第八章 重大错报风险的评估与应对.doc

第八章 重大错报风险的评估与应对风险评估一、单项选择题1.甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一核准信用状况及赊销条款一填写订单并准备发货一编制货运单据一订单运送递送追踪至客户或由客户提货一开具销售发票一复核发票的准确性并邮寄送至客户一生成销售明细账一汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这是（D）。A.重新执行 B.抽样测试 C.实质性程序 D.穿行测试【答案解析】追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行是穿行测试。2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ C）。A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险D.控制检查风险3.中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（B），以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。A.了解被审计单位的内部控制B.了解被审计单位及其环境C.了解被审计单位公允价值计量和披露的程序D.了解被审计单位的业务和经营情况4.注册会计师执行穿行测试的目的不是为了确认（D）。A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确 B.交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别 C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性【答案解析】执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。5.了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，下列情况中，不属于注册会计师应当了解的被审计单位投资活动的是（B）。A.证券投资、委托贷款的发生与处置B.衍生金融工具的运用C.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况D.购置固定资产和无形资产的活动【答案解析】衍生金融工具的运用，例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等。这个事项属于筹资活动中应当了解内容。6.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。以下关于了解重点的说法中错误的是（D）。A.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规B.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况C.对金融机构更加关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策D.对建筑行业要更加关心其长期合同涉及的收入与成本的重大估计是否恰当选项D说明的是被审计单位内部会计估计的确定，并不属于外部影响因素。7.注册会计师在就被审计单位对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，不需要考虑的主要因素包括（A）。A.被审计单位是否有书面的行为规范并向所有员工传达B.财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能C.管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要D.财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否通过调整人员或系统来加以处理【答案解析】选项A是注册会计师了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通与落实时需要考虑的主要因素。8.下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（D）。A.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的审计程序B.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍然可以认定某一流程的控制是有效的C.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险【答案解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。9.对小型被审计单位的审计，由于其通常没有正式的计划或程序来确定目标、战略并管理经营风险，注册会计师应当（C）。A.直接将其重大错报风险水平评估为高B.收集同行业信息，参照同行业水平评估重大错报风险C.询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险D.询问治理层或观察小型被审计单位如果应对这些事项以获取了解，并评估重大错报风险10.由于下列（D）特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。A.复杂的计算或会计处理方法B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.风险是否涉及重大的关联方交易D.所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设【答案解析】选项AB属于非常规交易的特征，不属于重大判断事项的特征；选项C属于是在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项。11.在审计过程中，如果注册会计师（C），则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。A.识别出被审计单位未加控制的重大错报风险B.认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷C.注意到被审计单位内部控制执行方面的重大缺陷D.识别出被审计单位控制不当的重大错报风险【答案解析】按准则规定，在选项C的情况下，注册会计师可以与被审计单位的管理层或治理层沟通，在选项ABD的情况下，注册会计师必须与被审计单位的治理层沟通。12.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（D）。A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定【答案解析】可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定是认定层次的重大错报风险，对于财务报表层次的重大错报风险往往难以界定在某类交易、账户余额、列报的具体认定。二、多项选择题1.注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相联系的有（ABC）。A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险【答案解析】管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。2.注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程序（ABCD ）。A.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备C.阅读由管理层和治理层编制的报告D.检查文件、记录和内部控制手册【答案解析】P2253.被审计单位与财务报告相关的信息系统属于其内部控制的要素。一般来说，与财务报告相关的信息系统通常应当包括下列（ABCD）职能。A.恰当计量交易，以便在财务报告中对交易货币金额做出准确的记录B.及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易做出恰当分类C.识别与记录所有的交易，恰当确定交易生成的会计期间D.在财务报表中恰当列报交易及相关披露4.按照审计准则的定义，内部控制是指被审计单位为了合理保证（ACD），由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。A.财务报告的可靠性B.资产的安全与完整C.经营的效率和效果D.对法律法规的遵循【答案解析 P2355.在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的有（ABCD）。A.询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法B.业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员C.为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员D.了解管理层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员6.下列描述中，正确的有（AC）。A. 即使注册会计师不拟依赖被审计单位的内部控制，注册会计师也必须执行对内部控制的了解程序B. 检查性控制通常用于正常业务流程的所有交易，以及时发现并纠正错报C. 无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序D. 注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试,以将重大错报风险降低至可接受水平【答案解析】选项B，检查性控制通常并不适用于业务流程的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的交易。而预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。7.注册会计师应当考虑，被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。列报和披露的主要内容包括（ABC）。A.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容B.财务报表项目使用的术语，披露信息的明细程度C.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源D.财会人员在附注中披露事项判断的依据【答案解析】财会人员在附注中披露事项判断的依据属于判断列报和披露是否准确需要考虑的事项，并不属于列报和披露本身的内容。8.注册会计师应当了解被审计单位的外部影响因素，其中需要了解法律环境及监管环境的主要原因在于（ABD）。A.某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果B.某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求C.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利D.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责任和义务【答案解析】P2289.注册会计师应当了解被审计单位的外部影响因素，对于被审计单位所处的法律环境及监管环境的了解，主要包括（ABCD）。A.对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策B.与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求C.对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动D.适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例【答案解析】P22810.下列表述中，不正确的有（BC）。A.管理层通常制订识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程，因为此类风险评估是被审计单位内部控制的组成部分B.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。注册会计师有责任识别或评估企业所有的经营风险C.注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素，如果与前期相比发生重大变化的，应该关注变化后的外部因素与前期相比发生的所有变化上D.在财务报表审计业务中，了解被审计单位的性质不仅有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额，而且有助于其理解财务报表的列报与披露【答案解析】选项B，注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险 ；选项C，注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。我们了解的重点应该是重大变化，并不是所有的变化，主要考虑对被审计单位的影响程度，来作出判断；选项D，具体地说，了解“经营活动”有助于注册会计师理解被审计单位的各种“交易”；了解“投资活动”有助于理解投资业务的“账户余额”，了解“投资活动”中的关联方融资情况有助于理解关联方及其交易的“列报与披露”。11.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注（ABCD）信息。A.预测、预算和差异分析B.与竞争对手的业绩比较C.外部机构提出的报告D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策【答案解析】P23312.下列通常与重大的非常规交易有关的可能导致更高的重大错报风险特别风险原因是（ABC）。A.管理层更多地介入会计处理B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解【答案解析】P25013.在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师应当特别关注由于（BC）而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。A.不确定交易生成的期间B.管理层凌驾于账户记录控制之上C.规避控制行为D.不恰当的披露【答案解析】P24514.下列（ABCD）事项表明被审计单位存在重大错报风险。A.在高度波动的市场开展业务B.被审计单位的供应链发生变化C.被审计单位从基础设施行业转做风险投资行业D.经常与控股股东发生交易【答案解析】P24915.应当参加项目组讨论的人员包括（AC）。A.项目组的关键人员B.项目组的所有注册会计师C.项目组的拥有信息技术的专家D.项目组的所有人员【答案解析】P22716.项目组应当讨论的内容包括（ACD）。A.被审计单位面临的经营风险B.被审计单位面临的财务风险C.由于舞弊导致重大错报的可能性D.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式【答案解析】P227风险应对一、单项选择题1.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（C ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。A风险评估程序B实质性程序 C综合性方案D实质性方案2.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（D）。A. 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同B. 对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟C. 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试D. 进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备【答案解析】P2543.下列不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施的是（C）。A. 分派更有经验的审计人员B. 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改C. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序被管理层预见或事先了解D. 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性【答案解析】P2534.尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的（B）是最重要的。A时间 B性质C范围D以上均是5.下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑中错误的是（D）。A如果注册会计师总体上拟信赖被审单位的控制，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 B当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据C如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性D如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以获取与该时点相关的审计证据即可【答案解析】P2636.注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述正确的是（C）。A无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试B如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试C如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试D如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试7.关于控制测试的性质，下列描述不正确的是(B)。A将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证B观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性 C被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据 D询问本身无法获取控制有效运行的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用【答案解析】P2638.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（D ）。A对财务报表有重大影响的内部控制B并未有效运行的内部控制C有重大缺陷的内部控制 D拟信赖的内部控制【答案解析】P2659.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（A）。A如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论B如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的C如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑 D如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通【答案解析】P26310.注册会计师在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现在（B ）。A根据控制测试的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当B根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果C根据风险评估程序的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当D是否获取了管理层必要的声明二、多项选择题1.在下列针对销售和应收账款的审计程序中，可能提高审计程序不可预见性的有(CD)。A函证以前经常关注的销售交易的应收账款账户B在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点对存货实施监盘C改变函证日期，将函证账户的截止日期提前或退后 D实施更细致的分析程序，比如使用计算机辅助审计技术审阅销售及顾客账户【答案解析】P255 选项B虽然可以达到增加审计程序不可预见性的目的，但是属于对存货所实施的特殊审计程序，不是针对销售和应收账款而言的，所以也不正确2.下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法不恰当的有(ABD)。A评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小B计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小C如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广D确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广【答案解析】P2603.当存在以下（ABD）情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险。A. 未对发现的例外事项进行恰当的追查B. 选择的抽样方法对实现特定目标不适当C. 对样本所实施的程序时间不恰当D. 样本量过小4.下列有关注册会计师设计进一步审计程序的说法中正确的有（ACD）。A. 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序B. 在注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围中，时间是最重要的C. 注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑认定层次重大错报风险的评估结果和评估的认定层次重大错报风险产生的原因 D. 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系5.注册会计师对进一步审计程序的性质的选择时以下恰当的是（AD）。A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序这不是也对的吗C.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据D.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因6.下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是（AD ）。A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多B.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据C.剩余期间越短，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少D.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少7.下列属于控制测试常用的审计程序的有（ACD ）。A. 穿行测试 B. 重新计算 C.询问和重新执行D.观察和检查【答案解析】P2628.下列属于注册会计师通常需要增加自动化控制的测试范围的有（ABC）。A系统使用的表格发生变动 B系统使用的文档发生变动C系统使用的其他永久性数据发生变动 D上述ABC未发生变动9.注册会计师在确定某项控制的测试范围时，如果（BC），应该进行的控制测试范围越大。A.控制的预期偏差率越低B.拟信赖控制运行有效性的期间越长C.在风险评估程序时对控制运行有效性的拟信赖程度越高D.对审计证据的相关性和可靠性的要求越低10.下列属于注册会计师应当在审计中实施控制测试的情形的有（AD）。A在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的C每次进行财务报表审计均需要执行控制测试 D仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据【答案解析】P26111.下列说法中，正确的有（BD）。A. 在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，设计是否合理，执行是否有效B. 如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制C. 如果信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师