和企业的自觉 跟管理 方面的一些能力的提高 设施的建设等等 当然国家税收制度的问题是待会儿我 们要讨论的东西 规避风险是讲机会风险的管理有一些原则 最重要的还是成本与效益 当你 设立了这样一个部门 当你有了这样一些方面的管理 你得到了一些收益 就会 感觉到这些方面的好处 第二是税收的违法风险 违法风险是我们传统上的法律上的风险 这一块可 能大家多数都不愿意去涉及 包括行政的 刑事的各方面的一些情况 这些情况 需要我们企业更多的去了解发生这种风险的损失 从部门建设 人员教育和这些 方面都做些努力 像我们今天所讲的 来自政府的 税收法制的三个环节 税收 立法 执法和司法 能对于企业纳税产生影响 首先是立法 法律的不确定性 是我们企业纳税的风险最大的一点 大家可 以从这两天的专家谈话中体会到 这个问题比如说我们有一个案例 有来自山东 的朋友 山东的一家酒厂破产了 它的破产有很多原因 但是从税收的角度来说 2001 年消费市场政策的变化 可能是给了它致命一击 为什么 当时勾兑酒就是 在别的地方采购酒 然后进行勾兑 进行销售 形成了这种策略 消费税的变化 两个方面 一个是外购的这种利率 税收不能够抵扣 另外 就是生产这种比较 便宜的酒 消费税要增加 这两个造成了一个什么结果呢 这个风险几率大 其 实大量的酒都是来自于外部 而且生产的酒是低价格的 就使得经营发生了巨大 的问题 最终间接的导致企业破产 这个问题 它事实上作为一个当时规模很大 影响比较广泛的企业 它没有 注意到我们的政策变化 尤其是税收的方面 当然我们现在很多企业还没有绷紧 税收这根弦 其实税收往往是现代经济条件下 影响整个企业现金流一个非常重 要的因素 因为这种立法性的变化 带来了企业的破产 所以立法的原则我们知 道是民主 稳定 但是很难做得到 因为我们现在的立法更多的还是一种行政处 罚 对于企业来说 它的参与度就是非常低 所以我们税收的立法和政策都是对 企业来说非常巨大的一个压力 那么我们怎么应对呢 我们可以聘请中介来帮助我们做这种宣传 比如说我 们棉纺织业这样一个退税的优惠待遇 就是找到专家 找到一些研究者 给这个 税收立法的官员进行讲述 让他们能够给带来大量就业机会的棉纺织业带来一个 机会 另外一个 北京高尔夫协会在立法寻租的做法下 没有取得成功 但是我 们事实上不能不说这种立法寻租就是邪恶的 它有它的利益需求 执法风险 因为我们税收机关的自由裁量权非常大 所以大家应该一方面加 强自身的素养 能够跟它讨价还价 另外也要跟这些税收执法机关多沟通 我们 可以讨论这些东西 司法风险不是那么容易能解决的 我们只能够说依靠税收宪政建设 税收司 法审查这样一个制度 由我们的税法专家来推动这样一个程序设定 来给我们的 企业减压 给税务律师带来更大的市场 所以我们应该从这种专家 企业和税务 律师共同合作 来推动这样一个税收法制和税收的服务市场 好 我简单就讲这 些 谢谢大家 主持人 贾绍华 准备得很认真 而且讲得也很好 遗憾的是超时了四分钟 下面我们请甘肃金致诚律师事务所副主任刘兵先生演讲 刘兵 各位好 我是来自于甘肃的兰州 地处大西北 但是我的工作时间大 部分在广东 四川 重庆和兰州 这四个地方花了我大部分的时间 为什么这样 讲 我主要是这几年跟全国各地相关的税务机关做法律顾问 主要的一项工作是 从事法律沟通控制 我现在大 概近 70 个顾问单位都是税务机关 他们都来自于基 层 在这70 个税务机关里都有国家单位 他们每年的风险的工作 规划和出现的 税务争议的案件都是由我在做 今天主持人给了一个题目 叫中国的税务法律风险控制 我 10 分钟讲不完 我的助手给我准备了很多东西 但是我想讲一个思路 第一点 到中国投资目前 的税收法律和政策相对明了 所以大家可以尽管来 但是我要提示大家的是 税 收目前的环境充满着法律的风险 这些风险包括在以下几个方面 第一个在税务 管理环节 第二在税收征收环节 第三在税收保障的环节 第四在税收救济措施 的环节 第五在税收强制执行的环节 第六在税收增值前的扩张环节 这个里面 有一个课件 之后可以拷给大家 在税务管理的各个环节都充满着法律风险 我们在这几年的工作过程当中总 结了一下 如果从税务机关的角度来看 大 概有近 250 个风险点 27 个方面近 250 个风险点 如果从纳税人这个角度上来说 大概有近 500 个风险点 这 250 个风 险点和近 500 个风险点 分别在我的两本专著 第一本是 税务执法体系的风险 控制 里面有所体现 另外一本专著就是 企业纳税人法律风险 里面也有所体 现 所以大家可以去看这两本书 我不是推销我本人的东西 而是这两本书确实 对大家很有用 对税务机关有用 对纳税企业有用 第三点我首先要讲的是 产生这个法律风险的原因是什么 我们总结分析了 一下 产生这种法律风险的原因大概有两个 第一个是企业自身的原因 是企业 自身行为规范的原因 第二是不熟悉政策环境和税收政策以及税收法律的原因 但是最重要的一个是不熟悉税务机关的工作模式的原因 所以我可以很负责任的 告诉大家 这个税务机关的工作模式很特殊 在行政机关里面它是最为特殊的一 个模式之一 因此这几年我在税务机关做法律顾问的过程当中很有体会 所以说 在今年的甘肃省内 不管是国税还是地税所有的税务大案我做的过程当中都发现 了这个问题 主要问题在于企业自身 企业自身主要在于自己在发票等等各方面 管理的不规范 还有一个是和税务机关有不正当的交往 我可以很负责任的告诉 大家 跟税务机关不正当的交往风险是最大的 因为税务机关很了解这种模式 查税一查就准 而且一查一个准 所以这个绝对不应该 这是要讲的第三个 第四是如何来控制这些风险 我建议大家 一个是除了法律政策以外 除了 我们政策大环境以外 最主要的路径是要聘请专业的律师来做 当然我也相信 在企业里面 自己的税务部门 税务总监等等这一些专业的人士 如果讲税务和 申报纳税很有一套 但是他对中国的税法不是很了解 那么只有税务专业律师在 这个方面才是把税务方面的知识和法律方面的知识结合的很好 请这样的人来讲 的话 外界矛盾是最大的 所以到中国投资有希望 但是有风险 只要我们大家 把这些问题控制好以后 才能够在中国赚到钱 所以我的话到此为止 主持人 贾绍华 谢谢刘兵先生简明扼要 重点突出 经验丰富 希望你们 都跟着他干 肯定有好结果 一个活的明白 说的明白 干的明白的领导 肯定 是最有发展潜力的 下面我们请王学政先生对两位专家进行点评 大家欢迎 王学政 很荣幸作为这次论坛的讲评 因为他们两个精彩的演讲 但是只有 20 分钟 每人 10 分钟 所以我的讲评我想只有 5 分钟 所以我争取一点时间 他们涉及到的题目是比较大的 但是因为时间关系 给我们的信息相对比较 少 这点我觉得是遗憾 但是尽管在这种状态下 我觉得在他们的演讲中 至少 对于我本人来说 有两点非常厉害 或者非常有新意 第一 刘兵作为专业律师 从他丰富的经验中阐述了税收的法律风险点的存 在和它的主要表现方面和方式 虽然我们现在没有时间来认真的去研究 有它的 合理性 有它的正确性和它的实践性 但是他做了这样的研究我觉得非常努力 其次在他的讲演中 他讲到了一个法律风险点非常重要的内容 这是我们过去很 少接触到的 企业或者纳税人与税收机关 与税务机关不正当的交往 是形成纳 税风险很重要的原因之一 我觉得这是非常有新意的 我觉得他个中滋味大家都 可以体会到 我就不再更多的阐述了 他也非常有新意的讲到了关于纳税风险因素中法律法规的监管因素 这个方 面不仅有理论 而且还很实际的做了一些说明 他讲到了由于法律法规多方面的 因素 监管的要求 无论是从立法的风险还是执法的风险 还是司法方面的风险 都有可能影响到我们纳税人 影响了机会成本 产生了机会风险 特别是明确的 提出来 如果机械地执行法律法规 这样的话会造成税收机会的丧失 对这个问 题的对策是要有综合能力的提高 我觉得这句话好说 但是力度要很大 难度也 非常大 至于违法风险相对比较简单 了解了法律法规 都是大家所知道的 而且国 家多年来在税收这方面来讲作为本职工作 反复的在进行灌输和要求 但是涉及 到了从立法和执法 司法方面对纳税人的风险 我觉得它跨了一个角度 这个角 度对于我们所有关心税法发展 特别是对于税法的立法者和税法的研究者以及执 行者具有非常重要的意义 比如说他讲到了一个案例 因为税收成本的变化使一 个企业发生了灭顶之灾 但是我觉得这个问题里面还有一个 他们讲到了跟立法 有关的名词的变化 这个变化过程中缺乏一种工具的参与 这种突然性容易产生 不合理性 造成了企业的损失 造成了这些不应该有的损失 但是这个问题我觉 得他最后的定位有一点问题 我觉得这不是一个立法的风险问题 实际上是一个 政策制定的风险问题 为什么呢 因为我们知道 我们现在税收正在完全走向法 制的阶段 按理来说 当我们从理想状态来讲 我们的税收应该是由法律来监管 的 但是由于大家都知道的原因 我们国家在改革开放过程中 中国人大授予了 国家行政机关 就是国家最高行政机关制定了一些确定性税收 可以带来这种立 法 另外 在税种和一些税率的情况下 有弹性的时候 往往又有一些税收主管 部门可以采取一些自由裁量权 我个人认为 像那个酒厂的这种例子 涉及到税 务体系的变化 还不一定是立法的问题 当然它宏观上来讲是这样 我的结论就是说 要减少企业法律方面的风险 这个问题除了我们认真的去 学习 提高我们的能力以外 还要靠国家 也来自于什么 来自于政府 政府要 在立法问题上更加具有依法行政的概念 更加有法制的概念 要克服这种任意性 另外也增加透明性 另外在执法的过程中 当然像国家税务总局来讲 可以在一定意义上来说 关于税收政策可以跟立法有关 但是它是一个执行者 按照税法 按照法制的理 念来治税 包括做一些政策性的引导和政策性的规避 而它不是税率 税法的主 宰 那么在这方面它必须要做什么呢 第一 它必须要有法治的理念 它有立法 来做 第二 它有更多的公众参与 我们简单举一个例子 也像说个笑话一样 今天上午你们说前面的主席对这个会议比较宽松的时候 把很多时间挤压了 到 了后面贾主席来执法的时候 他严格 他严格就使曹明星同志和甘肃